孫紅玉

[摘要]營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革，既是國家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措，也是我國處于社會轉(zhuǎn)型背景下的一項(xiàng)重大稅制改革。自改革試點(diǎn)以來，試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)稅負(fù)有了不同程度的降低，消除了以往營業(yè)稅重復(fù)征收、市場管理粗放的弊端，給企業(yè)財(cái)務(wù)管理（尤其是納稅申報(bào)、會計(jì)核算）帶來了較大的沖擊影響。在“營改增”的新形勢下，如何優(yōu)化財(cái)務(wù)管理工作成為了企業(yè)完善自我發(fā)展、提高核心競爭力的關(guān)鍵。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)會計(jì)核算；結(jié)構(gòu)性減稅；“營改增”；財(cái)務(wù)管理

2011年，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案，并在上海開始試點(diǎn)實(shí)施。隨后在我國多數(shù)城市進(jìn)行推廣?！盃I改增”實(shí)施后，杜絕了營業(yè)稅重復(fù)征收、不能抵扣以及不能退稅的問題，有效減輕了企業(yè)的稅賦負(fù)擔(dān)，激發(fā)了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活力。文章從現(xiàn)階段“營改增”對企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的影響出發(fā)，探究了優(yōu)化財(cái)務(wù)管理的途徑。

1 “營改增”給企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來的影響

1.1 實(shí)行“營改增”對企業(yè)稅負(fù)壓力的影響

如果不考慮其他影響因素，單從企業(yè)稅負(fù)方面來說，“營改增”之后給兩類納稅人帶來了直接的利益。一種是企業(yè)規(guī)模較小的納稅人，“營改增”中明確指出，對于小規(guī)模企業(yè)納稅人，營業(yè)稅原來的稅率為3%或5%，在稅負(fù)改革之后，增值稅下降到2%；另一種是增值稅的一般納稅人。在稅負(fù)改革之前，一般納稅人不能用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣營業(yè)稅，但是在“營改增”之后，不僅進(jìn)項(xiàng)稅可以用于抵扣增值稅，而且對其抵扣額度和數(shù)量有了明確標(biāo)準(zhǔn)。以交通運(yùn)輸費(fèi)用為例，進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額度由之前的7%提升到11%，降低了企業(yè)的稅負(fù)壓力。

從行業(yè)專業(yè)角度來說，對于內(nèi)部固定資產(chǎn)占比較重的企業(yè)，例如交通運(yùn)輸業(yè)、石油化工企業(yè)，企業(yè)固定資產(chǎn)可抵扣的稅負(fù)相對較多，在“營改增”之前稅率為8%，改革之后的稅率提升到11%，雖然提升了3個百分點(diǎn)，但是由于固定資產(chǎn)占比較多，因此實(shí)際征收的稅負(fù)有限，沒有明顯的差異。但是對于其他非可抵扣類資產(chǎn)的行業(yè)來說，“營改增”對其財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生了重大的沖擊影響，甚至在個別企業(yè)出現(xiàn)了稅負(fù)不降反升現(xiàn)象。所以，在“營改增”的推廣實(shí)施中，相關(guān)稅務(wù)部門要特別注意一些輕工業(yè)企業(yè)，及時修改稅率，幫助企業(yè)提高財(cái)務(wù)管理效率，避免出現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)虧損的現(xiàn)象。

1.2 實(shí)行“營改增”對企業(yè)會計(jì)核算的影響

首先，營業(yè)稅本身不包括進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅額，企業(yè)所得收入在減去成本花費(fèi)后可以直接入賬，會計(jì)核算工作相對簡單，而且不容易出現(xiàn)差錯。但是改革之后的增值稅在賬目計(jì)算方法和企業(yè)收入入賬上都出現(xiàn)了明顯的轉(zhuǎn)變。以第三產(chǎn)業(yè)為例，“營改增”之后，按照新實(shí)行的稅賦規(guī)定企業(yè)所得收入要按照相應(yīng)的稅率扣除銷項(xiàng)數(shù)額，然后將會計(jì)核算結(jié)果入賬收錄，而在成本計(jì)算過程中，則不需要扣除銷項(xiàng)稅額。在這種情況下，企業(yè)的生產(chǎn)成本稅率與最后的賬目結(jié)算稅率所采用的核算方式不一致，會計(jì)核算結(jié)果不能直接入賬，給會計(jì)核算工作造成了一定的影響。其次，試點(diǎn)區(qū)域與非試點(diǎn)區(qū)域的企業(yè)財(cái)務(wù)核算方式不一致?！盃I改增”的推廣采用的是分散式推廣，即在某一城市或某個地區(qū)推廣成功，積累和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，然后在下一階段擴(kuò)大試點(diǎn)范圍。在試點(diǎn)推行過程中，一些跨區(qū)域經(jīng)營的企業(yè)可能面臨內(nèi)部核算不統(tǒng)一的問題。例如，企業(yè)的原料生產(chǎn)部門可能在試點(diǎn)區(qū)域，而企業(yè)的生產(chǎn)和銷售部門在非試點(diǎn)區(qū)域，這樣一來，在最終進(jìn)行企業(yè)賬目核算時，由于不同區(qū)域間的稅收制度存在差異，因此也導(dǎo)致會計(jì)核算的結(jié)果出現(xiàn)不對等現(xiàn)象，增加了企業(yè)會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的難度。

1.3 實(shí)行“營改增”給企業(yè)未來發(fā)展帶來的影響

雖然短期內(nèi)施行“營改增”的企業(yè)可能存在稅務(wù)上調(diào)、人員變動等問題，但是從長遠(yuǎn)來看，“營增改”給企業(yè)帶來的利益是多方面的，有利于市場經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。第一，實(shí)行“營增改”之后，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大以及相關(guān)建設(shè)的增加，企業(yè)將會擁有更多的自主權(quán)以及商業(yè)投資，提高了生產(chǎn)經(jīng)營活動的積極性；第二，該項(xiàng)政策實(shí)施后，新增固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅能夠進(jìn)行折扣抵押，從而起到降低企業(yè)生產(chǎn)成本的作用，對于企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部的技術(shù)升級和產(chǎn)業(yè)優(yōu)化有重要幫助。第三，實(shí)行“營增改”之后，企業(yè)產(chǎn)品的貨源也會獲得較為明顯的增多，增值稅發(fā)票在一定程度上起到降低制造稅負(fù)的作用。

2 結(jié)合“營改增”加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理

2.1 利用稅改契機(jī)，加強(qiáng)納稅籌劃

①營改增這一稅改制度為試點(diǎn)企業(yè)提供了提高市場競爭力的一個機(jī)會。一般納稅人可以通過挖掘客戶資源來實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁，因?yàn)樵鲋刀惖恼鞫惙秶婕傲魍ōh(huán)節(jié)，納稅主體可以利用流通環(huán)節(jié)中的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁來實(shí)現(xiàn)減少新增稅收的目的。比如，增值稅存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，流通環(huán)節(jié)中，客戶獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票可增加增值稅抵扣而減少稅務(wù)成本。②積極研究營改增稅收政策中的特殊條款規(guī)定來拓展客戶資源。比如，新政策中規(guī)定，營改增試點(diǎn)行業(yè)中經(jīng)過中國人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的納稅主體，在提供增值稅稅負(fù)超過3%的有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)的，可以獲得增值稅即征即退的優(yōu)惠，大大降低納稅主體的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

2.2 改進(jìn)企業(yè)賬務(wù)處理流程

在企業(yè)的賬務(wù)處理流程方面，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)根據(jù)營改增的文件和要求對企業(yè)情況進(jìn)行區(qū)分，改進(jìn)賬務(wù)處理流程，在稅務(wù)籌劃方面也應(yīng)該做出改變以維護(hù)企業(yè)利益并正確計(jì)算和申報(bào)納稅，如對于在不同地區(qū)建立分公司的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在改革初期進(jìn)行業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移，獲取更多的稅收支持，無論是現(xiàn)階段稅收減少了還是增加了的企業(yè)都是如此，而在后期則由于稅制完善可以避免稅收不公平現(xiàn)象，另外也要增加對于增值稅計(jì)算，增值稅專用發(fā)票取得以及增值稅匯算清繳方式及時間等方面做出明確的規(guī)定。

2.3 完善會計(jì)核算方法，構(gòu)建納稅規(guī)章體系

財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時，務(wù)必要確保收入核算的準(zhǔn)確性，杜絕因計(jì)算收入偏高而致使企業(yè)繳納稅款增多的現(xiàn)象。做好會計(jì)計(jì)算的審核復(fù)查工作，建立起財(cái)務(wù)保護(hù)屏障，對會計(jì)工作進(jìn)行一定程度的細(xì)化，以企業(yè)的實(shí)際需要為依據(jù)，對成本核算以及收入核算制度進(jìn)行優(yōu)化。建立健全納稅規(guī)則體系，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能培訓(xùn)，利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)和會計(jì)電算化，實(shí)現(xiàn)賬目計(jì)算的電子化、信息化和實(shí)時化。

3 結(jié) 論

“營增改”作為我國稅務(wù)制度的重大變革，不僅給國家稅收和財(cái)政收入帶來了極大的影響，對于保持中央與地方的利益均衡分配也有積極作用。企業(yè)要想在激烈的行業(yè)競爭中占據(jù)有利地位，應(yīng)該充分結(jié)合自身發(fā)展需要和實(shí)際情況，抓住改革的有利時機(jī)，提升自我經(jīng)營和管理水平，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和人員培養(yǎng)工作，促使企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的整體提升，實(shí)現(xiàn)自身的全面發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]張?jiān)防?，李新慶.“營改增”對鐵路運(yùn)輸企業(yè)的影響及對策分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2013（22）：116-117.

[2]李亞麗，王秀坤.淺析“營改增”對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及應(yīng)對措施[J].企業(yè)會計(jì)研究，2013（22）：44-46.

[3]王麗，何曉群.新形勢下對現(xiàn)代金融企業(yè)財(cái)務(wù)管理的幾點(diǎn)思考[J].時代金融，2012（3）：187-188.