范曄

新加坡的高等教育發(fā)展歷程不長，大學(xué)數(shù)量也不算多，但在短時間里得以飛速發(fā)展，成為亞洲乃至世界頂級名校。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)可知，新加坡知名大學(xué)的建設(shè)有其獨(dú)到的經(jīng)驗(yàn)。本文著重研究新加坡高校內(nèi)部審計部門如何開展工作，在學(xué)校飛速發(fā)展過程中保證各項(xiàng)工作沿規(guī)范化軌道運(yùn)行，特別是其中值得我國高校內(nèi)部審計部門思考和借鑒的。

一、新加坡高校內(nèi)部審計情況

（一）機(jī)構(gòu)設(shè)置根據(jù)相關(guān)法律

高校以公司模式運(yùn)轉(zhuǎn)，校董會中設(shè)立審計委員會，專司財經(jīng)監(jiān)督，主要任務(wù)是指出違反財經(jīng)政策的經(jīng)濟(jì)行為，保證學(xué)?？沙掷m(xù)發(fā)展。審計委員會一般由校長兼任主席，成員均由董事會決定其人選。內(nèi)部審計部門是學(xué)校審計工作的執(zhí)行部門，接受校長和審計風(fēng)險委員會的雙重領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)審部門具有較高的地位和獨(dú)立性，除提供審計意見和建議外，不參與其他部門的任何工作，這一點(diǎn)上可以參考美國的三權(quán)分立，更好地保障內(nèi)部監(jiān)管的順利進(jìn)行，保證財務(wù)記錄的可靠性。審計委員會對審計負(fù)責(zé)人有人事決定權(quán)，對需外包的內(nèi)部審計工作有批準(zhǔn)權(quán)，保證內(nèi)部審計部門有效運(yùn)用各類資源，獨(dú)立開展審計活動，內(nèi)部審計人員在接觸公司的文件、記錄、財產(chǎn)、人員及審計委員會時不受限制。

（二）審計內(nèi)容

為確保監(jiān)管資源配置的合理有效，圍繞學(xué)校愿景和目標(biāo)，新加坡高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的審計對象大都涵蓋學(xué)校內(nèi)部所有部門和所有工作環(huán)節(jié)，主要是對上述各學(xué)部、學(xué)院、研究院所及行政部門開展各類審計活動，重點(diǎn)是對各業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制評價、風(fēng)險管理審計和對有關(guān)數(shù)據(jù)安全和系統(tǒng)遷移管理的IT審計。

（三）風(fēng)險評估

審計項(xiàng)目和計劃的制定流程新加坡高校的內(nèi)審風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)每年年初要求各被審計單位根據(jù)新加坡學(xué)校的審計風(fēng)險管理體系框架要求填制本單位的審計風(fēng)險評估工作報表，委員會審查同意后，再經(jīng)新加坡校長委員會批準(zhǔn)進(jìn)行確定。高校審計風(fēng)險管理部門根據(jù)確定的高校審計風(fēng)險管理項(xiàng)目和計劃，結(jié)合各被確定內(nèi)審風(fēng)險管理單位的實(shí)際工作情況，溝通協(xié)調(diào)確定具體的審計方案以及項(xiàng)目工作開展的時間。將確定的審計計劃提前兩周通知學(xué)部、學(xué)院或研究院所的負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)。

（四）審計人員

內(nèi)審人員一般有明確的任期，對不適合具備內(nèi)部審計人員資格的有明確規(guī)定。對于審計人員的權(quán)利和義務(wù)方面，內(nèi)審人員可以充分接近被審計單位的一切記錄、財產(chǎn)和有關(guān)人員，但只對董事會和被審單位進(jìn)行報告和建議，"自治"的管理理念和高度保持獨(dú)立性的要求，對發(fā)現(xiàn)問題的整改情況也沒有落實(shí)義務(wù)，只是要求被審單位上報問題整改情況。

（五）審計工作模式

在新加坡，高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)規(guī)模上僅屬于一個較小的單位，部門人員只承擔(dān)涉及科研誠信、學(xué)生管理等方面的審計項(xiàng)目，大部分審計業(yè)務(wù)依賴于外包，內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員充當(dāng)協(xié)調(diào)的角色。外包可分為兩種形式，一種是項(xiàng)目整體外包，一種是指定人員外包。內(nèi)部審計人員更重要的工作是平衡外包業(yè)務(wù)，他們比外聘人員更熟悉學(xué)校運(yùn)作和科研工作情況及風(fēng)險點(diǎn)，也更了解學(xué)校董事會、管理層和師生所關(guān)注的問題，所以如何平衡業(yè)務(wù)外包的范圍和程度，利用外包審計成果向?qū)W校董事會報告，也是新加坡高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)更多思考的問題。

二、新加坡高校審計工作經(jīng)驗(yàn)

（一）圍繞學(xué)校愿景，明確審計目標(biāo)

圍繞學(xué)校使命和目標(biāo)開展工作，反映師生及相關(guān)方關(guān)注與高風(fēng)險領(lǐng)域。在新加坡，各高校都有自己明確的使命和愿景目標(biāo)，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)就是圍繞這些開展工作。隨著學(xué)校對內(nèi)部審計工作的重視日益增強(qiáng)，審計委員會更加依賴于內(nèi)部審計部門開展工作，了解學(xué)校運(yùn)行情況，確定各方面工作是否圍繞學(xué)校使命和目標(biāo)開展。

（二）用人唯賢，重視審計人員實(shí)際工作能力

在目前的新加坡，由于高校內(nèi)部審計相關(guān)工作人員一般可以直接向最高審計決策機(jī)構(gòu)聽取工作匯報，且人數(shù)不多，故對內(nèi)部審計相關(guān)工作人員的要求相對較高，具備一定的專業(yè)技術(shù)素質(zhì)、管理水平和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，但更多傾向于實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)而非學(xué)歷、畢業(yè)院校等的要求.

（三）內(nèi)部審計優(yōu)化了治理機(jī)制，外部治理高校審計的靈活銜接

因?yàn)檎透咝徲嬜鳛榕c委 托機(jī)構(gòu)建立代理關(guān)系的外部治理內(nèi)容之一，不能由內(nèi)部審計監(jiān)督其受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行，只能由委托政府和高校審計自身的能力來完成。高校內(nèi)、 外部機(jī)構(gòu)的審計及與政府和高校審計相銜接， 可以極大程度地提高工作效率。

三、新加坡高校審計工作啟示

（一）堅持中國共產(chǎn)黨的領(lǐng)導(dǎo)，明確了內(nèi)審?fù)獠恐卫砉ぷ鞯姆较?/h3>

堅持中國共產(chǎn)黨的領(lǐng)導(dǎo)，明確了內(nèi)審?fù)獠恐卫砉ぷ鞯姆较?，推動了國家重大的政策和對學(xué)校重大決策的部署都得到了執(zhí)行和有效貫徹落實(shí)。充分發(fā)揮審計委員會的作用，審定審計工作計劃，聽取審計結(jié)果匯報，研究解決審計重大問題，推進(jìn)審計結(jié)果運(yùn)用。明確內(nèi)審工作方向與學(xué)校治理目標(biāo)保持一致，以服務(wù)學(xué)校改革發(fā)展和治理能力的提升為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，建立審計計劃確定、執(zhí)行以及整改落實(shí)工作管理體系。做好傳統(tǒng)審計項(xiàng)目，開拓新型審計業(yè)務(wù)，努力拓展廣度和深度。

（二）進(jìn)一步完善和治理審計人員結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮各單位審計監(jiān)督委員會的作用

2018年習(xí)近平出任中央審計委員會常務(wù)副主任。隨即， 各地區(qū)、各審計單位先后分別決定成立本地區(qū)和各單位的審計監(jiān)督委員會，如何完善和充分發(fā)揮各單位的審計監(jiān)督委員會的作用，監(jiān)督并協(xié)調(diào)和指導(dǎo)內(nèi)部相關(guān)審計機(jī)構(gòu)和其從業(yè)人員的審計工作，成為各審計單位必須認(rèn)真思考和協(xié)調(diào)解決的一個重要問題。新加坡委委委員高校的做法為我校審計委員會工作提供了新的啟示，內(nèi)審委員會機(jī)構(gòu)同時向新加坡學(xué)校學(xué)習(xí)，健全檢查內(nèi)部的控制管理制度、協(xié)調(diào)專項(xiàng)的審計并及時督促其審計結(jié)果的公告時間。

（三）發(fā)揮內(nèi)審委員會管理的職能，由”把關(guān)型審計”向”管理型審計”模式轉(zhuǎn)變

高校的組織內(nèi)審管理工作不能僅局限于內(nèi)部審計查賬，應(yīng)該讓學(xué)生充分利用其熟悉和掌握學(xué)校規(guī)章制度及財務(wù)狀況的優(yōu)勢充當(dāng)一個"好參謀"。這應(yīng)該體現(xiàn)在計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)調(diào)和控制五個職能上。管理審計委員會注重于審查學(xué)校組織內(nèi)部管理機(jī)制和職能發(fā)揮的程度， 計劃的執(zhí)行程度和其效果如何，控制的措施是否合理有效；對組織內(nèi)部結(jié)構(gòu)的控制是否合理，能否適應(yīng)環(huán)境的變化做出決策的快速反應(yīng)，責(zé)權(quán)利關(guān)系是否國坡加新清晰；等等領(lǐng)導(dǎo)體制的管理是否科學(xué)、領(lǐng)導(dǎo)干部是否應(yīng)當(dāng)具備較強(qiáng)的社會責(zé)任感及豐富的現(xiàn)代財務(wù)管理知識。

（四）進(jìn)一步加強(qiáng)事前的監(jiān)督，開展風(fēng)險管理

學(xué)校內(nèi)部審計和財務(wù)部門內(nèi)控機(jī)構(gòu)審計內(nèi)審學(xué)校財務(wù)部門的主要職責(zé)不只是負(fù)責(zé)檢查、監(jiān)督學(xué)校財務(wù)部門或者有關(guān)的經(jīng)濟(jì)部門責(zé)任人的審計管理問題。因此，應(yīng)建立審計風(fēng)險等級評分的制度，選擇審計風(fēng)險高的學(xué)校內(nèi)部單位作為優(yōu)先進(jìn)行審計、重點(diǎn)進(jìn)行審計。學(xué)校內(nèi)審管理人員首先應(yīng)進(jìn)一步著眼于對以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)的審計，首先應(yīng)進(jìn)一步研究審計學(xué)校的日常財務(wù)管理活動、內(nèi)部風(fēng)險控制及其日常運(yùn)行。然后，通過對與審計有關(guān)的數(shù)據(jù)、信息的搜集進(jìn)行分析和檢查，由簡單的概括延伸到具體、由表及里地進(jìn)一步認(rèn)識學(xué)校財務(wù)報表中所披露的數(shù)據(jù)及其信息與反映學(xué)校實(shí)際財務(wù)狀況的密切關(guān)系， 確定了會計準(zhǔn)則的基本遵循和執(zhí)行狀況。這也許正是風(fēng)險基礎(chǔ)下的審計能有效地降低其審計風(fēng)險的一個根本原因和意義所在。