童婧

【摘要】?jī)?nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中日益凸顯其重要性和必要性，它通過(guò)評(píng)價(jià)運(yùn)營(yíng)情況發(fā)現(xiàn)、分析和促進(jìn)解決問(wèn)題，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。本文通過(guò)從內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵出發(fā)，以審計(jì)過(guò)程中案例分析財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，重點(diǎn)提示財(cái)務(wù)需關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)而提出了管理建議。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì);財(cái)務(wù)管理;風(fēng)險(xiǎn)提示

一、內(nèi)部審計(jì)是什么？

（一）定義

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)，它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

（二）類型

第一種，按審計(jì)主體分類：1.國(guó)家審計(jì)也稱政府審計(jì)，是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)所實(shí)施的審計(jì);2.內(nèi)部審計(jì)，是指單位內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)施的審計(jì);3.社會(huì)審計(jì)：外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施的審計(jì)。

第二種，按審計(jì)內(nèi)容分類：1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);2.工程項(xiàng)目審計(jì);3.財(cái)務(wù)收支審計(jì);4.內(nèi)部控制審計(jì)。

第三種，按審計(jì)時(shí)間分類：1.事前審計(jì);2.事中審計(jì);3.事后審計(jì);4.后續(xù)審計(jì)。

二、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題

財(cái)務(wù)管理是資金的籌集、撥付、使用和管理過(guò)程，是項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程的重要組成部分，涉及到資金使用情況的合規(guī)性、合法性和有效性。解決的是錢從哪里來(lái)錢怎么花的問(wèn)題。錢從哪里來(lái)是籌資的問(wèn)題，錢怎么花是成本控制的問(wèn)題，財(cái)務(wù)管理就是以最小的投入產(chǎn)生最大的經(jīng)濟(jì)效益。

以下發(fā)現(xiàn)問(wèn)題是我參加上級(jí)單位審計(jì)、巡視以及公司內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的比較典型共性的問(wèn)題。

（一）資金管理

1.現(xiàn)金使用及管理不規(guī)范，現(xiàn)金余額過(guò)大，未嚴(yán)格遵循銀行賬戶的開(kāi)戶、變更、銷戶申請(qǐng)審批手續(xù)。

2.未按合同規(guī)定的進(jìn)度收付分包商工程款，也未按照合同規(guī)定預(yù)留工程質(zhì)量保證金，造成提前支付工程款，甚至出現(xiàn)超付工程款的現(xiàn)象，施工合同形同虛設(shè)，使得工程質(zhì)量得不到保障。

3.未按規(guī)定收取履約保證金

按照招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施條例規(guī)定，中標(biāo)單位在簽訂施工合同以前，應(yīng)按不高于中標(biāo)金額的10%繳納履約保證金，同時(shí)也約定了退還履約保證金的時(shí)間。但在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，不按規(guī)定收取和提前退還履約保證金時(shí)有發(fā)生。

（二）保函管理

1.未對(duì)合同附件保函格式進(jìn)行仔細(xì)審查，預(yù)付款保函的實(shí)質(zhì)內(nèi)容變成了履約保函，造成被審計(jì)單位實(shí)質(zhì)上開(kāi)具了兩個(gè)履約保函。201*年，**銀行為被審計(jì)單位開(kāi)具了將近2000萬(wàn)元的履約保函和相同金額的預(yù)付款保函。開(kāi)具的兩份保函除名稱不一樣外，內(nèi)容基本一致，相關(guān)責(zé)任人未對(duì)開(kāi)具的預(yù)付款保函內(nèi)容進(jìn)行仔細(xì)審查。

2.到期的預(yù)付款保函未及時(shí)要求釋放

施工分包合同規(guī)定，業(yè)主接受的銀行出具金額為合同總價(jià)10%的預(yù)付款保函，到合同生效后12個(gè)月釋放。2014年，**銀行開(kāi)具了人民幣2000萬(wàn)元的預(yù)付款保函，一年后預(yù)付款保函到期，被審計(jì)單位相關(guān)人員未要求業(yè)主對(duì)預(yù)付款保函進(jìn)行釋放。造成2017年在該項(xiàng)目未完工的情況下，被審計(jì)單位支付業(yè)主預(yù)付款保函索賠款人民幣2000萬(wàn)元。

（三）通過(guò)“應(yīng)收賬款”科目虛構(gòu)營(yíng)業(yè)收入

有的單位是將收入提前確認(rèn)，有的是將收入推后確認(rèn)，有的根據(jù)就是無(wú)中生有的收入。

通過(guò)查閱某某設(shè)計(jì)院的2017年年報(bào)發(fā)現(xiàn)，2015年，該設(shè)計(jì)院向兩家單位提供規(guī)劃咨詢服務(wù)，實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款為1280萬(wàn);2016年，向六家單位提供規(guī)劃咨詢服務(wù)，實(shí)現(xiàn)收入對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款為1900萬(wàn)，合計(jì)確認(rèn)應(yīng)收賬款3180萬(wàn)。但截至2017年12月31日，還沒(méi)有上述應(yīng)收賬款的回款記錄。

同時(shí)，在2015年和2016年，該單位的應(yīng)收賬款分別減少了1.13億元和1.33億元，但我們并未在財(cái)務(wù)報(bào)表中找到應(yīng)收賬款方的名稱，原來(lái)是被審計(jì)單位從非客戶方轉(zhuǎn)入大量資金偽造應(yīng)收賬款的收回，然后又通過(guò)其他應(yīng)付款在下一會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)回。此外，也沒(méi)有對(duì)應(yīng)收賬款貸方余額進(jìn)行重分類，同時(shí)也未按經(jīng)過(guò)重分類的應(yīng)收賬款余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。

（四）內(nèi)部管理不規(guī)范

1.建造合同執(zhí)行方面：

業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門之間缺乏有效溝通，導(dǎo)致建造合同的執(zhí)行和財(cái)務(wù)核算脫節(jié)。個(gè)別項(xiàng)目合同成本存在提前或滯后確認(rèn)的情況，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)無(wú)法真實(shí)反映當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果;也沒(méi)有根據(jù)實(shí)際情況對(duì)建造合同預(yù)計(jì)總收入和總成本進(jìn)行定期測(cè)算、及時(shí)調(diào)整;建造合同審批制度未也得到落實(shí)。出現(xiàn)虧損未及時(shí)報(bào)批。

2.備用金管理粗放，個(gè)人借款金額大，部分部門借支過(guò)高，清理不及時(shí)，整改不到位，存在呆賬等現(xiàn)象。

3.已完工項(xiàng)目成本估計(jì)不足，收入成本確認(rèn)不匹配，存在潛虧未確認(rèn)的現(xiàn)象。

三、財(cái)務(wù)需關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

12月份是財(cái)務(wù)部門對(duì)賬盡心審視和修正的關(guān)鍵期，我們作為財(cái)務(wù)人員需要換位思考，從審計(jì)的角度留心這些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否異常，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識(shí)別和控制。

（一）需重點(diǎn)關(guān)注的幾個(gè)科目

1.研發(fā)支出。這是一個(gè)利潤(rùn)調(diào)節(jié)池，什么都可以往里裝，需要利潤(rùn)時(shí)就將其資本化。

2.預(yù)付賬款。不入賬的費(fèi)用通常用這個(gè)科目來(lái)調(diào)。

3.其他應(yīng)收款，其他應(yīng)付款。不合理的單位往來(lái)一般在這個(gè)里面，比如說(shuō)單位之間的圍標(biāo)、陪標(biāo)等行為。

4.應(yīng)收賬款，虛增收入會(huì)會(huì)造成利潤(rùn)和現(xiàn)金流嚴(yán)重脫節(jié)的現(xiàn)象，容易引起關(guān)注。

5.在建工程和固定資產(chǎn)。很多單位都需要建設(shè)廠房、購(gòu)買固定資產(chǎn)，這些東西的價(jià)格往往很高，關(guān)鍵是難以定價(jià)。因此，套取資金最安全的手法就是故意抬高它們的價(jià)格，然后轉(zhuǎn)移出去高出來(lái)的那部分資金，一部分可能用于貪污，另一部分也可能通過(guò)購(gòu)買自身產(chǎn)品，以做大利潤(rùn)的方式重新回到公司。

（二）需重點(diǎn)關(guān)注的報(bào)表數(shù)據(jù)

1.與利潤(rùn)表相關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)異常

（1）營(yíng)業(yè)收入增幅低于應(yīng)收賬款增幅，且營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量相背離。

在公司銷售產(chǎn)品的過(guò)程中，一般都會(huì)產(chǎn)生應(yīng)收賬款。正常情況下，應(yīng)收賬款的變化幅度應(yīng)與營(yíng)業(yè)收入的變化相一致。如果應(yīng)收賬款增長(zhǎng)速度高于營(yíng)業(yè)收入，可能意味著：第一，公司放寬信用條件以刺激銷售;第二，公司人為通過(guò)“應(yīng)收賬款”科目虛構(gòu)營(yíng)業(yè)收入。此外，理論上來(lái)說(shuō)，雖然隨著應(yīng)收賬款迅速增加和銷售回款速度下降，經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流自然會(huì)隨之下降，但是，如果經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流凈值的增長(zhǎng)速度長(zhǎng)期顯著低于凈利潤(rùn)甚至為負(fù)數(shù)，且應(yīng)收賬款的增速一直高居不下時(shí)，就需引起注意，因?yàn)檫@極有可能是公司虛構(gòu)營(yíng)業(yè)收入而非放松信用條件。

（2）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)大幅增加的同時(shí)營(yíng)業(yè)成本、銷售費(fèi)用等增加比例很小

公司正常經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生營(yíng)業(yè)收入時(shí)不可避免要產(chǎn)生營(yíng)業(yè)成本和銷售費(fèi)用，這兩項(xiàng)費(fèi)用一般與營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)率是保持一致的。如果當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)了大幅增加，而營(yíng)業(yè)成本、銷售費(fèi)用等沒(méi)有變化或變化很小，則有三種可能：第一，相關(guān)的銷售并不存在;第二，公司為優(yōu)化當(dāng)年盈利水平，已將當(dāng)期應(yīng)計(jì)費(fèi)用調(diào)至上一會(huì)計(jì)年度;第三，公司刻意調(diào)減當(dāng)期應(yīng)計(jì)費(fèi)用來(lái)相對(duì)提高營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，如將應(yīng)作為期間費(fèi)用的無(wú)形資產(chǎn)研究費(fèi)用資本化為在建工程或計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。

（3）公司應(yīng)繳增值稅稅金及附加和所得稅費(fèi)用異常低，與收入和利潤(rùn)增長(zhǎng)幅度不匹配

公司所得稅一般由公司利潤(rùn)乘以稅率所決定，如果公司利潤(rùn)較高，但是所得稅卻低于應(yīng)有的水平，說(shuō)明所得稅費(fèi)用與凈利潤(rùn)差異較大，在沒(méi)有免稅條款的情況下，很可能存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同樣，公司應(yīng)繳增值稅應(yīng)與銷售商品增值額對(duì)應(yīng)，如果應(yīng)繳增值偏低，可能意味著營(yíng)業(yè)收入被虛構(gòu)。此外，如果應(yīng)稅額與凈利潤(rùn)差異較大，也可能是公司偷稅漏稅或虛構(gòu)收入的預(yù)警信號(hào)。

2.與現(xiàn)金流量表相關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)異常

（1）擁有與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不相匹配的現(xiàn)金余額，且現(xiàn)金占資產(chǎn)總額比例過(guò)高，多年來(lái)變化很小

一般而言，公司為了避免負(fù)擔(dān)額外不必要的機(jī)會(huì)成本，其貨幣資金余額都會(huì)與自身的經(jīng)營(yíng)情況相匹配。如公司的貨幣資金余額明顯超出經(jīng)營(yíng)規(guī)模的需要，且多年來(lái)無(wú)變化或變化較小，則可能是由以下幾方面原因造成：第一，現(xiàn)金用途受到限制，如進(jìn)行質(zhì)押、設(shè)立擔(dān)保等，而公司未將相關(guān)情況進(jìn)行披露;第二，現(xiàn)金資產(chǎn)被控股股東等關(guān)聯(lián)方占用。

（2）高額現(xiàn)金伴隨著高額短期負(fù)債和逾期欠款等

如果公司擁有高額貨幣資金的同時(shí)還伴有高額的短期銀行借款等短期負(fù)債或逾期借款，且高額貨幣資金基本上能夠涵蓋短期借款或逾期借款，那么該公司背后可能也存在著和上一情況一樣的問(wèn)題。

（3）應(yīng)收賬款變動(dòng)不大的情況下，銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金與營(yíng)業(yè)收入和增值稅增幅不匹配

理論上來(lái)說(shuō)，在應(yīng)收賬款年初年末余額變動(dòng)幅度不大的情況下，當(dāng)年的銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金增長(zhǎng)幅度應(yīng)與營(yíng)業(yè)收入以及增值稅的增幅相匹配，如現(xiàn)金流增幅大大小于收入和增值稅增幅，則有虛構(gòu)收入并虛開(kāi)增值稅發(fā)票的嫌疑。

3.與資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)異常

其他應(yīng)收款或其他應(yīng)付款數(shù)額巨大，與公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入規(guī)模不匹配。

由于公司會(huì)計(jì)人員將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收或應(yīng)付的款項(xiàng)全部用其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款科目核算，這使得這兩個(gè)科目的核算內(nèi)容比較繁雜，很容易成為某些單位或個(gè)人進(jìn)行舞弊的工具。

4.涉及其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款的風(fēng)險(xiǎn)主要有：

第一，利用其他應(yīng)收款科目隱藏短期投資，截留投資收益;

第二，利用其他應(yīng)收款隱藏利潤(rùn)，偷逃稅款;

第三，利用其他應(yīng)收款轉(zhuǎn)移資金;

第四，利用其他應(yīng)收款私設(shè)小金庫(kù);

第五，利用其他應(yīng)付款隱藏費(fèi)用。

四、結(jié)束語(yǔ)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)千變?nèi)f化，財(cái)務(wù)人員必須具備識(shí)別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)，并進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，從而做好防御財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)部控制方面的工作，才能提高公司財(cái)務(wù)管理水平，使得公司在市場(chǎng)變化中健康發(fā)展。