王點，胡夢琦，陳思思，王玉琳，劉伊

一、國內(nèi)外電子商務(wù)C2C模式下征稅發(fā)展現(xiàn)狀

2015年1月5日，國務(wù)院法制辦公布《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》，該草案明確規(guī)定了網(wǎng)上交易要負(fù)有納稅義務(wù)。同年5月，國家稅務(wù)總局實行了《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》，這給電子商務(wù)征稅提供了法律支持和依據(jù)。2016國務(wù)院法制辦公開發(fā)布《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》，該意見稿提出國家將實行統(tǒng)一納稅人識別號制度，將“個人網(wǎng)店征稅”話題推到風(fēng)尖浪口。2019年出臺的《電子商務(wù)法》規(guī)定，電子商務(wù)經(jīng)營主體應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)；電子商務(wù)經(jīng)營主體銷售商品或者提供服務(wù)應(yīng)當(dāng)出具紙質(zhì)發(fā)票或者電子發(fā)票。由于我國電子商務(wù)起步較晚且發(fā)展迅速，我國在電子商務(wù)C2C模式征稅目前處于發(fā)展初期，國家相關(guān)法律法規(guī)正在逐步完善。

據(jù)調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)國家都同意對C2C電子商務(wù)交易征稅，并達成征稅時不應(yīng)開征新稅種的基本共識，即保持稅收中性。歐盟在1997年的《歐洲電子商務(wù)動議》和《波恩部長級會議宣言》一致通過對電子商務(wù)征稅要保持稅收中性，認(rèn)為開征新稅種沒有必要；經(jīng)濟合作與發(fā)展組織國家于1997年通過的《電子商務(wù)對稅收征納雙方的挑戰(zhàn)》同樣指出不會開征諸如比特稅、托賓稅等新稅種。

二、關(guān)于電子商務(wù)C2C模式下稅收問題分析

由國內(nèi)外發(fā)展現(xiàn)狀可見，C2C模式下的征稅勢在必行并且開辟新稅種的可能性比較低，在即有的個人所得稅稅法體制下，對于如何對電商征收個稅是我們現(xiàn)行要面臨的難題和挑戰(zhàn)。

（一）納稅主體難以確定

確定合適的納稅主體，是規(guī)范C2C模式下個人所得稅征收方式的第一步。由于目前我國頒布的現(xiàn)行電商法對于納稅主體并沒有明確的規(guī)定，所以在確定納稅主體方面存在爭議。有研究提出C2C模式下的納稅主體可以分為兩大類：電商平臺和經(jīng)營者個人。若選擇以電商平臺作為納稅主體，作為電商經(jīng)營個稅的扣繳義務(wù)人，像在淘寶上這樣有上萬家個人店鋪的電商平臺，個體數(shù)量之多可能會電商平臺造成征稅壓力和管理負(fù)擔(dān)等問題，但電商平臺作為主體征稅有利于稅務(wù)機關(guān)集中管理；若選擇以經(jīng)營者個人作為納稅主體，數(shù)量多而零散的納稅個體，也讓稅務(wù)部門面臨一定的征管難度。所以如何確定納稅主體尚無定論。

（二）稅率的難以確定

目前我國尚未出臺適用于電子商務(wù)C2C模式下征收個人所得稅的政策、制度。在眾多的電子商務(wù)C2C經(jīng)營者中，有些經(jīng)營者是全職經(jīng)營，而有些經(jīng)營者只是副業(yè)經(jīng)營。那么如何選擇適用稅率對電商經(jīng)營者收稅呢？在2019年1月1日開始正式實施的新個稅，將應(yīng)稅所得分為9類實行不同征收辦法，其中的部分勞動性所得實行綜合征稅，使用統(tǒng)一的超額累進稅率。那么對電子商務(wù)C2C經(jīng)營者征收個人所得稅是使用個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得所適用的稅率進行征收呢？還是使用綜合所得的所適用稅率進行征收呢？并且電子商務(wù)C2C經(jīng)營者大多走薄利多銷的銷售策略，假如對線上交易實行與線下交易相同的稅率政策，可能會給電子商務(wù)帶來沖擊，打擊電子商務(wù)經(jīng)營者的積極性。這對電子商務(wù)C2C模式下稅率的確定提出了挑戰(zhàn)。

（三）應(yīng)納稅所得額難以確定

《電子商務(wù)法》第十四條規(guī)定電子商務(wù)經(jīng)營者銷售商品或者提供服務(wù)應(yīng)依法出具紙質(zhì)發(fā)票或者電子發(fā)票等購貨憑證或者服務(wù)單據(jù)。但是，在實際生活中，很多消費者都沒有消費后索要發(fā)票和小票的習(xí)慣，更何況電子商務(wù)交易這種虛擬的無形交易，消費者就更加沒有開票和收據(jù)的習(xí)慣了，這就給經(jīng)營者提供了不開發(fā)票的機會。眾所周知，稅務(wù)機關(guān)是“以票控稅”的，若納稅人提供的發(fā)票數(shù)額與真實交易額不符或者不主動提供發(fā)票，這讓稅務(wù)機關(guān)難以確定C2C個人商家的應(yīng)納稅所得額。在征稅雙方信息不對稱的情況下，對于如何確定納稅義務(wù)人真正來源于市場的所得這是我們需要面對的問題。

（四）稅務(wù)稽查工作面臨挑戰(zhàn)

目前，稅務(wù)稽查是根據(jù)納稅申報表，發(fā)票領(lǐng)、用、存情況，各種財務(wù)賬簿和報表等信息，來確認(rèn)稽查對象并實施稽查的。然而，電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)交易的無紙化，讓網(wǎng)絡(luò)個體工商戶提供的涉稅信息的充分性和可靠性非常有限。與此同時，稅務(wù)機關(guān)要進行有效的征管稽查，必須掌握大量有關(guān)納稅人應(yīng)稅事實的準(zhǔn)確信息，以作為稅務(wù)機關(guān)判斷納稅人申報數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的依據(jù)。正是因為這些數(shù)據(jù)和信息難以輕易獲得，使得稅收稽查收效甚微，導(dǎo)致資金流向難以追蹤，完稅情況失去監(jiān)督。由此可見面對電子商務(wù)稅務(wù)稽查這樣一個紛繁復(fù)雜的綜合性工作，如果只使用以往的稅務(wù)稽查方式肯定行不通，這也是我們目前待解決的一個難題。

三、關(guān)于電子商務(wù)C2C稅收問題解決策略

（一）完善電子商務(wù)稅收相關(guān)的法律基礎(chǔ)

1.第三方信息報送義務(wù)

在大數(shù)據(jù)條件下，網(wǎng)絡(luò)交易總是有跡可尋的。針對計稅依據(jù)的問題，稅務(wù)機關(guān)想要獲得電商經(jīng)營者的經(jīng)營數(shù)據(jù)必須通過第三方的數(shù)據(jù)來解決，比如說，資金交付情況、平臺銷售數(shù)據(jù)、快遞物流信息等。筆者認(rèn)為通過法律法規(guī)來明確網(wǎng)絡(luò)交易平臺向稅務(wù)機關(guān)提供電子商務(wù)涉稅信息的義務(wù)。這可以在一定程度上解決稅務(wù)機關(guān)對納稅主體的涉稅信息數(shù)據(jù)掌握不完全的難題。

2.稅務(wù)部門信息共享制度

明確規(guī)定稅務(wù)部門之間有稅務(wù)信息資源共享的權(quán)利和義務(wù)，從而建立一個自上而下的稅務(wù)資料內(nèi)部網(wǎng)，包括國家稅務(wù)總局，各省，地市，縣稅收資料網(wǎng)絡(luò)。但在共享資料的前提下，也要設(shè)置管理權(quán)限，部分需要保密就讓有權(quán)審閱的部門掌握。在稅務(wù)部門的廣域網(wǎng)上實現(xiàn)稅收數(shù)據(jù)、征管資料共享基礎(chǔ)上，才能更好地進行征管和稽查工作。

（二）建立健全電子商務(wù)稅收征管制度

1.電子商務(wù)稅務(wù)登記

目前，C2C模式下只是對個人進行實名注冊，對個體工商戶進行工商注冊登記，沒有進行稅務(wù)登記，所以要建立健全電子商務(wù)稅務(wù)登記。由于電子商務(wù)是互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的產(chǎn)物，我們也可以利用互聯(lián)網(wǎng)平臺實現(xiàn)稅收管理網(wǎng)絡(luò)化，對電子商務(wù)稅務(wù)進行網(wǎng)絡(luò)注冊和網(wǎng)絡(luò)登記，并且發(fā)行電子個人稅務(wù)登記證，并且在稅務(wù)登記證上每個人都具有一個納稅人識別號。網(wǎng)絡(luò)辦理不受時間空間限制，具有簡化稅務(wù)辦理程序，提高稅務(wù)辦公效率等優(yōu)點，可以讓該制度更加容易推廣。

2.完善電子發(fā)票制度

隨著環(huán)境保護意識的逐漸增強，紙質(zhì)化辦公在未來將會被電子化逐漸替代，對于發(fā)票而言，紙質(zhì)發(fā)票難以長期保存，容易篡改，電子化發(fā)票將會是大勢所趨。在日益發(fā)展成熟的電子商務(wù)行業(yè)之中，電子發(fā)票也一定會承擔(dān)著聯(lián)系消費者、賣家、稅務(wù)機關(guān)的橋梁作用，所以完善電子發(fā)票制度是完善C2C模式下稅收問題的關(guān)鍵步驟。對于納稅人而言，開具紙質(zhì)發(fā)票需要打印機和打印紙，是一筆財務(wù)費用支出，而采用電子發(fā)票則大大減少這一支出。同時，完善電子發(fā)票制度也將會完善電子稅務(wù)。因為電子發(fā)票的盛行會推動會計電算化的發(fā)展，而會計電算化的發(fā)展又會導(dǎo)致稅務(wù)處理電算化，電子會計數(shù)據(jù)平臺的建立有利于稅務(wù)機關(guān)合理準(zhǔn)確的核定納稅主體的應(yīng)納稅所得額，使得稅務(wù)問題逐漸脫離發(fā)票這一實物形式而是趨向于依靠發(fā)票信息這一憑證， 稅款的繳納和稅務(wù)問題的查詢均通過電子平臺進行處理。

3. 社會誠信體系建設(shè)

為了形成社會良好的自主納稅環(huán)境，我們可以引導(dǎo)和鼓勵電商個體戶自行申報納稅。即在現(xiàn)行條件下的個稅申報APP中加入電商個人收入這一選擇模式，這需要電商個體戶在有較強的納稅意識的條件下，自主進行納稅申報。另外對于納稅意識缺乏的個體戶，或者需要一定的強制措施，對發(fā)現(xiàn)的偷稅漏稅視實際情況采取不同程度的懲罰性稅款罰金，同時這也對有較強納稅意識的個體戶有威懾作用。最后涉及到個人征稅問題的業(yè)務(wù)也都應(yīng)該成為個人征信報告評分標(biāo)準(zhǔn)。如果電商個體戶，征稅意識不強，進行偷稅漏稅的話，這將成為個人征信報告中的“污點”。

結(jié)語：電子商務(wù)是以網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)進行的商務(wù)活動，是傳統(tǒng)商業(yè)活動各環(huán)節(jié)的電子化、網(wǎng)絡(luò)化、信息化，目前電子商務(wù)的發(fā)展速度遠遠超過現(xiàn)有監(jiān)管法律制度的訂立或者修改速度，雖然各行政監(jiān)管部門已經(jīng)陸續(xù)出臺相關(guān)政策，但并沒有形成一體化的法律體系。制度的完善和踐行可以規(guī)范個人和個體工商戶的交易行為，我國需要加快電子商務(wù)稅收監(jiān)管制度完善進程，提高稅收監(jiān)管的有效性和可操作性，利用互聯(lián)網(wǎng)的大數(shù)據(jù)技術(shù)以及提高監(jiān)管的信息化水平，為電子商務(wù)發(fā)展?fàn)I造一個良好的制度環(huán)境。