田勝禎

[摘要]隨著社會(huì)工業(yè)的發(fā)展，我國(guó)的稅務(wù)改革處理水平也在日益進(jìn)步，過(guò)去傳統(tǒng)的稅務(wù)處理政策已經(jīng)不能適應(yīng)公立醫(yī)院的進(jìn)步與發(fā)展，公立醫(yī)院開始側(cè)重于細(xì)化稅務(wù)賬目的理念，所以建立適用的增值稅政策以及相關(guān)賬務(wù)處理和稅務(wù)籌劃是極其重要的。文章介紹了政府會(huì)計(jì)制度中的增值稅相關(guān)科目的設(shè)置以及賬目的處理工作，給公立醫(yī)院的稅務(wù)管理一些籌劃建議，對(duì)賬務(wù)進(jìn)行細(xì)化的處理，給醫(yī)院行業(yè)提供參考。

[關(guān)鍵詞]公立醫(yī)院;增值稅;財(cái)務(wù)處理;稅收籌劃

[DOI]1013939/jcnkizgsc201929141隨著整個(gè)社會(huì)工業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公立醫(yī)院適用的增值稅政策及其賬務(wù)處理與稅務(wù)籌劃措施對(duì)醫(yī)院行業(yè)的提升有充分的幫助，因此公立醫(yī)院適用的增值稅政策及其賬務(wù)處理與稅務(wù)籌劃措施在現(xiàn)代醫(yī)院賬務(wù)管理領(lǐng)域中占有重要的地位，它不僅能夠滿足人們對(duì)財(cái)務(wù)處理的需求，而且還能使醫(yī)院在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)負(fù)擔(dān)的減免，減小醫(yī)院的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，有利于推動(dòng)城市公立醫(yī)院的可持續(xù)性發(fā)展。

1我國(guó)公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀

醫(yī)院是社會(huì)上救死扶傷的場(chǎng)所，而公立醫(yī)院又是國(guó)家支持的非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)組織，在財(cái)務(wù)來(lái)源上得到了政府的很多財(cái)務(wù)補(bǔ)貼，公立醫(yī)院中有大約90%以上的經(jīng)濟(jì)收入都是來(lái)自院里的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)，它完全不同于私立醫(yī)院類型的營(yíng)利性機(jī)構(gòu)，公立醫(yī)院的收入根據(jù)法律規(guī)定不被任何人所擁有，屬于機(jī)構(gòu)所有。現(xiàn)階段我國(guó)國(guó)內(nèi)的公立醫(yī)院均是由政府方出資進(jìn)行建設(shè)的，它的預(yù)算管理辦法采用特定的辦法，對(duì)于財(cái)政收支實(shí)時(shí)核定，對(duì)醫(yī)院的相關(guān)項(xiàng)目定向補(bǔ)貼，如果支出過(guò)高就不實(shí)行超額補(bǔ)貼，對(duì)于多出的收入按照相關(guān)規(guī)定使用，公立醫(yī)院是無(wú)營(yíng)利目的的公益類型的國(guó)家事業(yè)單位。因?yàn)獒t(yī)院的財(cái)政收入不能隨便進(jìn)行收益分配，所以這些資金就不能被用來(lái)從事理財(cái)類的資本運(yùn)作，例如股票、債券等，正是因?yàn)檫@種現(xiàn)象導(dǎo)致了醫(yī)院的財(cái)務(wù)缺少?gòu)淖C券市場(chǎng)融資的路徑，如果市場(chǎng)相關(guān)條件發(fā)生變化時(shí)，醫(yī)院不能及時(shí)的做出相應(yīng)的反應(yīng)，這是它的缺點(diǎn)，不過(guò)對(duì)于公立醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)及藥物的定價(jià)是采取政府的指導(dǎo)性價(jià)格來(lái)進(jìn)行的，這樣政府可以對(duì)醫(yī)院進(jìn)行稅務(wù)的減免，包括企業(yè)稅、銷售稅以及所得稅等，這是一個(gè)優(yōu)勢(shì)。大多數(shù)公立醫(yī)院都是產(chǎn)學(xué)研的綜合性基地，是醫(yī)療、教育和研究產(chǎn)業(yè)共同發(fā)展的經(jīng)濟(jì)型實(shí)體企業(yè)，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，種類繁多，財(cái)務(wù)核對(duì)過(guò)程復(fù)雜，核算的內(nèi)容相當(dāng)廣泛，涉及醫(yī)療基本服務(wù)的收支情況以及醫(yī)學(xué)研究、臨床試驗(yàn)和教學(xué)培訓(xùn)、學(xué)術(shù)交流等科研型的收支情況。公立醫(yī)院的增值稅政策在2016年被頒布使用，主要的增值稅涉及房屋的租賃收入，學(xué)術(shù)及醫(yī)療培訓(xùn)的費(fèi)用，在各種雜志上進(jìn)行投稿和廣告的費(fèi)用，公共停車費(fèi)用，病例的數(shù)據(jù)取證費(fèi)用等經(jīng)營(yíng)類的收入。隨著政府的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度政策的頒布，醫(yī)院的稅費(fèi)處理正發(fā)生著變化。各類大大小小的公立醫(yī)院的增值稅管理成了一種問(wèn)題，規(guī)模較大的醫(yī)院各類收入也很復(fù)雜，收入的結(jié)構(gòu)組成繁多，所以導(dǎo)致增值稅發(fā)票的數(shù)量大幅增加，稅務(wù)費(fèi)用在繳納時(shí)就會(huì)很煩瑣，涉及各個(gè)部分，所以要想厘清稅務(wù)關(guān)系和交稅流程，就要強(qiáng)化內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理，規(guī)范財(cái)政核對(duì)，對(duì)稅務(wù)展開籌劃工作，盡力減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

2公立醫(yī)院所適用的增值稅政策

營(yíng)改增，這是政府為規(guī)范事業(yè)單位的稅務(wù)行為，為企業(yè)減稅所進(jìn)行的推進(jìn)社會(huì)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要手段，這一措施的實(shí)施對(duì)于醫(yī)院的上下游產(chǎn)業(yè)服務(wù)的規(guī)范運(yùn)行有著積極作用，推進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。國(guó)務(wù)院在2017年也頒布了相關(guān)規(guī)定，對(duì)于營(yíng)業(yè)稅的廢除和增值稅的使用的相關(guān)條例法案，條例里規(guī)定在我國(guó)境內(nèi)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)，有資金交易的單位，都屬于增值稅的納稅人，都需要繳納增值稅。不同的項(xiàng)目按照不同的稅率進(jìn)行稅務(wù)繳納。增值稅的納稅額度應(yīng)該是進(jìn)行相關(guān)抵扣之后的最終余額。如果納稅人有減免稅務(wù)的項(xiàng)目，那么就應(yīng)該核對(duì)減免項(xiàng)目的收入額度;如果沒(méi)有核對(duì)收入額度，就不能減免。納稅人應(yīng)該按照規(guī)定期限進(jìn)行繳稅，不得延誤。

在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)政策中表示，醫(yī)療組織提供的基礎(chǔ)醫(yī)療服務(wù)是屬于免征增值稅的部分，醫(yī)療服務(wù)需要相關(guān)價(jià)格低于政府的指導(dǎo)性價(jià)格才行。國(guó)家財(cái)政部對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)租賃以及非學(xué)歷教育保障等方面的營(yíng)改增試點(diǎn)政策明確指出：如果納稅人提供非學(xué)歷性質(zhì)的服務(wù)，就按3%征收稅費(fèi);如果提供教育性輔助服務(wù)，也按3%進(jìn)行增值稅繳納。

3營(yíng)業(yè)收入改增值稅對(duì)于公立醫(yī)院稅務(wù)負(fù)擔(dān)的影響

對(duì)于各種行業(yè)的“營(yíng)改增”政策的全面性推行，是保證所有行業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)只減少不增加的根本性措施，但是它并不能保證所有的企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)都是這樣。整體性地實(shí)行營(yíng)改增政策，使得行業(yè)內(nèi)部的增值稅抵扣單位串聯(lián)了起來(lái)，減少了繳稅過(guò)程中的冗余重復(fù)部分，減輕了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。營(yíng)改增對(duì)于服務(wù)型行業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)有著重要的影響，它能夠達(dá)到進(jìn)項(xiàng)的稅費(fèi)抵扣，減少服務(wù)鏈中的稅費(fèi)重復(fù)繳納，而且還會(huì)根據(jù)稅率的變化而進(jìn)行適應(yīng)性的變化，意義深遠(yuǎn)。公立醫(yī)院中增值稅包括雜志的收入，臨床費(fèi)用，病人案例取用費(fèi)用等，這些需要繳納6%的稅費(fèi)，對(duì)于培訓(xùn)費(fèi)用和學(xué)術(shù)報(bào)告等教育性的服務(wù)，需要繳納3%的增值稅，對(duì)于醫(yī)院的房屋租賃等場(chǎng)地收入，要繳納5%的增值費(fèi)用。公立醫(yī)院里的藥品采集、相關(guān)醫(yī)療材料的購(gòu)買以及醫(yī)院的水電費(fèi)用、固定的資產(chǎn)等都應(yīng)用于醫(yī)療服務(wù)過(guò)程之中，所以用的領(lǐng)域很難區(qū)分開來(lái)，應(yīng)該繳納的稅務(wù)部分和減免部分不容易區(qū)分開，所以服務(wù)過(guò)程中的收入和支出就不能實(shí)現(xiàn)正確分配，增值稅的抵扣也就不合理，發(fā)票的發(fā)行不規(guī)范。綜上所述，營(yíng)改增可以使醫(yī)院的各種稅務(wù)繳納能夠按照相應(yīng)的比例進(jìn)行，保證了稅務(wù)繳納的統(tǒng)一，減少了繳稅過(guò)程的重復(fù)操作，減少了稅務(wù)負(fù)擔(dān)的反?，F(xiàn)象的發(fā)生。

4公立醫(yī)院中的賬務(wù)處理以及稅務(wù)籌劃

相關(guān)政策規(guī)定，醫(yī)院的稅費(fèi)在經(jīng)過(guò)核算后按照稅務(wù)法規(guī)繳納，具體的繳納項(xiàng)目包括營(yíng)業(yè)稅費(fèi)、基礎(chǔ)建設(shè)稅費(fèi)、教育附加稅費(fèi)等。由于收入的方向比較多，導(dǎo)致醫(yī)院的財(cái)務(wù)核算、稅務(wù)核算等問(wèn)題比較尖銳，對(duì)于相關(guān)崗位的需求比較大，對(duì)財(cái)政的管理和控制要求也越來(lái)越高。但是國(guó)內(nèi)目前沒(méi)有相關(guān)部門單位對(duì)增值稅的核算有一個(gè)規(guī)范性的指導(dǎo)條例。所以公立醫(yī)院在迫切需求下自我設(shè)定了“行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)”。對(duì)增值稅的繳納進(jìn)行設(shè)定，建立醫(yī)院自己的會(huì)計(jì)科目體系和會(huì)計(jì)科目。

公立醫(yī)院的增值稅在相關(guān)會(huì)計(jì)科目設(shè)置上遵循《政府會(huì)計(jì)制度》，同時(shí)有著自己的會(huì)計(jì)核算規(guī)范，對(duì)應(yīng)繳增值稅和未繳增值稅做區(qū)分，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額和已交稅費(fèi)進(jìn)行設(shè)置，各種稅費(fèi)核算按照稅務(wù)法規(guī)來(lái)進(jìn)行核對(duì)計(jì)算，保證稅務(wù)準(zhǔn)確性。公立醫(yī)院中的增值稅賬務(wù)處理遵循科學(xué)、合理、規(guī)范的原則，政府會(huì)計(jì)制度為賬務(wù)處理提供核對(duì)計(jì)算的途徑，界定了預(yù)算會(huì)計(jì)的核算規(guī)則，保證了核算過(guò)程的全面性和清晰性，實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院的收支雙向記賬，雙功能記賬，利用雙基礎(chǔ)得到雙結(jié)論的報(bào)告。

在增值稅的納稅申報(bào)時(shí)，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)結(jié)合現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)同步技術(shù)，進(jìn)行網(wǎng)上發(fā)票認(rèn)證，在相關(guān)規(guī)定的限期內(nèi)完成認(rèn)證。認(rèn)證過(guò)程中要保證掃描、校核、計(jì)算的準(zhǔn)確性，在確認(rèn)無(wú)誤后再進(jìn)行登記。稅務(wù)籌劃對(duì)于增值稅的減免是至關(guān)重要的，公立醫(yī)院需要十分重視增值稅的稅務(wù)籌劃，對(duì)稅務(wù)項(xiàng)目深化細(xì)化，達(dá)到專項(xiàng)對(duì)應(yīng)專一的稅費(fèi)，實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)配比的稅務(wù)繳納。醫(yī)院方面要結(jié)合自身情況進(jìn)行業(yè)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)，提高專業(yè)素質(zhì)，從而細(xì)化醫(yī)院的稅務(wù)籌劃。

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