高揚(yáng)超

【摘 要】為了獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益，減少成本支出，讓企業(yè)更具有競(jìng)爭(zhēng)力，依托稅收法規(guī)、運(yùn)用各種財(cái)務(wù)手段，使納稅人稅收負(fù)擔(dān)最小化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)最大化的一系列財(cái)務(wù)活動(dòng)，就成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容——納稅統(tǒng)籌。

【關(guān)鍵詞】企業(yè);納稅;統(tǒng)籌

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)步入新常態(tài)，各行各業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境日趨激烈。企業(yè)作為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的市場(chǎng)主體，利潤(rùn)最大化或者股東權(quán)益最大化是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。而作為納稅人，其稅收的支出屬于企業(yè)資金的凈流出，必然影響到企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。為了獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益，減少成本支出，讓企業(yè)更具有競(jìng)爭(zhēng)力，依托稅收法規(guī)、運(yùn)用各種財(cái)務(wù)手段，使納稅人稅收負(fù)擔(dān)最小化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)最大化的一系列財(cái)務(wù)活動(dòng)，就成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容——納稅統(tǒng)籌。

一、納稅統(tǒng)籌的動(dòng)因

在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家流行著這樣一句名言：“世界上有兩件事是不可避免的，那就是死亡和稅收?！比魏渭{稅人都有減稅的意愿，他們要求以最小的投入，獲取最大的產(chǎn)出，這是納稅統(tǒng)籌的客觀條件。

在我國(guó)，納稅人一邊享受著稅收所帶來(lái)的國(guó)防、治安、公共設(shè)施等福利，一邊抱怨著稅收帶來(lái)的壓力，造成這種局面的重要原因之一是過(guò)分強(qiáng)調(diào)納稅人對(duì)國(guó)家課稅權(quán)的服從，而忽視納稅人應(yīng)有的權(quán)利。納稅統(tǒng)籌，可以通過(guò)采取合法合理的手段來(lái)幫助納稅人追求最大化的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)也能讓納稅人感受到維護(hù)納稅權(quán)益所帶來(lái)的好處。

二、納稅統(tǒng)籌的特征

1.納稅統(tǒng)籌行為的合法性或“非違法性”

合法性是指納稅統(tǒng)籌在法律、法規(guī)許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，是區(qū)別于一切稅收欺詐行為的根本標(biāo)志。“非違法性”主要是指有的納稅統(tǒng)籌行為不與法律條文直接相抵觸，在一定程度上與立法者的立法意圖相背離，但是符合“法無(wú)明文規(guī)定者不為罪，法無(wú)明文規(guī)定者不罰”的原則。

2.納稅統(tǒng)籌的事前性

納稅行為對(duì)于經(jīng)濟(jì)行為而言，具有滯后性的特點(diǎn)。納稅統(tǒng)籌的事前性是指納稅人對(duì)各項(xiàng)納稅事項(xiàng)事先籌劃，在各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生之前就把納稅當(dāng)作一個(gè)內(nèi)在的成本做出考慮，如果把納稅統(tǒng)籌作為事后事項(xiàng)，那便涉嫌違法。

3.納稅統(tǒng)籌的目的性

納稅統(tǒng)籌的目的就是合理合法的減少稅收成本，增加收益。納稅統(tǒng)籌著眼于納稅人長(zhǎng)期利益穩(wěn)定增長(zhǎng)，并不局限于某個(gè)具體的稅種利益得失。同時(shí)兼顧企業(yè)整體的管理成本，權(quán)衡輕重，趨利避害，以達(dá)到納稅人整體利益最大化的目的。

4.納稅統(tǒng)籌實(shí)施的專業(yè)性

由于納稅統(tǒng)籌是納稅人對(duì)稅法的能動(dòng)運(yùn)用，是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的策劃活動(dòng)。它要求統(tǒng)籌者要精通國(guó)家稅收法律、法規(guī)，熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，更要時(shí)刻清楚如何在既定的納稅環(huán)境下，組合成能夠達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，節(jié)約稅收成本的目的。

三、納稅統(tǒng)籌的意義

（一）有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

納稅統(tǒng)籌通過(guò)納稅方案的比較，選擇稅負(fù)較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出，增加可支配資金，有利于企業(yè)的發(fā)展。

（二）有利于稅收政策的實(shí)施

為了節(jié)減更多的稅收，籌劃人總是積極的、密切的關(guān)注國(guó)家稅制法規(guī)和政策的出臺(tái)。一旦有所變化，就會(huì)從追求納稅人最大利益出發(fā)，采取相應(yīng)行動(dòng)，把稅收的意圖迅速融入納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中。從這方面來(lái)說(shuō)，納稅統(tǒng)籌在客觀上起到了更快、更好地貫徹稅收法律法規(guī)的作用。

（三）有利于資源優(yōu)化配置

通過(guò)專業(yè)人員的統(tǒng)籌，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中，充分考慮了稅收的影響，使納稅人利益最大化，包括納稅人稅后利潤(rùn)最大。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，利潤(rùn)的高低決定了資本的流向，而資本總是流向利潤(rùn)最大的行業(yè)、企業(yè)，實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)，達(dá)到資源的最優(yōu)配置。

四、案例分析

（一）統(tǒng)籌背景

某傳媒集團(tuán)，為了集團(tuán)的戰(zhàn)略發(fā)展，計(jì)劃在外省設(shè)立一家出版企業(yè)擴(kuò)展業(yè)務(wù)。同時(shí)計(jì)劃配套設(shè)立一家印刷廠來(lái)支持出版社的發(fā)展運(yùn)行。為了盡可能的縮減成本和減輕稅收負(fù)擔(dān)，現(xiàn)針對(duì)該計(jì)劃進(jìn)行納稅統(tǒng)籌。

（二）統(tǒng)籌內(nèi)容

1.利用出版企業(yè)和印刷廠的關(guān)聯(lián)性質(zhì)統(tǒng)籌

在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)初期，因?yàn)樾略O(shè)立的企業(yè)未打開(kāi)市場(chǎng)，虧損的可能性較大，將印刷廠設(shè)立為出版企業(yè)的分公司，可以合并編制報(bào)表來(lái)沖減公司利潤(rùn)，減少當(dāng)期應(yīng)稅所得，少繳所得稅。

步入正軌后，可以將印刷廠改設(shè)為出版企業(yè)的子公司，這樣可以充分利用國(guó)家對(duì)新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。同時(shí)可以考慮集團(tuán)企業(yè)間轉(zhuǎn)移定價(jià)的行為，根據(jù)企業(yè)間不同的稅率，使高稅率企業(yè)的利潤(rùn)流向低稅率企業(yè)，最終減少集團(tuán)企業(yè)的納稅總額。但要注意轉(zhuǎn)移定價(jià)統(tǒng)籌法合法的關(guān)鍵，是集團(tuán)利潤(rùn)是否達(dá)到同行業(yè)的平均利潤(rùn)水平。

2.增值稅的先征后返

近年來(lái)，國(guó)家為了發(fā)展文化事業(yè)，出臺(tái)了不少政策扶持促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)宣傳文化增值稅和營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕53號(hào)）規(guī)定，到2020年12月31日，黨報(bào)、黨刊、中小學(xué)學(xué)生課本及專為老年人和少兒兒童出版發(fā)行的報(bào)紙期刊等7類出版物，享受增值稅100%先征后返的優(yōu)惠政策。

其中統(tǒng)籌余地較寬的是專為少年兒童出版的報(bào)紙和期刊。雖然文件規(guī)定了享受先征后返的范圍是適合初中生及初中生以下的少年兒童的報(bào)紙期刊，但沒(méi)有直接制定范圍，統(tǒng)籌空間相對(duì)較寬。出版社在出版該類書(shū)刊時(shí)應(yīng)通過(guò)統(tǒng)籌，使之符合享受優(yōu)惠政策的條件。

3.利用業(yè)務(wù)外包取得增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣

出版企業(yè)的刊物圖書(shū)在出版前需要經(jīng)過(guò)審稿、排版、校隊(duì)、封面設(shè)計(jì)和印刷等環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)在大型的出版企業(yè)都會(huì)有專門(mén)的編輯部門(mén)和印刷工廠來(lái)完成，但是這樣的環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的費(fèi)用只能計(jì)入制造費(fèi)用無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)抵扣。而對(duì)于剛成立不久的出版企業(yè)來(lái)說(shuō)，可能會(huì)存在規(guī)模較小，人力、物力不足的情況。如果把這些工作環(huán)節(jié)委托給其他出版社和印刷廠來(lái)完成，可按稅法規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。即使出版企業(yè)在設(shè)立之初資金雄厚，有能力配置印刷廠，也可以將印刷廠設(shè)立為子公司，再把印刷業(yè)務(wù)外包給子公司印刷廠來(lái)取得增值稅專用發(fā)票獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣來(lái)減輕稅負(fù)。

4.利用企業(yè)設(shè)立的地區(qū)不同統(tǒng)籌

出版企業(yè)在繳納增值稅的同時(shí)，還繳納以實(shí)際繳納的增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)的附加稅費(fèi)。以城市維護(hù)建設(shè)稅為例，按納稅人所在市、縣的不同，適用不同檔次稅率。因此，出版企業(yè)可以把經(jīng)營(yíng)所在地建立在交通發(fā)達(dá)的鄉(xiāng)村地區(qū)，然后在市區(qū)設(shè)立業(yè)務(wù)部來(lái)擴(kuò)展業(yè)務(wù)。既節(jié)約了建廠成本，又帶動(dòng)了農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

5.利用費(fèi)用分?jǐn)偡椒ńy(tǒng)籌

出版企業(yè)要想獲利經(jīng)營(yíng)，就要不斷地?cái)U(kuò)大宣傳力度，爭(zhēng)取出版業(yè)務(wù)，必然會(huì)產(chǎn)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)、宣傳費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等各種費(fèi)用。費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ牟煌?，?huì)擴(kuò)大或縮小企業(yè)的成本費(fèi)用總額，從而影響利潤(rùn)和企業(yè)的稅負(fù)額。

（1）嚴(yán)格區(qū)分會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用

根據(jù)稅法要求，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)按一定比例稅前扣除，而納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等，只要能提供證明其真實(shí)性的合法憑證，均可獲得全額扣除，不受比例限制。因此，在核算各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)一定要嚴(yán)格區(qū)分，不然的話會(huì)使企業(yè)的扣除額減少，對(duì)企業(yè)不利。

（2）通過(guò)設(shè)立銷(xiāo)售公司來(lái)分?jǐn)傎M(fèi)用

稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入15%部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

綜上，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均是以營(yíng)業(yè)收入為依據(jù)計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)的，單個(gè)公司的可扣除額是有限制的。如果將企業(yè)的銷(xiāo)售部門(mén)分離出來(lái)設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司，將出版企業(yè)出版的產(chǎn)品銷(xiāo)售給銷(xiāo)售公司，再由銷(xiāo)售公司對(duì)外銷(xiāo)售，這樣就增加了一道營(yíng)業(yè)收入，而整個(gè)集團(tuán)的利潤(rùn)總額并未改變，但是費(fèi)用扣除的限額卻增大了。

通過(guò)上述納稅統(tǒng)籌手段，能夠減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)設(shè)立初期的發(fā)展目標(biāo)，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，使該企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中更好更快地發(fā)展。但同時(shí)要根據(jù)企業(yè)自身的規(guī)模大小和產(chǎn)品特點(diǎn)，考慮納稅統(tǒng)籌行為帶來(lái)的成本增加，兼顧成本與效益，使企業(yè)達(dá)到整體利潤(rùn)最大化。

五、納稅統(tǒng)籌應(yīng)注意的問(wèn)題

進(jìn)行納稅統(tǒng)籌確實(shí)能夠帶來(lái)各方面的好處，但是由于納稅統(tǒng)籌的關(guān)聯(lián)因素較為復(fù)雜，為了規(guī)避納稅統(tǒng)籌可能會(huì)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，取得更好的效果，在進(jìn)行過(guò)程中要注意以下問(wèn)題：

1.加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。既然納稅統(tǒng)籌方案主要來(lái)自稅收法律政策中對(duì)計(jì)稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定，那么對(duì)稅法全面了解就成為納稅統(tǒng)籌的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解，才能預(yù)測(cè)出不同納稅方案的風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行比較，優(yōu)化選擇，進(jìn)而作出對(duì)企業(yè)最有利的稅收決策，為企業(yè)增加效益。

2.提高納稅統(tǒng)籌人員素質(zhì)。納稅統(tǒng)籌是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，是集法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識(shí)為一體的策劃活動(dòng)。納稅統(tǒng)籌人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì)，還要具備經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測(cè)能力、項(xiàng)目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門(mén)溝通合作的能力等素質(zhì)，否則就難以勝任該項(xiàng)工作。

3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層，應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險(xiǎn)的管理，這不但要體現(xiàn)在制度上，更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者管理意識(shí)中。由于納稅統(tǒng)籌具有特殊目的，其風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時(shí)刻保持警惕，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，采取積極有效的措施，預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

4.保持統(tǒng)籌方案適度靈活。企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不是一成不變的，國(guó)家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，會(huì)不斷地調(diào)整或改變，這就要求企業(yè)的納稅統(tǒng)籌方案必須保持適度的靈活性。考慮自身的實(shí)際情況，不斷地重新審查和評(píng)估納稅統(tǒng)籌方案，適時(shí)更新統(tǒng)籌內(nèi)容，評(píng)價(jià)納稅統(tǒng)籌的風(fēng)險(xiǎn)，采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)，比較風(fēng)險(xiǎn)與收益，使納稅統(tǒng)籌在動(dòng)態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來(lái)收益。

5.搞好稅企關(guān)系，加強(qiáng)稅企聯(lián)系。由于各地稅收征管方式的不同，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法中具有一定的彈性空間，這就要求一方面，納稅統(tǒng)籌人員正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應(yīng)用財(cái)會(huì)知識(shí)，另一方面，隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法，經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持友好聯(lián)系，使納稅統(tǒng)籌活動(dòng)適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)，或者使納稅統(tǒng)籌方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門(mén)的認(rèn)可，從而避免納稅統(tǒng)籌風(fēng)險(xiǎn)，取得應(yīng)有的收益。

隨著納稅統(tǒng)籌活動(dòng)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中價(jià)值的體現(xiàn)，納稅統(tǒng)籌風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該受到更多的關(guān)注，因?yàn)槠髽I(yè)只要有納稅統(tǒng)籌活動(dòng)，就存在納稅統(tǒng)籌的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅統(tǒng)籌時(shí)，一定要針對(duì)具體的問(wèn)題具體分析，針對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況制定切合實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，為納稅統(tǒng)籌的成功實(shí)施做到未雨綢繆。