李瑞華

[摘要]隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，我國的稅收政策更加完善，一系列稅制改革在一定程度上減輕了企業(yè)的稅務(wù)負擔。同時，隨著國地稅合并，金稅三期的落地實施，對企業(yè)稅收征管提出了更高的要求。因此，企業(yè)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)合同的制定、管理及履約過程中的涉稅風險越來越重視。但受限于企業(yè)管理人員對最新稅務(wù)政策變動的掌握和重視程度不夠，出現(xiàn)了一系列的稅務(wù)風險。文章正是基于這種背景，通過闡述經(jīng)濟業(yè)務(wù)合同的涉稅風險，分析其原因，對業(yè)務(wù)合同涉稅風險提出合理的優(yōu)化策略，以求促進企業(yè)的健康穩(wěn)步發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]企業(yè);業(yè)務(wù)合同;涉稅風險;企業(yè)內(nèi)控機制

[DOI]1013939/jcnkizgsc201930088

1業(yè)務(wù)合同涉稅風險分析

稅收政策不斷完善與優(yōu)化，給企業(yè)的經(jīng)營活動帶來重大利好，在降低企業(yè)稅務(wù)負擔，提升企業(yè)經(jīng)濟效益的同時，也對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)合同的稅務(wù)風險防范提出了更高的要求。企業(yè)的業(yè)務(wù)合同稅務(wù)風險主要分為以下幾個方面。首先是合同價款約定不明產(chǎn)生的風險，是指企業(yè)在簽訂業(yè)務(wù)合同時，未對合同價款中是否包含稅金做出明確約定而產(chǎn)生爭議。其次是發(fā)票的開具和取得風險，是指合同中未明確約定發(fā)票的開具與送達時間，發(fā)票票種及記載項目、發(fā)票遺失補救等形式和實質(zhì)要件而產(chǎn)生的稅務(wù)風險。再次是稅負轉(zhuǎn)嫁風險，是指經(jīng)濟業(yè)務(wù)合同中沒有明確納稅義務(wù)人的約定條款，納稅義務(wù)約定不明確引發(fā)的風險。經(jīng)濟合同中常見“雙方的納稅義務(wù)按照相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定辦理”，由此引發(fā)增值稅或者個人所得稅等納稅風險。最后是稅務(wù)政策變動風險，是指企業(yè)在簽訂合同時未考慮稅務(wù)政策變動而約定實時調(diào)整相應(yīng)部分合同條款給企業(yè)造成的風險。針對上述風險的產(chǎn)生原因，如果在合同簽訂期初，有相應(yīng)的環(huán)節(jié)把控，就會給企業(yè)減少不必要的麻煩和損失。因此，企業(yè)在簽訂各種業(yè)務(wù)合同時，必須遵循以下原則，對涉稅風險進行防范。第一，動態(tài)性原則，在分析與判定潛在涉稅風險時，對可能發(fā)生稅務(wù)政策變化以及合同環(huán)境變化的情況，在合同中約定風險應(yīng)對與防范條款，提升風險應(yīng)對水平。第二，程序性原則，是指在對涉稅風險進行分析及應(yīng)對時要多部門參與，全角度分析，開展風險預(yù)估，多措施防控，防患于未然。第三，效益性原則，風險防范的最終目的是為了防范企業(yè)風險，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，因此，在風險預(yù)測與風險應(yīng)對的措施中要考慮其成本與潛在收益。第四，對防控風險實施效果總結(jié)評價，形成評價反饋檢查機制，形成合同模板，減少評審環(huán)節(jié)的耗時耗力。通過以上過程實現(xiàn)全環(huán)節(jié)風險把控，最終降低企業(yè)的業(yè)務(wù)合同涉稅風險水平，提高企業(yè)經(jīng)營效益。

2業(yè)務(wù)合同涉稅風險應(yīng)對的必要性

業(yè)務(wù)合同涉稅風險是企業(yè)不可忽視的問題，稍有不慎，不僅會增加企業(yè)成本負擔，還會引發(fā)經(jīng)濟糾紛，因此，對業(yè)務(wù)合同涉稅風險加強管理與控制勢在必行，其必要性主要體現(xiàn)在規(guī)避稅務(wù)風險和經(jīng)濟糾紛，提升企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益等。

21規(guī)避稅務(wù)風險和由此引發(fā)的經(jīng)濟糾紛

業(yè)務(wù)合同的稅務(wù)風險與企業(yè)的財務(wù)風險，法律風險統(tǒng)稱為企業(yè)經(jīng)營的三大風險，在企業(yè)的經(jīng)營活動中時常發(fā)生，一旦發(fā)生，就容易引發(fā)稅務(wù)問題和經(jīng)濟糾紛，降低企業(yè)經(jīng)濟效益，因此，對業(yè)務(wù)合同的涉稅風險進行分析，找出源頭，從源頭上防微杜漸。重視合同評審環(huán)節(jié)，做好合同簽訂的把控工作;加強規(guī)范發(fā)票取得、使用的日常管理;合理規(guī)定明確采購價格等，都可以在一定程度上降低稅務(wù)風險水平，保證企業(yè)的健康經(jīng)營。

22加強企業(yè)管理，為管理層決策提供科學依據(jù)

在企業(yè)進行業(yè)務(wù)合同涉稅風險應(yīng)對時，首要工作就是對企業(yè)的業(yè)務(wù)進行信息收集，收集的合同信息一方面可以規(guī)避稅務(wù)風險，提升風險應(yīng)對水平;另一方面可以制定報告提交給管理層，有利于其科學決策。根據(jù)實時掌握的信息對業(yè)務(wù)合同的相關(guān)條款進行調(diào)整與變更，使之更加符合企業(yè)的經(jīng)營效益。

3針對業(yè)務(wù)合同涉稅風險提出的優(yōu)化策略

由上文分析可知，業(yè)務(wù)合同的涉稅風險有多種類型，需要對涉稅風險進行分類，分別應(yīng)對，以提升企業(yè)的應(yīng)對風險能力。提升稅務(wù)風險意識，注重業(yè)務(wù)層面和全員的稅務(wù)知識的培訓(xùn)，以求規(guī)避涉稅風險，提升合同管理水平。

31提升稅務(wù)風險意識，注重稅務(wù)人才培養(yǎng)

注重業(yè)務(wù)層面稅務(wù)風險意識。加強企業(yè)內(nèi)部的全員納稅風險意識和稅務(wù)人才建設(shè)，特別是中層人員稅務(wù)知識的普及尤其重要。主要考慮從以下幾個方面進行完善，首先，提升業(yè)務(wù)合同參與人員的涉稅風險意識及對稅務(wù)知識的掌握程度。各個部門需要加強協(xié)作，結(jié)合業(yè)務(wù)特點，構(gòu)建涉稅風險應(yīng)對體系。管理層以身作則，起好帶頭作用。在日常的工作中加強合同管理，對基本的稅務(wù)政策、最新的政策動態(tài)實時關(guān)注了解。其次，需要注重全員稅務(wù)知識的普及和推廣。稅務(wù)人員做好信息收集與分析工作，不定期將信息傳達至業(yè)務(wù)部門，為合同的簽訂與管理提供有價值的建議。及時發(fā)現(xiàn)合同中存在的稅務(wù)問題，定期反饋與調(diào)整相關(guān)內(nèi)容，另外，企業(yè)要制定合理的招聘機制與薪酬機制，吸引人才，留住人才，為企業(yè)打造一支專業(yè)性較強，稅務(wù)風險應(yīng)對水平較高的人才隊伍。

32對業(yè)務(wù)合同進行分類，專項應(yīng)對各種潛在稅務(wù)風險

業(yè)務(wù)合同由不同類型的經(jīng)濟合同組成，要提升業(yè)務(wù)合同涉稅風險的應(yīng)對水平，需要對不同的合同采取不同的風險應(yīng)對方案。首先，在合同簽訂之前，明確合同的類別，制定風險措施，例如，對于發(fā)票風險，可以在合同簽訂之前就發(fā)票的一系列條款做出明確規(guī)定，明確開具發(fā)票的時間、金額以及種類等信息，并且考慮合作公司的資質(zhì)是否能夠滿足發(fā)票開具的相關(guān)要求，針對發(fā)票開具違約等現(xiàn)象做出說明。對于購銷合同，則要明確采購價格是否合理，是否含稅，實際貨款的支付是否與發(fā)票開具相互吻合等情況，并且對發(fā)票的違約現(xiàn)象明確措施。對于投資合同，則要掌握最新的各類稅收政策。對由于稅務(wù)政策發(fā)生變動的情形，需要根據(jù)政策的調(diào)整對業(yè)務(wù)合同做出調(diào)整，明確利益。其次，在合同簽訂過程以及執(zhí)行中，需要根據(jù)稅務(wù)政策的調(diào)整和實際執(zhí)行情況判斷稅務(wù)風險，對整個過程進行監(jiān)督與控制，保證合同的順利完成。

33與稅務(wù)部門多溝通，及時了解最新稅務(wù)政策

企業(yè)合同涉稅風險的有效控制離不開與稅務(wù)部門的溝通聯(lián)系，通過加強與稅務(wù)部門的緊密聯(lián)系，一方面可以對最新的稅務(wù)政策加深了解，以便在簽訂合同時規(guī)避稅務(wù)風險;另一方面在稅務(wù)風險發(fā)生時尋求稅務(wù)部門的幫助，在取得稅務(wù)部門的幫助后降低自身的合同損失，稅企之間建立和諧的征納關(guān)系。

34建立內(nèi)控機制，加強風險監(jiān)督與管理

一個完善的內(nèi)控機制是企業(yè)風險防范的關(guān)鍵，因此，需要在企業(yè)內(nèi)部建立完善的內(nèi)控機制。加強合同風險的監(jiān)督與管理，主要從以下幾個方面入手，首先，制定內(nèi)控監(jiān)督制度，提升員工的內(nèi)控監(jiān)督管理意識，按照制度開展內(nèi)控監(jiān)督工作。其次，根據(jù)業(yè)務(wù)合同的類型與風險易發(fā)點，進行合同分類管理;根據(jù)業(yè)務(wù)類型進行合同模板的分類制定。對于稅務(wù)風險的高發(fā)條款，實施重點管理。最后，為了保證內(nèi)控監(jiān)督的透明性，定期對不同的業(yè)務(wù)合同進行監(jiān)督與審計，總結(jié)交流防控風險經(jīng)驗，促進企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。

4結(jié)論

稅務(wù)風險是企業(yè)經(jīng)營風險的核心與重點，本文通過分析企業(yè)業(yè)務(wù)合同出現(xiàn)的風險類型，風險防范的必要性，提出了針對企業(yè)業(yè)務(wù)合同風險的應(yīng)對措施，例如加強稅務(wù)部門的配合，提升稅務(wù)風險管理意識，注重稅務(wù)人才培養(yǎng)等，通過以上幾個方面，可以規(guī)避業(yè)務(wù)合同的潛在涉稅風險，促進企業(yè)的發(fā)展與進步。

參考文獻：

[1]艾華，霍爽 房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅涉稅風險分析[J].福建論壇（人文社會科學版），2015，（9）：35-38

[2]單丹丹 中小型高爾夫俱樂部營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃及涉稅風險分析[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2016（6）：67-68

[3]于成湖 如何防范合同中的稅務(wù)風險[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2018（18）：232