葛繼惠

[摘要]隨著我國社會的發(fā)展和國力的強(qiáng)盛，我國的經(jīng)濟(jì)水平也實(shí)現(xiàn)了大幅度的提高。“營改增”是我國基于稅收制度體系進(jìn)行改革轉(zhuǎn)變的重要措施，對企業(yè)的稅負(fù)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等都有著極為顯著的效果，并且也對企業(yè)的轉(zhuǎn)型與發(fā)展起到了極大的作用。同時，也是針對我國市場經(jīng)濟(jì)改革和實(shí)現(xiàn)全球化經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供良好的支持，促進(jìn)企業(yè)實(shí)力的提升有助于其實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展基礎(chǔ)的構(gòu)筑。但在“營改增”的推行與實(shí)施過程中，其也對企業(yè)的會計(jì)核算造成了很大的變化與影響。文章主要針對“營改增”政策的實(shí)施與推廣在企業(yè)會計(jì)核算工作中的影響進(jìn)行分析，并提出相關(guān)對策。

[關(guān)鍵詞]“營改增”;企業(yè)會計(jì)核算;企業(yè)運(yùn)營成本

[中圖分類號]F812.42

1引言

“營改增”主要的實(shí)施內(nèi)容是針對企業(yè)進(jìn)行征收的營業(yè)稅進(jìn)行改變，使其轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惖恼魇?。在進(jìn)行“營改增”的改革之后，企業(yè)僅僅只要繳納商品產(chǎn)生銷售或是為客戶提供專門的服務(wù)項(xiàng)目等所獲得的營業(yè)額的增值額，極大地降低了傳統(tǒng)營業(yè)稅收重復(fù)征稅的弊端，對其應(yīng)繳稅項(xiàng)進(jìn)行了有效的合并與簡化，并將企業(yè)的繳稅風(fēng)險進(jìn)行轉(zhuǎn)移，使其能夠降低因稅務(wù)繳納核算等導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)支出過多的效果，但這一舉措也為企業(yè)的會計(jì)核算提出了巨大的難度和挑戰(zhàn)，在一定程度上增加了企業(yè)會計(jì)核算的工作量和失誤率。所以，“營改增”對企業(yè)的會計(jì)核算造成了很大的影響，需要進(jìn)行科學(xué)的分析并提出有效的對策。

2“營改增”的內(nèi)容簡述

“營改增”核心的改革內(nèi)容是將企業(yè)運(yùn)營的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?。展開來講其主要是指企業(yè)所繳納的傳統(tǒng)的運(yùn)營的收入營業(yè)稅變?yōu)閼?yīng)繳納的增值稅，并且稅收的核算也進(jìn)行相應(yīng)的改變。增值稅對于我國的稅收稅種來講是其重要的組成部分，其定義可以解釋為在國內(nèi)進(jìn)行商品的加工、銷售并提供售后服務(wù)的個人或企業(yè)所應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅費(fèi)。

我國的市場經(jīng)濟(jì)情況時刻都在發(fā)生著變化，而國家與政府為有效減少企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的快速發(fā)展而進(jìn)行了針對性的“營改增”稅務(wù)繳納政策，其也是對我國稅收制度的科學(xué)優(yōu)化以及改善?！盃I改增”政策的實(shí)施，使很大一部分企業(yè)有效地避免了逃稅漏稅的現(xiàn)象，并且“營改增”政策也是與國際上的稅收進(jìn)行了統(tǒng)一的協(xié)調(diào)。[1]通過“營改增”政策的實(shí)施在很大程度上促進(jìn)了我國的稅收情況以及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，極大地提高了其收支的平衡，并且也推動了企業(yè)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略性的發(fā)展。

3“營改增”的實(shí)施對企業(yè)會計(jì)核算所產(chǎn)生的重要影響3.1“營改增”的實(shí)施對企業(yè)運(yùn)營成本和營業(yè)額的核算造成的影響傳統(tǒng)的企業(yè)稅收在進(jìn)行稅務(wù)的繳納時是按照企業(yè)的實(shí)際成本和進(jìn)項(xiàng)稅額的劃分和稅額的計(jì)算，在“營改增”政策實(shí)施后，與企業(yè)運(yùn)營相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票和銷項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行了抵扣處理，也就是說，小企業(yè)從此不再受到專用發(fā)票的開設(shè)局限，使企業(yè)的材料成本費(fèi)用、人工費(fèi)用和設(shè)備費(fèi)用所進(jìn)行的核算方式上發(fā)生了根本性的變化，大幅度地減少了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，使企業(yè)的商品所帶來的經(jīng)濟(jì)利潤得到了極大地提升。

并且企業(yè)在“營改增”政策實(shí)施之前所使用的營業(yè)稅是價內(nèi)稅，其屬于含稅的價格，應(yīng)稅服務(wù)銷售額所實(shí)行的是全額計(jì)稅，而增值稅屬于價外稅，在進(jìn)行稅務(wù)金額的計(jì)算時按照價稅分離的原則進(jìn)行，將當(dāng)期銷項(xiàng)稅額進(jìn)行扣除后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算。[2]企業(yè)的成本進(jìn)項(xiàng)抵扣額度與入賬的價值是有著根本性的聯(lián)系的，其也是致使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收入利潤受到極大影響的根本原因。

3.2“營改增”的實(shí)施對企業(yè)發(fā)票管理造成的影響企業(yè)的增值稅發(fā)票是對企業(yè)的所有商業(yè)運(yùn)營活動的原始憑證票據(jù)，在施行“營改增”政策之后，增值稅的發(fā)票與企業(yè)合作雙方的實(shí)際經(jīng)濟(jì)利益發(fā)生了直接的聯(lián)系，交易方可以實(shí)現(xiàn)用增值稅發(fā)票進(jìn)行稅額的抵扣行為。所以“營改增”政策實(shí)施后企業(yè)與稅務(wù)相關(guān)部門要進(jìn)行專用發(fā)票管理工作的提高與增強(qiáng)，針對其每一個商業(yè)上的交易都必須要進(jìn)行增值稅發(fā)票種類、時間和規(guī)格、印章的仔細(xì)辨別和詳細(xì)的審查。[3]而在企業(yè)的會計(jì)核算工作方面則需要結(jié)合實(shí)際情況的變化運(yùn)用相關(guān)的專業(yè)技術(shù)進(jìn)行相應(yīng)的修正與調(diào)整，以滿足企業(yè)交易雙方的實(shí)際利益和需求。

3.3“營改增”的實(shí)施對企業(yè)納稅情況造成的影響可以說，在實(shí)施“營改增”政策之后企業(yè)受到的影響十分巨大，我國的產(chǎn)業(yè)在施行“營改增”政策后也實(shí)現(xiàn)了轉(zhuǎn)型與調(diào)整，并進(jìn)行結(jié)構(gòu)上的優(yōu)化且取得了一定的效果。結(jié)合企業(yè)的稅負(fù)情況，其整個納稅稅負(fù)情況是呈現(xiàn)降低趨勢的。但是很多企業(yè)也不同程度上顯現(xiàn)出了稅負(fù)的上升情況，其中主要的原因是對適用稅率的確定以及納稅人身份的明確。

依照“營改增”的政策標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)如果年度應(yīng)納稅銷售額總數(shù)超過了五百萬，而企業(yè)的內(nèi)容也能夠運(yùn)用有效的會計(jì)核算并且具有科學(xué)完善的會計(jì)核算制度進(jìn)行管理，則企業(yè)的納稅人為一般納稅人，而其他的企業(yè)情況則是屬于小規(guī)模的納稅人。[4]比如說，當(dāng)前國內(nèi)發(fā)展十分快速的電子商務(wù)行業(yè)，如果其企業(yè)是屬于小規(guī)模的納稅人，那么企業(yè)在進(jìn)行稅負(fù)的準(zhǔn)確計(jì)算時，其所應(yīng)用的核算方法是屬于簡易的計(jì)稅方法，按照其應(yīng)稅服務(wù)銷售額度來講其企業(yè)應(yīng)繳增值稅的計(jì)算不具有增值稅的稅額抵扣。

而電子商務(wù)行業(yè)如果還涉及商品的提供以及商品運(yùn)輸同時進(jìn)行的情況，那么其稅負(fù)則從“營改增”實(shí)施前的4%的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)?%的增值稅。依據(jù)稅率的前提來講，是沒有發(fā)生實(shí)際的變化，不過從稅種的種類角度來講，其還是發(fā)生了變化，即是將重復(fù)征稅的影響進(jìn)行了有效的排除，避免了企業(yè)因?yàn)橹貜?fù)征稅而造成的經(jīng)濟(jì)損失。但是如果按照電子商務(wù)行業(yè)的運(yùn)營類型是倉儲、貸代等業(yè)務(wù)類型，那么在“營改增”政策實(shí)施后其稅負(fù)則從5%的營業(yè)稅變?yōu)榱?%的增值稅，企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生了明顯的降低變化。[5]

4“營改增”下優(yōu)化企業(yè)會計(jì)核算的對策建議4.1針對“營改增”實(shí)施情況對企業(yè)的財務(wù)核算方案作出調(diào)整“營改增”政策在我國市場企業(yè)的大范圍實(shí)施過程中，為有效促進(jìn)企業(yè)快速適應(yīng)“營改增”后發(fā)生的變化所帶來的影響，企業(yè)要結(jié)合實(shí)際的情況并積極地進(jìn)行運(yùn)行經(jīng)驗(yàn)的積累，以新會計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)，以企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部會計(jì)核算部門為重點(diǎn)核心會計(jì)單位，針對“營改增”政策內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)的分析和仔細(xì)的研究，并根據(jù)研究結(jié)果結(jié)合政策規(guī)定制定出具有針對性的會計(jì)核算方案與應(yīng)對方法，尤其要關(guān)注增值稅發(fā)票的開具以及對增值稅發(fā)票的保存和抵扣認(rèn)證票據(jù)的管理，使其形成一個新型的會計(jì)核算制度，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對“營改增”政策的實(shí)際操作效果。

除此之外，企業(yè)還要與其運(yùn)營相關(guān)的產(chǎn)業(yè)鏈中相關(guān)的合作企業(yè)進(jìn)行緊密的溝通與協(xié)調(diào)，并形成聯(lián)合，共同承擔(dān)“營改增”所帶來的影響。在此過程當(dāng)中，國家也應(yīng)從企業(yè)稅負(fù)實(shí)現(xiàn)有效地減少的位置進(jìn)行考慮，促使各企業(yè)進(jìn)行“營改增”政策實(shí)施所帶來影響的快速適應(yīng)，并切實(shí)地實(shí)現(xiàn)“營改增”為企業(yè)進(jìn)行稅負(fù)降低的服務(wù)。[6]

4.2增大對企業(yè)財會人員專業(yè)水平的提升力度

“營改增”政策的實(shí)施，為企業(yè)帶來的首要沖擊是對其財務(wù)人員的工作內(nèi)容以及財務(wù)制度上的巨大變化，進(jìn)而對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也產(chǎn)生了一定程度上的影響。因此，企業(yè)要想快速地適應(yīng)“營改增”政策的推行與實(shí)施首先要加強(qiáng)對財務(wù)人員的專業(yè)水平和專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，在實(shí)際的運(yùn)行當(dāng)中，企業(yè)也應(yīng)該要積極地增強(qiáng)對財務(wù)人員的專業(yè)能力和專業(yè)知識的培訓(xùn)與提升，不但要強(qiáng)化企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)技能，并且還要有效地提高全員的稅務(wù)意識。切實(shí)結(jié)合專業(yè)化理論的學(xué)習(xí)和實(shí)際的操作技能的培訓(xùn)，使財務(wù)會計(jì)人員能夠快速地掌握與“營改增”政策相關(guān)的內(nèi)容和稅務(wù)相關(guān)的核算方法。[7]并在實(shí)踐中進(jìn)行測試，依據(jù)檢測結(jié)果再進(jìn)行培訓(xùn)內(nèi)容的制定并使其更加具有針對性。

4.3全面提升企業(yè)納稅的籌劃工作

企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)管理層也必須要進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部涉稅管理工作的不斷強(qiáng)化，使其能夠不斷地擴(kuò)展稅務(wù)管理的覆蓋范圍，并快速地實(shí)現(xiàn)企業(yè)全體員工的稅法相關(guān)規(guī)定的意識以及合理進(jìn)行規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險能力的提高。稅務(wù)籌劃工作人員更加需要提高其自身的專業(yè)水平和職業(yè)技能素養(yǎng)以及綜合素質(zhì)的提升，持續(xù)不斷地提升稅務(wù)專業(yè)知識的不斷學(xué)習(xí)與積極的實(shí)踐，如此才能夠有效地為企業(yè)的發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)效益的提高提供更加科學(xué)合理的理念。而在企業(yè)的財務(wù)會計(jì)核算報表當(dāng)中，也應(yīng)當(dāng)將“營改增”抵扣稅額進(jìn)行增設(shè)和明示。

同時，企業(yè)的納稅籌劃工作也必須要具有極高的效率和質(zhì)量，以切實(shí)地提高企業(yè)對“營改增”政策的實(shí)施進(jìn)行合理的貼合實(shí)際并快速的適應(yīng)，促進(jìn)企業(yè)全面的快速發(fā)展。[8]

5結(jié)論

綜合以上的闡述內(nèi)容可以得出，“營改增”的推廣和實(shí)施對企業(yè)的發(fā)展有促進(jìn)的作用，也產(chǎn)生了一定的負(fù)面影響。所以企業(yè)必須要結(jié)合自身的運(yùn)營理念和實(shí)際的運(yùn)營情況以及自身的商業(yè)類型的特點(diǎn)進(jìn)行科學(xué)的分析和有效的實(shí)踐，并提出具體的解決措施和應(yīng)對方法，針對企業(yè)的財務(wù)管理制度也要做出適應(yīng)性的措施并不斷地完善和優(yōu)化，全面的提高票務(wù)管理。針對企業(yè)會計(jì)核算的實(shí)際工作進(jìn)行積極的專業(yè)化提升，加大對其專業(yè)水平的培訓(xùn)，以促進(jìn)企業(yè)快速地適應(yīng)“營改增”實(shí)施后的新環(huán)境，達(dá)到企業(yè)持續(xù)發(fā)展的目的。

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