羅志媛

摘 要 國家減稅降費政策的不斷推進，有力促進了創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，有效推動了社會經(jīng)濟發(fā)展。當(dāng)前形勢下，建筑企業(yè)如何把握住減稅降費政策紅利，研究自身行業(yè)相關(guān)的納稅籌劃，降低企業(yè)稅收成本，具有十分重要的意義。本文從不同的計稅方式、增值稅、個稅等方面，分析建筑企業(yè)如何更好地進行稅收籌劃。

關(guān)鍵詞 減稅降費 建筑企業(yè) 稅收籌劃 稅收優(yōu)惠

中央經(jīng)濟工作會議明確深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，推動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的總要求，加大和鞏固“三去一降一補”成果，加上我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型與企業(yè)轉(zhuǎn)型的客觀需要，在此背景下，國家出臺了一系列減稅降費政策。

“減稅降費”由“稅收減免”和“取消或停征行政事業(yè)性收費”兩個部分組成。具體包括：第一，加大普惠式稅收優(yōu)惠的研究和實施，對小微企業(yè)實施普惠式稅收減免。第二，進一步降低增值稅稅率及檔位合并。第三，進一步降低企業(yè)所得稅名義稅率。我國存在大量企業(yè)所得稅優(yōu)惠，實際企業(yè)所得稅稅負小于25%，因此降低企業(yè)所得稅可縮小名義與實際稅率差距，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。第四，加大行政收費和政府性基金清理力度，切實降低企業(yè)非稅費用負擔(dān)。第五，進一步降低企業(yè)社保繳納比例，改革住房公積金制度。第六，完善落實個人所得稅專項附加扣除。

因此，面對當(dāng)前形勢，我們要進一步探討建筑企業(yè)如何把握減稅降費政策紅利，研究自身行業(yè)相關(guān)的稅收籌劃。

一、計稅方式的選擇

一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。根據(jù)財稅〔2016〕36號政策，建筑企業(yè)一般納稅人企業(yè)選擇增值稅簡易計稅方式有3種情況：第一，一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。第二，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。第三，一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

清包工和建筑老項目很容易理解，那么甲供工程如何認定？

所謂甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。由此，全部或部分甲供都可以作為甲供工程的認定，同時不僅僅是設(shè)備材料，動力甲供也可以作為認定條件，如電力供應(yīng)就屬于動力;需要注意的是，對于建筑總包一般納稅人企業(yè)，根據(jù)財稅〔2017〕58號文，建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅。符合這個條件的總包只能簡易計稅而不能選擇，這是為了確保建筑企業(yè)享受到簡易計稅政策。

如果業(yè)主方無須抵扣進項稅額，且乙供材比例不高，選擇簡易計稅通常更為有利。

小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易方法計稅，適用3%的征收率。

二、增值稅進項抵扣及差額計稅籌劃

建筑業(yè)增值稅最大的特點是兩種計稅方法的并行，不僅僅是新老項目并行，甲供工程、清包工工程和大包工程也可能并行，這導(dǎo)致一般計稅方法項目和簡易計稅方法項目在建筑企業(yè)的同時存在。實務(wù)中，財務(wù)人員需要與采購部、合約部、法務(wù)部等相關(guān)部門人員溝通，注意在業(yè)務(wù)談判、合同簽署和票據(jù)取得上區(qū)分兩類項目。對于取得的分包發(fā)票，注意檢查發(fā)票備注欄是否正確填寫項目名稱及項目地址、貨物或服務(wù)名稱類別是否選擇正確、開票稅率是否與合同約定一致，同時獲取分包的稅款預(yù)繳稅單。

自2019年4月1日起，建筑安裝業(yè)稅率由10%調(diào)整為9%。一般計稅方式下應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額。不同項目之間的預(yù)繳稅款可以抵減應(yīng)納稅款，不需要按項目一一對應(yīng)。

簡易計稅方法的應(yīng)納稅額=扣除分包款后的銷售額×3%征收率，不得抵扣進項稅額。如果是簡易計稅項目取得增值稅專用發(fā)票，認證后做進項轉(zhuǎn)出。

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2019年第31號，納稅人提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部價款和價外費用。這里的總包方支付的分包款是打包支出的概念，即其中既包括貨物價款，也包括建筑服務(wù)價款。

所以在簡易計稅項目中，如果分包商中有工商企業(yè)，不必強行要求其混合開具3%的增值稅發(fā)票，只要符合定義的打包支出，都可以差額計稅。

需要注意的是，對跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤?/p>

建筑企業(yè)在向建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款填報《增值稅預(yù)繳稅款表》時，應(yīng)當(dāng)取得合規(guī)憑證，包括：一是與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）;二是與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）;三是從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件（加蓋納稅人公章，備注欄必須注明項目名稱及項目所在地）;四是分包方的預(yù)繳稅單復(fù)印件。對于應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款，自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個月沒有預(yù)繳稅款的，由機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進行處理。

三、個稅籌劃

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告，跨省異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)辦理全員全額扣繳明細申報。凡實行全員全額扣繳明細申報的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)不得核定征收個人所得稅。個人所得稅核定征收率達0.4%～1%，實務(wù)中，建筑企業(yè)應(yīng)盡可能按要求在項目所在地進行個稅的全員全額扣繳申報，與項目所在地稅務(wù)局充分溝通，為公司爭取最大的經(jīng)濟利益，避免被核定征收。

對于常駐項目管理人員，其月薪原則上在項目所在地申報納稅為宜;對于通過勞務(wù)派遣公司聘用勞務(wù)人員跨省異地工作期間的工資、薪金所得個人所得稅，應(yīng)要求由勞務(wù)派遣公司依法代扣代繳，并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)申報繳納。

四、關(guān)于納稅時點的籌劃

建筑企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間可以分以下幾種情形：

第一，提供建筑服務(wù)，收到工程進度款時，為收到工程進度款的當(dāng)天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。第二，提供建筑服務(wù)，甲乙雙方在書面合同中約定付款日期的，為書面合同確定的付款日期當(dāng)天。第三，提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。第四，未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑工程項目竣工驗收的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

實務(wù)中，建筑承包合同通常按工程進度收取工程款，如果甲方實際支付額小于按合同約定的付款額，此時建筑企業(yè)該如何納稅？理論上應(yīng)該按合同約定的付款日期，但是這樣一來，建筑企業(yè)就要承擔(dān)差額部分的稅款，但如果以甲方實際支付的金額繳稅，就會存在稅務(wù)風(fēng)險。此時可以簽訂一份補充協(xié)議，約定甲方工程款的差額部分延期付款，等實際收到工程款時另行納稅。

五、結(jié)語

減稅降費是深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措，對減輕企業(yè)負擔(dān)、激發(fā)微觀主體活力、促進經(jīng)濟增長具有重要作用，2019年更是出臺了一系列政策來促進經(jīng)濟社會持續(xù)健康發(fā)展，改善經(jīng)營環(huán)境，完善稅制結(jié)構(gòu)。對于建筑行業(yè)，財務(wù)人員應(yīng)加強政策的學(xué)習(xí)，結(jié)合實際情況，把控業(yè)務(wù)中的稅務(wù)風(fēng)險，事前籌劃，真正做到減稅、降負。

與此同時，我們知道稅收籌劃最核心的特征是合法性。有效的稅收籌劃可以通過利用稅收優(yōu)惠、利用稅收的彈性等方法，實現(xiàn)直接減輕稅收負擔(dān)、獲取資金的時間價值、實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險、提高自身經(jīng)濟效益、維護主體的合法權(quán)益等目標(biāo)。對外，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)與稅務(wù)部門保持密切聯(lián)系，關(guān)注稅務(wù)政策調(diào)整;對內(nèi)，公司管理層樹立節(jié)稅意識，提高財務(wù)人員的稅務(wù)知識水平，必要時咨詢專家意見。具體問題具體分析，在籌劃的過程中權(quán)衡利弊。

（作者單位為江蘇蘇南建筑安裝工程有限公司）

參考文獻

[1] 徐思廷.建筑業(yè)增值稅處理風(fēng)險點看這里！[N].中國稅務(wù)報，2018-04-20.