常爍婷　楊超　劉青

摘要：我國(guó)財(cái)政部已于2019年1月1日正式開(kāi)始實(shí)施新的政府會(huì)計(jì)制度。就此重大會(huì)計(jì)政策變化，文章在對(duì)《新政府會(huì)計(jì)制度》作出的主要變化進(jìn)行研究基礎(chǔ)，分析了新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位的重大意義，并就事業(yè)單位在新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施過(guò)程中可能會(huì)遇到的主要問(wèn)題，提出了應(yīng)對(duì)的策略。

關(guān)鍵詞：新政府會(huì)計(jì)制度;事業(yè)單位

一、新、舊政府會(huì)計(jì)制度的對(duì)比

（一）引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則

舊會(huì)計(jì)制度中采用收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算方式，對(duì)于一些收入和支出不能及時(shí)的確認(rèn)，不能很好的對(duì)收入和支出進(jìn)行合理的配比。在會(huì)計(jì)核算上不夠科學(xué)準(zhǔn)確。新制度在政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中全面引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則，二者的有機(jī)結(jié)合，能夠滿足全面反映財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)結(jié)果的需求，還能夠體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的本質(zhì)以及責(zé)任義務(wù)。

（二）重構(gòu)了政府會(huì)計(jì)核算模式

新政府會(huì)計(jì)制度構(gòu)建了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接”的會(huì)計(jì)核算模式。所謂“適度分離”，是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)職能的適度分離，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和收付實(shí)現(xiàn)制原則的適度分離，財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告的適度分離。主要體現(xiàn)在四個(gè)方面：一是“雙功能”，二是“雙基礎(chǔ)”，三是“雙報(bào)告”，四是“雙分錄”所謂“相互銜接”，是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算的相互銜接，財(cái)務(wù)報(bào)表與預(yù)算報(bào)表的相互銜接。主要體現(xiàn)在：一是“平行記賬”。要求事業(yè)單位在同一會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)里對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)要同時(shí)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，除個(gè)別業(yè)務(wù)僅需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算外。二是財(cái)務(wù)報(bào)表與預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表之間存在勾稽關(guān)系。通過(guò)編制“本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”并在附注中進(jìn)行披露。

（三）強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能

新政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行核算時(shí)要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，提高了會(huì)計(jì)核算的客觀性、準(zhǔn)確性。新政府會(huì)計(jì)制度還對(duì)會(huì)計(jì)科目設(shè)置進(jìn)行了調(diào)整，在會(huì)計(jì)要素中增加了收入和費(fèi)用兩個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，并規(guī)定依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算;同時(shí)，新政府會(huì)計(jì)制度還對(duì)賬務(wù)處理作出了改進(jìn)，比如增加了固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷，引入了“壞賬準(zhǔn)備”等減值概念，對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債、預(yù)付賬款和待攤費(fèi)用等的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和核算內(nèi)容作出了明確的要求。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能的強(qiáng)化，能夠?yàn)槭聵I(yè)單位進(jìn)行相關(guān)決策提供有用的信息，并能夠提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理水平。

（四）改進(jìn)了預(yù)算會(huì)計(jì)功能

新政府會(huì)計(jì)制度要求預(yù)算會(huì)計(jì)要依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行核算。新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容作出了調(diào)整，僅需對(duì)三個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)要素進(jìn)行核算，并增加了政府部門預(yù)算的核算內(nèi)容。有利于預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行更加客觀、合理的成本預(yù)算，加大了事業(yè)單位對(duì)本單位預(yù)算資金的控制力度。

（五）整合了基建會(huì)計(jì)核算

在舊政府會(huì)計(jì)制度下，會(huì)計(jì)人員需要單獨(dú)設(shè)立一個(gè)基建賬本專門核算基本建設(shè)業(yè)務(wù)，不和單位的其他會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)一起核算，只有在期末結(jié)算的時(shí)候才將基建賬的相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位的總賬，財(cái)務(wù)人員工作繁重。新政府會(huì)計(jì)制度取消了基建會(huì)計(jì)核算，事業(yè)單位不再對(duì)本單位基本建設(shè)業(yè)務(wù)活動(dòng)單獨(dú)進(jìn)行核算，統(tǒng)一到事業(yè)單位核算項(xiàng)目上，進(jìn)行統(tǒng)一核算。

（六）完善了報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)

根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度的要求，事業(yè)單位不僅要編制預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，還要編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。同時(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表的核算內(nèi)容和核算要求也做出了調(diào)整。因此，事業(yè)單位也對(duì)原有的報(bào)表結(jié)構(gòu)的設(shè)置作出了相應(yīng)的修改，使報(bào)表結(jié)構(gòu)更加科學(xué)，合理。事業(yè)單位還細(xì)化了報(bào)表附注的內(nèi)容，使報(bào)表反映的信息更加全面，完整。報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)的完善，更加真實(shí)準(zhǔn)確地顯示出行政事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)成果和資產(chǎn)負(fù)債情況。

二、實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位的重要意義

（一）有利于提高政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

第一、提高了會(huì)計(jì)信息的可比性。新政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在基本保留了舊政府會(huì)計(jì)制度中的通用的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的前提下，根據(jù)現(xiàn)在形勢(shì)要求增加各行各業(yè)事業(yè)單位的具有共同性質(zhì)的業(yè)務(wù)和事項(xiàng);對(duì)同種類型業(yè)務(wù)盡量作出相同的處置規(guī)定。第二、 提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。新制度不再區(qū)分各行各業(yè)事業(yè)單位，而是均采用同一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算。不僅如此，新制度還在很多方面都做出了改變，比如對(duì)會(huì)計(jì)科目、核算內(nèi)容、核算范圍、核算方法等均進(jìn)行調(diào)整和統(tǒng)一。新制度還采用“平行記賬”的核算方法，可以客觀、準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)成本和財(cái)務(wù)狀況。第三、提高了會(huì)計(jì)信息的完整性。新制度確立了“5+3”要素的會(huì)計(jì)核算模式，此模式可以全面反映預(yù)算執(zhí)行情況，收入費(fèi)用情況和資產(chǎn)負(fù)債情況。此外，新政府會(huì)計(jì)制度還調(diào)整了“應(yīng)收賬款”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等會(huì)計(jì)科目的核算范圍，讓事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息的披露更加完整。

（二）有利于確認(rèn)政府資產(chǎn)情況

根據(jù)財(cái)政部改革政策，新政府會(huì)計(jì)制度改進(jìn)了政府資產(chǎn)核算，加強(qiáng)事業(yè)單位對(duì)本單位資產(chǎn)控制情況。主要表現(xiàn)在：第一、準(zhǔn)確反映單位資產(chǎn)的價(jià)值。新政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定，一般情況下應(yīng)當(dāng)采用歷史成本對(duì)事業(yè)單位的資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，同時(shí)也規(guī)定在資產(chǎn)的成本能夠持續(xù)、可靠計(jì)量的前提下，可以采用公允價(jià)值、現(xiàn)值、重置成本等其他計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量。第二、細(xì)化了資產(chǎn)的核算方法。政府會(huì)計(jì)部門的資產(chǎn)種類繁多，各種資產(chǎn)的管理要求和方法也各不相同，為此，新政府會(huì)計(jì)制度采用總分類核算。此外，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，事業(yè)單位還需要計(jì)提折舊或攤銷。為此，新政府會(huì)計(jì)制度相應(yīng)設(shè)置了“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”等長(zhǎng)期資產(chǎn)及其調(diào)整科目。第三、擴(kuò)大了資產(chǎn)的核算范圍。新政府會(huì)計(jì)制度在資產(chǎn)方面新增了應(yīng)收票據(jù)，公共基礎(chǔ)設(shè)施，研發(fā)支出，文物文化資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、保障性住房和受托代理資產(chǎn)的核算內(nèi)容。擴(kuò)大資產(chǎn)的核算范圍，有利于事業(yè)單位清晰全面了解本單位的全部資產(chǎn)情況，為相關(guān)決策提供重要信息。

（三）有利于提高績(jī)效管理水平

新政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定事業(yè)單位采用預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合的核算模式，能夠更加真實(shí)地反映事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)成本和日常費(fèi)用。通過(guò)分析預(yù)算執(zhí)行情況和實(shí)際運(yùn)營(yíng)結(jié)果，來(lái)檢驗(yàn)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理結(jié)果，不僅提高事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效率，還可以提高事業(yè)單位透明度，為領(lǐng)導(dǎo)層提供客觀準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，有利于事業(yè)單位構(gòu)建科學(xué)的績(jī)效管理體系。

三、事業(yè)單位在新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施過(guò)程中遇到的主要問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不完善

新政府會(huì)計(jì)制度引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，而且還規(guī)定相關(guān)會(huì)計(jì)人員需要采用“平行記賬”核算方法，大大地增加了相關(guān)會(huì)計(jì)人員的工作難度和工作強(qiáng)度，對(duì)于現(xiàn)行會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)提出了更高的要求。我國(guó)現(xiàn)行事業(yè)單位的相關(guān)會(huì)計(jì)人員普遍存在專業(yè)素質(zhì)不高，會(huì)計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)不完善等長(zhǎng)久以來(lái)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，加上單位輪崗制度不健全，可能在工作過(guò)程中產(chǎn)生懈怠情緒，這種現(xiàn)實(shí)情況會(huì)對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度的順利推行帶來(lái)不小的困難和挑戰(zhàn)。

（二）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不健全

舊的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)置簡(jiǎn)單，功能單一。僅能滿足原來(lái)的會(huì)計(jì)制度的單一會(huì)計(jì)核算，但無(wú)法同時(shí)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，不能滿足新政府會(huì)計(jì)制度“平行記賬”需求，不符合現(xiàn)在事業(yè)單位的要求。同時(shí)，各個(gè)單位都有自己?jiǎn)为?dú)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，每個(gè)系統(tǒng)相互獨(dú)立，缺少聯(lián)系，很難進(jìn)行有機(jī)的整合。因此，各個(gè)單位的會(huì)計(jì)信息很難匯合，進(jìn)行對(duì)比分析，會(huì)影響新政府會(huì)計(jì)制度的順利實(shí)施。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告編制難度較大，專業(yè)人員存儲(chǔ)不足

就政府會(huì)計(jì)制度主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，對(duì)報(bào)表編制要求不高。因此，財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能也不高。但是新政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定，事業(yè)單位現(xiàn)在要編制兩種財(cái)務(wù)報(bào)告：一種是財(cái)務(wù)報(bào)告;另一種是預(yù)算報(bào)告。相比于舊會(huì)計(jì)制度財(cái)務(wù)報(bào)告編制難度增大，對(duì)報(bào)告編制的技術(shù)要求也提高。因此，以現(xiàn)在事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能儲(chǔ)備很難順利完成兩種財(cái)務(wù)報(bào)告的編制工作。此外，由于我國(guó)的事業(yè)單位資產(chǎn)、負(fù)債分類復(fù)雜、數(shù)量巨大，不容易對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債作出明確的分辨，難以進(jìn)行區(qū)分，也增大了編制財(cái)務(wù)報(bào)表的難度。

四、新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后事業(yè)單位的應(yīng)對(duì)策略

（一）提高財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)

首先是加強(qiáng)學(xué)習(xí)宣傳，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員應(yīng)該抓緊時(shí)間，認(rèn)真仔細(xì)地學(xué)習(xí)新政府會(huì)計(jì)制度，真正做到理解掌握新政府會(huì)計(jì)制度中各項(xiàng)要求。此外，相關(guān)財(cái)務(wù)人員不僅要熟練掌握預(yù)算會(huì)計(jì)的核算方法，還需要準(zhǔn)確掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算要求。二是培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才。事業(yè)單位應(yīng)該從本單位選取一批優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員，利用單位內(nèi)部組織交流學(xué)習(xí)或組織外出培訓(xùn)等方法來(lái)使他們?nèi)嬲莆绽斫庑抡畷?huì)計(jì)制度，增強(qiáng)專業(yè)知識(shí)，成為可以提高本單位財(cái)務(wù)管理水平的人才。三是引進(jìn)外來(lái)人才。事業(yè)單位可以從外部引進(jìn)專業(yè)技術(shù)人員，不僅可以增強(qiáng)本單位的財(cái)務(wù)管理能力，還可以幫助本單位相關(guān)會(huì)計(jì)人員提高自身專業(yè)技能。同時(shí)，事業(yè)單位可以借助會(huì)計(jì)事務(wù)所、管理咨詢機(jī)構(gòu)等第三方的力量，利用他們的技術(shù)人員來(lái)為本單位財(cái)務(wù)管理服務(wù)。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)

由于近幾年來(lái)智能技術(shù)的飛速發(fā)展，很多行業(yè)都把信息化建設(shè)提上了日程。會(huì)計(jì)信息化對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度的推行起著重要作用，事業(yè)單位的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)以及財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該緊跟形勢(shì)，提高對(duì)信息化的重視，盡快開(kāi)展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，投入資金，聯(lián)系軟件開(kāi)發(fā)商開(kāi)發(fā)財(cái)務(wù)信息軟件，并不斷的升級(jí)改造。

（三）加強(qiáng)資產(chǎn)管理配套制度建設(shè)

一是加強(qiáng)資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度建設(shè)。加強(qiáng)內(nèi)部控制首先要明確各個(gè)部門以及相關(guān)人員的崗位職責(zé)，落實(shí)每一項(xiàng)工作到每一個(gè)人，不斷提高工作人員的責(zé)任意識(shí)。然后需要管理層嚴(yán)格遵守并監(jiān)督大家認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)控制度的各項(xiàng)規(guī)定，進(jìn)而真正做到加強(qiáng)事業(yè)單位資產(chǎn)管理的內(nèi)控制度。二是建立資產(chǎn)日常管理制度和定期清查機(jī)制。事業(yè)單位應(yīng)該做好日常的管理工作并定期進(jìn)行資產(chǎn)清查，做到賬實(shí)相符，確保事業(yè)單位的全部資產(chǎn)得到合理規(guī)范地保管。三是充分利用信息化手段，將資產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，以進(jìn)一步提高事業(yè)單位資產(chǎn)管理水平。

五、結(jié)語(yǔ)

新政府會(huì)計(jì)制度重構(gòu)了會(huì)計(jì)核算模式，完善了報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)，有效解決了政府會(huì)計(jì)體系繁雜、口徑不一等多項(xiàng)問(wèn)題，此外，還引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，整合了基建會(huì)計(jì)核算，提高了事業(yè)單位績(jī)效管理水平。與此同時(shí)，事業(yè)單位在為了應(yīng)對(duì)在新制度實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，也應(yīng)該及時(shí)作出解決方法，比如提高財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)、加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)、加強(qiáng)資產(chǎn)管理配套制度建設(shè)等，保證新政府會(huì)計(jì)制度可以順利實(shí)施。

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（作者單位：遼寧師范大學(xué)。劉青為通訊作者）