白雪嬌

一、稅收籌劃

納稅項目隨企業(yè)經營范圍的不斷擴大而增加，科學合理的開展稅收籌劃工作，是整個企業(yè)財務管理工作的重難點。一是，企業(yè)單位生產經營過程中必須充分了解行業(yè)相關的稅收法律條文，從各方面分析、比對稅收和稅法的各項條款，與企業(yè)自身特長相結合的同時有目標的制定出具有企業(yè)特色的稅收籌劃工作。二是，在稅收籌劃工作進行中，單位企業(yè)必須堅持正確的稅收籌劃原則，籌劃必須合法、合規(guī)，企業(yè)單位的所有經營活動都必須滿足前瞻性，且有理有據，符合科學合理的稅收籌劃工作，在給單位企業(yè)規(guī)避稅收風險的同時帶來經濟收益。三是科學合理的稅收籌劃工作僅靠財務部門或稅務會計單獨完成是行不通的，還需要企業(yè)各大部門通力合作，多方參與，多方協(xié)調，同時更需要得到企業(yè)單位領導的大力支持。四是稅務會計與財務會計分工合作，各私其職。稅務會計是以國家現(xiàn)有的稅收條款為依據，選擇符合國家稅法范圍的會計政策；財務會計則是以企業(yè)會計準則為依據，從企業(yè)實際需求出發(fā)選擇會計政策，在兩者制度發(fā)生沖突時，以國家現(xiàn)有稅收條款為依據，調整納稅方式和方法。企業(yè)則要建立健全稅務會計崗位責任體系，做好風險評估與預防工作。

二、軟件企業(yè)稅收籌劃的應用

（一）稅收籌劃、三證統(tǒng)一

企業(yè)財務管理工作中的稅收籌劃是一種科學合理的理財方法。單位企業(yè)依法籌劃，合理利用稅收杠桿，規(guī)范理財，以此翹出企業(yè)最大經濟收益。三證統(tǒng)一則是稅收籌劃的重中之重。三證是指法律憑證、會計憑證和稅務憑證，三種憑證必須相第統(tǒng)一，才能互相印證。法律憑證是證明相關人員的權利與義務的重要書面憑證，比如合同、協(xié)議或是各種法定證書。按一定的格式，記錄經營、明確經濟責任的會計賬簿的書面憑證就是會計憑證。以稅法、稅收政策為基礎，以明確規(guī)定有關經濟責任為目的書面憑證則是稅務憑證。比如完稅證明。當然從某種程度上分析，稅務憑證一定是法律憑證，但是法律憑證是不是稅務憑證就得具體情況具體分析。稅收籌劃是一柄又刃劍，揮得好，就能在給企業(yè)規(guī)避稅務風險的同時又給企業(yè)帶來很大經濟收益，反之，則會讓企業(yè)面臨更多的稅務稽查與風險。

（二）軟件企業(yè)研發(fā)費用加計扣除在三證統(tǒng)一中的應用

第一步：組建研發(fā)部門。軟件企業(yè)必須設立專門的高素質的研發(fā)部門，同時配備專業(yè)的研發(fā)器材并給予最大的經濟支持和管理力度。

第二步：組建研發(fā)立項體系。為達到研發(fā)立項科學有效的目的，立項就必須要滿足國家產業(yè)立項的各項法律法規(guī)。對于投入成本較高的研發(fā)項目，必須經公司董事會討論決議并形成書面文件（法律憑證），對于投入成本相對較少的研發(fā)立項，則可經總經理會議討論決議并記錄在案（法律憑證）即可。

第三步：制定研發(fā)成本預算體系。組建成本預算小組，由財務部與科研管理部、業(yè)務部共同構成，共同編制研發(fā)立項的各個項目的成本預算體系。與此同時，結合公司董事會研發(fā)立項決議文件，編制出研發(fā)立項的成本預算表（法律憑證）。

第四步：科學監(jiān)管把控研發(fā)流程。在研發(fā)項目的進程中，科學監(jiān)管把控研發(fā)費用，強化管理財務工作，時時跟進管理，嚴審費用初始票據，確保憑證合法合規(guī)，并登記載入計帳憑證（會計憑證）和會計帳簿（會計憑證）中。

第五步：嚴格按照企業(yè)研發(fā)費用專帳專核的原則開展成本核算工作。一是建立健全財務核算體系，專帳專核；二是制定研發(fā)成本詳細科目，歸集、記錄好每一項研發(fā)費用；三是做好研發(fā)費用的財務決算工作和專項審計工作，對于每一項研發(fā)結束的項目，都必須嚴格按照法律法規(guī)制定的程序進行財務決算和專項審計工作，并出具相關驗收報告和審計核查報告。

第六步：研發(fā)項目完工決算。項目完工決算不僅要經過專業(yè)機構的測試和行業(yè)內專家的查看驗收，還應有項目財務決算和經濟專項審計以及項目著作權（法律憑證）申報，才能確定項目的研發(fā)價值是否有效。

第七步：申報研發(fā)費用加計扣除。依據《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》（國家稅務總局公告2018年第23號）文件規(guī)定歸集和留存相關備查資料（稅務憑證），通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠。

三、解決研發(fā)費用財務會計與稅務會計的沖突

（一）比對稅務規(guī)定與財務核算的加計扣除項目

國家稅務總局關于《研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題》的公告（國家稅務總局公告2017年第40號）文件中明確了研發(fā)費用稅前加計扣除的歸集范圍，包含六大類費用（1）人員人工費用（2）直接投入費用（3）折舊費用（4）無形資產攤銷費用（5）新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費（6）其他相關費用。

在財務核算中，應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行單獨會計處理，設置輔助賬，按稅法文件規(guī)定的六大類費用準確歸集核算各項研發(fā)費用實際發(fā)生額，如在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集研發(fā)費用。應對研發(fā)費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出。

（二）解決研發(fā)費用加計扣除納稅口徑沖突問題

1.財務會計核算口徑

財務會計的核算標準是處理企業(yè)所有的經濟事項的依據，它是以企業(yè)會計準則為標準開展財務處理工作的。會計準則與國際會計準則條款大致相同，既適合國際上大多數企業(yè)的核算標準，也適用于國內很多企業(yè)的核算標準。

2.稅務會計納稅口徑

稅務會計處理企業(yè)經濟事項是依據國家稅法、稅收而開展納稅計算工作和調整納稅工作的。由于世界各國的稅收、稅法都只是符合自己國家國情、企業(yè)的法律條文，因此每個國家的稅法都不盡相同。

3.解決好財務會計與稅務會計的矛盾

在處理稅務經濟問題中，雖然很難處理好財務會計與稅務會計的矛盾，但是就我國國情來看，財務會計應服從稅務會計。軟件企業(yè)應用研發(fā)費用加計扣除的稅收籌劃必須滿足相關的稅收、稅法的相關規(guī)定，研發(fā)費用凡是不能享受加計扣除稅收優(yōu)惠政策的，只要是能符合企業(yè)所得稅稅前扣除條件的，稅前就可以扣除。

四、結束語

綜上所述，為達到軟件企業(yè)科學合理利用研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠政策的目的，就必須要做好做強稅收籌劃工作。而稅收籌劃工作是企業(yè)科學合理管理財務的一種有效方法，但是由于稅收籌劃工作政策性很強，因此必須十分熟悉稅收、稅法的詳細條款，才能更好的開展稅收籌劃工作，為軟件企業(yè)科學規(guī)避稅收風險，確保軟件企業(yè)稅收籌劃合法、合規(guī)、有效。