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        淺談企業(yè)貨幣資金舞弊及其審計

        2019-11-30 08:39:49羅婷月
        市場周刊·市場版 2019年49期
        關(guān)鍵詞:貨幣資金舞弊

        摘 要:貨幣資金作為企業(yè)的重要資產(chǎn),同時兼具支付與流通的職能。近年來,防范企業(yè)資金舞弊行為,改進審計工作中存在的缺陷成了學術(shù)界與實務界共同探討的熱門話題。文章將就貨幣資金的舞弊手段和原因進行分析,指出當前貨幣資金舞弊審計存在的問題,并就此提出建議。研究認為,企業(yè)在進行貨幣資金舞弊審計中應更加關(guān)注貨幣資金管理系統(tǒng),增強對內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督,注重搜集各部門的交流信息,培養(yǎng)審計專業(yè)人員以及員工素質(zhì)。

        關(guān)鍵詞:貨幣資金;舞弊;舞弊審計

        一、 引言

        貨幣資金在企業(yè)中一般以庫存現(xiàn)金和銀行存款兩種形式存在,在工作業(yè)務中作為首要的支付手段,是企業(yè)運營的根本、判斷企業(yè)是否良好運營的直觀證據(jù)。然而,在具有較強流動性的同時,貨幣資金也容易因為各種問題發(fā)生意外流失,企業(yè)資金的審計工作關(guān)系著公司的運營成效。所以,若企業(yè)想要進行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動,都務必保證資金存量、合理控制貨幣資金的流通、加強對貨幣資金的舞弊審計。

        二、 貨幣資金舞弊的原因

        (一)客觀性方面

        在導致企業(yè)資金舞弊的客觀因素中,存在諸如獎懲制度不夠完善、內(nèi)部控制系統(tǒng)不夠健全、審計工作人員缺乏獨立性等問題。

        在企業(yè)的獎懲制度存在缺陷的前提下,對員工而言,舞弊收益遠大于處罰成本,即使違法行為暴露,公司給予的懲罰過輕,無法對財務人員起到震懾作用;企業(yè)管理層在資金方面的內(nèi)控意識薄弱、缺乏風險敏感度,不能預防、攔截舞弊行為的發(fā)生;當審計部門缺乏獨立性,由于審計人員自身因素或外部壓力無法對相關(guān)工作發(fā)表現(xiàn)實意見,將會影響資金排查、錯過填補漏洞的最佳時機。

        (二)主觀性方面

        如果財務人員正承受著某些方面的壓力,例如遭到上級施壓、工作競爭,或意外遭受重大損失,可能會產(chǎn)生舞弊的心理;同樣,如果財務人員無法抵御來自外部的利益誘惑,也會導致謀取企業(yè)利益、挪用公共資金。

        在面臨激烈的行業(yè)競爭時,為了降低生產(chǎn)成本,部門管理人員可能會產(chǎn)生僥幸心理,對真實的財務信息進行一定程度的欺瞞偽造,并做出錯誤決策、以次充好,對企業(yè)內(nèi)部和外部造成不可彌補的虧損。除管理人員的主觀意圖之外,同樣存在由于判斷疏忽,例如對一段提議申請只看見了最終呈現(xiàn)效果,而忽視可能隱藏貪污漏洞行為的細節(jié),不經(jīng)意間為他人舞弊提供了便利。

        三、 貨幣資金常見的舞弊手段

        貨幣資金是企業(yè)資金中最容易被隱瞞、篡改的存在。隨著全球經(jīng)濟逐步科學信息化,資金管控越發(fā)便利的同時,也給了不少有心之人可乘之機,以下列明貨幣資金常見的幾種舞弊手段。

        (一)涂改、偽造原始憑證

        舞弊人員可以利用信息經(jīng)濟時代的多元化漏洞,通過篡改、作假、偽造原始憑證、或虛構(gòu)報銷,對業(yè)務的收入進行非法侵占。

        (二)貪污、挪用資金

        除此之外,舞弊人員也可以通過虛構(gòu)存貨、偽造銷售單據(jù)及作假報表等手段來私藏企業(yè)的現(xiàn)金資源,影響企業(yè)的業(yè)務活動和長期發(fā)展。

        (三)作假報表,隱瞞、侵占收入和存貨

        財務人員在擁有足夠權(quán)限的前提下,通過調(diào)整會計政策來調(diào)節(jié)利潤、謊報收入、設(shè)置額外賬單偽造甚至私設(shè)金庫,手段隱蔽地挪用占有公司資金。

        (四)偽刻印章、私簽支票

        企業(yè)出納人員利用職務之便,偽刻銀行預留簽章,擅自簽發(fā)支票,虛構(gòu)交易,將歸屬于企業(yè)的資金轉(zhuǎn)入個人賬戶。

        (五)截留、轉(zhuǎn)移銀行賬款

        對外借出或者出租銀行賬戶、截留非法存款,更改數(shù)據(jù)、篡改冒領(lǐng)他人款項,或欺瞞上級獲得更大權(quán)限,在其余銀行以開設(shè)企業(yè)賬戶為名,卻將該銀行賬戶納作己用,轉(zhuǎn)移、囤積錢財。

        四、 貨幣資金舞弊審計對防范貨幣資金舞弊的必要性

        貨幣資金舞弊審計是一種通過尋覓證據(jù)對貨幣資金舞弊情況進行糾察的審計。在當前市場環(huán)境下,貨幣資金的舞弊審計對于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展非常重要。

        企業(yè)現(xiàn)有的審計計劃方案如果不夠完整,缺乏針對貨幣資金舞弊項目的重視,則不能從根本上解決貨幣資金舞弊現(xiàn)象,無法滿足企業(yè)的發(fā)展需求。因此,完善優(yōu)化貨幣資金舞弊審計是必然之舉。當舞弊審計得到科學合理的運用,在企業(yè)大量運用資金時,可以發(fā)揮查漏補缺、及時止損的作用,有效填補企業(yè)目前存在的制度缺陷、人員漏洞,為企業(yè)的長期發(fā)展打好基礎(chǔ),對遏止企業(yè)舞弊現(xiàn)象起著至關(guān)重要的作用。

        另一方面,在某些業(yè)務中,如果難以獲取相應證據(jù)證實交易發(fā)生的真實性,則可能會產(chǎn)生虛擬客戶或合同。為了確保企業(yè)的交易活動正常開展,審計人員需要對相關(guān)業(yè)務實施必要的審計程序:定期對企業(yè)的貨幣資金進行監(jiān)盤;深入分析企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)和管理機制;實踐分析性復核程序判斷存貨和資產(chǎn)是否存在不合理之處;提出適當?shù)慕ㄗh有效處理審計舞弊問題,提升審計質(zhì)量。

        五、 貨幣資金舞弊審計程序

        (一)了解被審計單位開設(shè)的銀行賬戶

        審計工作人員需要了解單位所開設(shè)的銀行賬戶的相關(guān)信息,包括該賬戶的開戶銀行、開戶時間、使用途徑及開設(shè)賬戶的部門。同時,審計人員不應忽視已經(jīng)銷戶和暫時未曾產(chǎn)生收支情況的銀行賬戶。除被審計單位擁有的銀行賬戶之外,審計人員也應該去了解被審計單位的下設(shè)機構(gòu)部門的開戶情況,有些企業(yè)人員經(jīng)常利用這些制度缺陷進行舞弊行為。

        (二)分析被審計單位企業(yè)資金的組成類型

        普遍情況下,貨幣資金由庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金三個基礎(chǔ)部分構(gòu)成。審計人員不僅要分析這三個科目,還要關(guān)心其下的二級科目。例如定活期存款、委托貸款、是否有存放在證券公司下的款項。

        (三)對銀行存款進行函證

        對審計人員而言,函證是一項可以核實銀行存款真實性的有力手段,同時可以了解到被審計單位的交易存款、交易活動等信息。審計人員在進行審計時,需要注意,企業(yè)已銷戶的銀行賬號同樣包含于銀行函證的范圍,不應追求方便而將其忽略。在函證時,為了避免被審計單位按照自我意愿下達函證,審計人員需要親自完成此項程序。

        (四)核對銀行對賬單與銀行存款

        就銀行對賬單與銀行存款進行核對,這是在貨幣資金舞弊審計中,不可或缺的實質(zhì)性測試程序。通常情況,審計人員將采用賬實核對的方式,對銀行存款日記賬和銀行對賬單逐一查實。然而,在財務造假愈演愈烈的當下,作為核實銀行存款真實性的重要手段之一,銀行對賬單也無可避免地出現(xiàn)了造假現(xiàn)象。現(xiàn)如今,若是想有效實施該項程序,審計人員有必要到銀行親自查驗、取得被審計期間需要核驗的銀行對賬單。

        (五)關(guān)注轉(zhuǎn)賬支票的去向

        因為支票的會計處理較為特殊,若是企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境薄弱,即便支票在財務憑據(jù)上只保留存根,有心人依然可以通過某些手段進行舞弊,資金有很大概率會被轉(zhuǎn)移到其他地方。進行舞弊審計工作時,審計人員應根據(jù)重要性標準原則,對于某一部分具有意義或金額重大的轉(zhuǎn)賬業(yè)務,需要到銀行或收款方進行擴展查實,確認該筆款項是不是實際支付給存根聯(lián)所標識的收款方。

        六、 貨幣資金舞弊審計存在的問題

        (一)舞弊審計的目標存在局限性

        舞弊審計的目標指向性相當明確,僅僅停歇在揭穿蓄意曲解事實的記錄和非法占用資產(chǎn)行為,審計人員在搜羅線索時,目光局限于短期目標,會刻意關(guān)注與最終任務掛鉤的審計證據(jù),卻意外忽視其余并不明顯的其余線索,貨幣資金在別的方面所隱藏的舞弊風險將對企業(yè)長期經(jīng)營埋下隱患。

        (二)貨幣資金管理審查不夠嚴格

        大部分企業(yè)的貨幣資金的管理體系并不健全,存在著許多漏洞。企業(yè)擁有的貨幣資金同時包含庫存現(xiàn)金和銀行存款,不少企業(yè)對貨幣資金進行審查時,往往會將重點傾斜于其中一方,而忽略另一方。更有甚者,兩者均不在意,全權(quán)交由被授權(quán)職員負責,對進行舞弊審計的審計人員定下諸多限制,影響到舞弊審計的正常開展,無法及時查找出潛在隱患并進行規(guī)避改正。

        (三)缺乏對內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督

        由于管理層人員思維老舊、不懂變通,沒有對企業(yè)的內(nèi)部控制給予相應重視,導致內(nèi)控環(huán)境薄弱,只有在到了危急時刻或者應付檢查,才會重視內(nèi)部控制。這種“臨時抱佛腳”的舉動,會慢慢讓公司分崩離析。同樣,由于缺乏合理的內(nèi)控制度,無法進行有效的責任分攤,將會導致部門之間缺乏溝通,信息交流存在障礙,給某些財務人員留下弄虛作假的可乘之機,虛假的資金信息也無法為企業(yè)提供有效決策。上述前提將會造成審計部門缺乏對貨幣資金內(nèi)部控制系統(tǒng)的日常監(jiān)督,只有在審計人員接到管理層安排、對貨幣資金進行審計時,才會短暫關(guān)注其內(nèi)部控制。

        (四)審計部門缺乏獨立性

        不論是外部審計還是內(nèi)部審計,機構(gòu)部門是否獨立對于該項審計工作能否順利開展起著至關(guān)重要的作用,尤其是與企業(yè)的貨幣資金直接掛鉤的舞弊審計。對企業(yè)而言,內(nèi)部審計比外部審計更多地參與企業(yè)審計過程,然而大部分企業(yè)的內(nèi)審部門擁有的權(quán)限地位過于片面,甚至會收到來自其余部門和高層的施壓,不但不能進行有效的舞弊審計,還會影響到審計人員出具的審計報告的真實性。一旦舞弊審計的結(jié)果不能為企業(yè)提供合理參考,審計工作形同虛設(shè),貨幣資金的潛藏問題未被挖掘、舞弊人員也沒能得到相應的糾察懲罰。

        (五)舞弊審計人員自身存在問題

        審計人員作為審計工作的直接執(zhí)行者,職業(yè)素養(yǎng)將會左右審計結(jié)果的出具。不少企業(yè)為了節(jié)約成本,聘請缺乏工作經(jīng)驗的大學生或親朋好友參與審計工作,沒有經(jīng)歷過相應考核、培訓的工作人員在無法勝任審計之余,甚至可能會存在缺乏職業(yè)道德、有意與外部勾結(jié)、泄露企業(yè)財務信息的情況,借由被授予的舞弊審計的權(quán)限便利行真正舞弊之事。

        七、 加強貨幣資金舞弊審計的建議

        (一)更加關(guān)注貨幣資金管理系統(tǒng)

        審計人員應該將更多的注意力集中在貨幣資金管理漏洞的基礎(chǔ)局限上。例如關(guān)注未達賬項,核查每一筆流水,及時核對庫存現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務進行審計,找出漏洞并加以解決。

        (二)增強對內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督

        一般來說,內(nèi)部控制系統(tǒng)的強弱,決定了企業(yè)的康健,決定了舞弊行為發(fā)生的可能性,是發(fā)現(xiàn)和避免財務舞弊行為的第一道防線。很多企業(yè)不重視內(nèi)部控制系統(tǒng),有些企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部控制部門,但是沒有經(jīng)常性的進行維護、運作,形同虛設(shè),到了真的需要內(nèi)部控制發(fā)揮效果時,它已經(jīng)失去了它的功效。從各大案例可以發(fā)現(xiàn),當出現(xiàn)舞弊行為時,其所在公司并不是缺少內(nèi)部控制系統(tǒng),而是無視內(nèi)部控制系統(tǒng)的存在。當內(nèi)部控制系統(tǒng)被重視之后,系統(tǒng)相關(guān)人員需要加強監(jiān)管,公開公正,而不是將內(nèi)部控制視為形式。要加強審計部門對內(nèi)部控制的日常監(jiān)督,促進公司內(nèi)部控制的有效運行。

        (三)注重搜集各部門的交流信息

        信息流通很重要。舞弊者進行舞弊,這是一種欺騙、瞞騙行為。舞弊的情況,往往存在于交接的地方。在進行工作交接時,會出現(xiàn)很多信息流通的情況,如果在這些地方?jīng)]有及時進行溝通、交接,很大概率會出現(xiàn)舞弊情況。公司企業(yè)如果能做到各處信息相流通,各部門實時交接,讓公司信息透明化、公開化,這樣舞弊者就無空可鉆。

        (四)培養(yǎng)審計專業(yè)人員以及員工素質(zhì)

        一個公司核心,是業(yè)務能力,員工的專業(yè)能力非常重要。作為一個審計組織,應該適時加強文化建設(shè)和審計人員專業(yè)素質(zhì)能力培養(yǎng),只有盡快培育復合型人才,才能夠勝任各種業(yè)務。除了業(yè)務能力方面,企業(yè)也應當培養(yǎng)員工的道德素質(zhì)。如果企業(yè)在平時非常重視員工的素質(zhì),將會在一定程度上降低舞弊發(fā)生的可能性。

        八、 結(jié)語

        綜上所述,在市場大環(huán)境情況下,宏觀環(huán)境的轉(zhuǎn)變會讓企業(yè)面臨著各種問題。無論如何,都需要保證合理管控、運用貨幣資金,從長遠角度出發(fā),防患未然地安排資金流向,從根本上意識到企業(yè)貨幣資金舞弊審計的重要程度,讓企業(yè)貨幣資金舞弊審計系統(tǒng)程序完善化、健全化。防范貨幣資金的舞弊不能有絲毫松懈,必須根據(jù)企業(yè)的實際發(fā)展狀況出發(fā),制訂適合的貨幣資金舞弊審計程序、制度和人員安排,拒絕財務舞弊,為企業(yè)的長遠發(fā)展打下良好基礎(chǔ)。

        參考文獻:

        [1]張仕偉.貨幣資金的常見舞弊審計對策[J].中國國際財經(jīng)(中英文),2018(8):95.

        [2]劉義軍.常見的貨幣資金舞弊行為及審計對策[J].商業(yè)會計,2010(19):30-31.

        [3]袁銀輝.貨幣資金舞弊及其審計探討[J].中國注冊會計師,2009(4):60-62.

        [4]馮英.貨幣資金審計的重要性及審計中應注意的問題[J].投資與合作,2012(3):93-94.

        作者簡介:

        羅婷月,重慶師范大學涉外商貿(mào)學院。

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