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        事業(yè)單位企業(yè)所得稅計算方法探析

        2019-11-30 07:15:59杜靜
        現(xiàn)代企業(yè) 2019年10期
        關(guān)鍵詞:稅法所得稅稅收

        杜靜

        事業(yè)單位是社會經(jīng)濟組織中的重要一部分,伴隨著事業(yè)單位改革的全面深入與推進(jìn),事業(yè)單位的經(jīng)營范圍越來越廣泛,事業(yè)單位的收入來源也越來越多元化。根據(jù)我國稅法的相關(guān)規(guī)定,具備經(jīng)營性質(zhì)的事業(yè)單位在管理以及服務(wù)等過程中,需要按照其經(jīng)營性質(zhì)來進(jìn)行企業(yè)所得稅的繳納。但相比于企業(yè),事業(yè)單位的運營方式是比較特殊的,這就決定了事業(yè)單位企業(yè)所得稅的計算方法也存在著顯著的特點。整體推動事業(yè)單位的良性健康發(fā)展,不斷優(yōu)化事業(yè)單位的發(fā)展成效,應(yīng)該結(jié)合事業(yè)單位的性質(zhì)和特點,全面加強企業(yè)所得稅的計算。

        一、事業(yè)單位企業(yè)所得稅政策

        事業(yè)單位在深入改革的過程中,經(jīng)營收益是它非常重要的經(jīng)費來源,也是提升事業(yè)單位服務(wù)水平,凸顯事業(yè)單位各項管理職能,優(yōu)化事業(yè)單位運行能力的關(guān)鍵所在。稅收作為非常重要的經(jīng)濟杠桿,稅法明確規(guī)定了不同納稅主體的納稅義務(wù)。事業(yè)單位在經(jīng)營與發(fā)展過程中,需要按照稅法規(guī)定以及事業(yè)單位收支方面的特性來繳納企業(yè)所得稅。在《企業(yè)所得稅暫行條例》文件中,有兩處提到“事業(yè)單位”,一是明確事業(yè)單位屬于企業(yè)所得稅的納稅人,需要依照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅;二是事業(yè)單位如果涉及“應(yīng)稅收入”和“非應(yīng)稅收入”,可以按照一定方法計算繳納企業(yè)所得稅。從法律條文中可以清晰的判斷事業(yè)單位具備納稅義務(wù),但在企業(yè)所得稅的征收過程中,事業(yè)單位與企業(yè)之間存在著較為顯著的差異。這就要求事業(yè)單位在繳納企業(yè)所得稅的過程中,必須充分依照我國稅法的條文規(guī)定。同時,充分結(jié)合自身的發(fā)展特點,精準(zhǔn)計算企業(yè)所得稅,既要充分履行自身繳納企業(yè)所得稅的義務(wù),也應(yīng)該基于科學(xué)的手段來進(jìn)行合理避稅,避免承受較大的賦稅壓力,影響事業(yè)單位的正常運行以及各項職能的發(fā)揮。

        二、事業(yè)單位經(jīng)營性應(yīng)稅收入與支出

        在事業(yè)單位的經(jīng)營與發(fā)展過程中,由于它的經(jīng)費來源是比較廣泛的,經(jīng)營收益也是比較多元化的,這在很大程度上增加了事業(yè)單位企業(yè)所得稅計算的復(fù)雜程度。在事業(yè)單位企業(yè)所得稅的計算過程中,應(yīng)該對經(jīng)營性應(yīng)稅收入進(jìn)行精準(zhǔn)的確認(rèn)與把關(guān),以此來整體提升計算的精確性與快速性,不斷推動事業(yè)單位的健康可持續(xù)發(fā)展。

        1.精準(zhǔn)劃分收入類型。在事業(yè)單位的經(jīng)營與發(fā)展過程中,它的收入來源是比較廣泛的。整體優(yōu)化事業(yè)單位的發(fā)展,不斷提升事業(yè)單位的經(jīng)營水平,在企業(yè)所得稅的計算過程中,應(yīng)該精準(zhǔn)劃分收入的類型,按照應(yīng)稅標(biāo)準(zhǔn)來明確不同的收入性質(zhì),以此來實現(xiàn)企業(yè)所得稅的精確性計算。在事業(yè)單位的經(jīng)營與發(fā)展過程中,不征稅收入是它非常重要的收入組成部分,也是在企業(yè)所得稅計算過程中必須重點考量的內(nèi)容。跟其他收入的快速劃分或者標(biāo)準(zhǔn)劃分不同,事業(yè)單位的不征稅收入的劃分與它自身的特點具有非常緊密的關(guān)聯(lián)性。因此,在清晰劃分這部分收入時,應(yīng)該充分考慮到不同事業(yè)單位差異化的收入類型,在此基礎(chǔ)上實現(xiàn)收入的精確切分。作為事業(yè)單位的財務(wù)管理人員,應(yīng)該不斷優(yōu)化自身的專業(yè)素養(yǎng)以及崗位素質(zhì),全面加強稅法的學(xué)習(xí)與研究,特別是在企業(yè)所得稅的計算過程中,應(yīng)該按照稅法規(guī)定來精準(zhǔn)厘清不征稅收入的范圍和內(nèi)容,以此來避免增加自身的稅負(fù)壓力,或者出現(xiàn)稅款繳納偏高的問題。在事業(yè)單位的經(jīng)營與發(fā)展中,除不征稅收入外,還包括經(jīng)營性應(yīng)稅收入。經(jīng)營性應(yīng)稅收入等于當(dāng)年事業(yè)單位收入總額減去不征稅收入。我國稅法雖然規(guī)定事業(yè)單位在經(jīng)營與發(fā)展過程中應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅,但同時也規(guī)定事業(yè)單位將作為獨立經(jīng)濟核算單位來進(jìn)行稅收的計算與繳納,事業(yè)單位在稅收繳納過程中也具備一定的優(yōu)惠條件。當(dāng)然,事業(yè)單位在企業(yè)所得稅的繳納工作中,還可以結(jié)合自身的需求來向稅務(wù)機關(guān)申報,以期實現(xiàn)應(yīng)稅比例的減免和優(yōu)惠。

        2.確認(rèn)經(jīng)營性應(yīng)納稅支出。在事業(yè)單位經(jīng)營與發(fā)展過程中,如何科學(xué)繳納企業(yè)所得稅,我國稅法予以了明確的規(guī)定。在企業(yè)所得稅的計算過程中,可以將經(jīng)營性應(yīng)納稅支出予以扣除,這就能夠在很大程度上減輕事業(yè)單位的賦稅壓力。因此,在事業(yè)單位企業(yè)所得稅的計算過程中,應(yīng)該合理確認(rèn)應(yīng)納稅支出的內(nèi)容,將它同不征稅部分的支出進(jìn)行有效的劃分,以此來實現(xiàn)企業(yè)所得稅計算的精確性。在實踐過程中,部分事業(yè)單位財務(wù)管理人員往往混淆了經(jīng)營性應(yīng)納稅支出與不征收部分的支出的內(nèi)容,造成了企業(yè)所得稅計算的偏差,這無疑影響著事業(yè)單位的健康快速發(fā)展。

        三、事業(yè)單位企業(yè)所得稅的計算方法

        在事業(yè)單位經(jīng)營與發(fā)展過程中,企業(yè)所得稅的計算是一項非??茖W(xué)系統(tǒng)的工作,為整體提升企業(yè)所得稅的計算精準(zhǔn)性,避免人為性的計算失誤或者偏差,在企業(yè)所得稅的計算過程中,應(yīng)該科學(xué)劃分事業(yè)單位收入與支出的類型,明確采用科學(xué)的計算方法,整體優(yōu)化計算的整體水平與質(zhì)量。

        1.將不同性質(zhì)的支出清晰劃分并合理扣除。在事業(yè)單位經(jīng)營與發(fā)展過程中,有效提升企業(yè)所得稅計算結(jié)果的精準(zhǔn)性,事業(yè)單位財務(wù)管理人員應(yīng)該在企業(yè)所得稅的計算過程中,將不同性質(zhì)的支出進(jìn)行精準(zhǔn)高效的定位,同時在扣除相關(guān)支出的過程中要做到清晰準(zhǔn)確。如應(yīng)稅方面的支出同免稅方面的支出屬于不同方向的內(nèi)容,在企業(yè)所得稅的計算過程中,應(yīng)該予以精準(zhǔn)的計算,以此來提升企業(yè)所得稅計算結(jié)果的精準(zhǔn)性,避免事業(yè)單位承擔(dān)比較高額的稅負(fù)壓力。與此同時,事業(yè)單位還應(yīng)該著重優(yōu)化財務(wù)管理人員的素養(yǎng),不斷提升財務(wù)管人員的稅收意識,引導(dǎo)他們掌握科學(xué)的稅收籌劃,依托于稅收籌劃手段來科學(xué)規(guī)避稅賦,有效提升事業(yè)單位的整體發(fā)展能力,不斷優(yōu)化事業(yè)單位的整體發(fā)展水平。在企業(yè)所得稅的計算過程中,特別是在相關(guān)支出的明確以及定位過程中,可能會出現(xiàn)無法清晰精準(zhǔn)定位的問題,比如在企業(yè)所得稅的計算過程中,涉及到材料、辦公用品、低值易耗品等間接費用,在計算過程中可能無法清楚的判斷該費用屬于哪一類型。為盡可能減少事業(yè)單位的賦稅壓力,在這些模棱兩可的費用的計算過程中,可以選擇科學(xué)的分配標(biāo)準(zhǔn),然后進(jìn)行合理的分?jǐn)偂楹喕髽I(yè)所得稅的計算方式,事業(yè)單位在進(jìn)行相關(guān)計算的過程中,可以參考企業(yè)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行快速定位。比如事業(yè)結(jié)余應(yīng)該納入非應(yīng)稅結(jié)余,經(jīng)營結(jié)余就是應(yīng)稅結(jié)余?;谶@樣快速科學(xué)的計算方式,能夠?qū)崿F(xiàn)事業(yè)單位企業(yè)所得稅的快速計算,也能夠整體保障計算結(jié)果的精準(zhǔn)性。

        2.優(yōu)化稅收籌劃工作合理避稅。在事業(yè)單位的經(jīng)營與發(fā)展過程中,稅收籌劃工作是非常重要的手段。整體優(yōu)化事業(yè)單位的稅收籌劃質(zhì)量,有效降低事業(yè)單位的稅負(fù)壓力,事業(yè)單位在企業(yè)所得稅的計算過程中,應(yīng)該依托于科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn),同時重點參考企業(yè)的計算方式,積極尋求與稅務(wù)部門的申報,有效降低自身的稅負(fù)壓力。在事業(yè)單位企業(yè)所得稅的計算過程中,不同的計算方式可能會得出差異化的結(jié)果,也可能會增加事業(yè)單位的稅負(fù)壓力。因此,事業(yè)單位有必要落實科學(xué)的稅收籌劃工作,不斷提升財務(wù)管理人員的稅收籌劃意識,積極利用科學(xué)的手段來進(jìn)行企業(yè)所得稅的計算。在實踐過程中,應(yīng)該進(jìn)行合理的扣除以及全面的分?jǐn)?,以此來有效降低事業(yè)單位的賦稅壓力。同時,在分?jǐn)傔^程中,要遵循相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范,把握分?jǐn)偙壤暮侠砗戏ê弦?guī)性。在實際計算過程中,應(yīng)該將可以劃分清晰的先行計算,然后再計算無法劃分清晰的。

        3.企業(yè)所得稅的其他方法。在事業(yè)單位的經(jīng)營與發(fā)展中,按照稅法規(guī)定,事業(yè)單位屬于繳納企業(yè)所得稅的主體之一,理應(yīng)履行依法納稅的義務(wù)。但事業(yè)單位與企業(yè)存在明顯的不同,在企業(yè)所得稅的計算過程中,應(yīng)該充分考量事業(yè)單位的運行特點,在借鑒國外經(jīng)驗以及結(jié)合自身特色的基礎(chǔ)上,選擇科學(xué)的計算標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù),整體提升企業(yè)所得稅計算的精準(zhǔn)性,全面推動事業(yè)單位健康可持續(xù)發(fā)展。第一,全部不繳納企業(yè)所得稅。在事業(yè)單位經(jīng)營發(fā)展過程中,尤其是對于自收自支的事業(yè)單位,營業(yè)收入是非常重要的發(fā)展資金。按照稅法規(guī)定,事業(yè)單位應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅。但考慮到部分事業(yè)單位營業(yè)收入比例相對比較低,且收入全部屬于非營利目的。那么在企業(yè)所得稅的征收過程中,可以考慮國外先例,對這些事業(yè)單位免征企業(yè)所得稅。當(dāng)然,這種企業(yè)所得稅的計算方法相對比較狹隘,也容易滋生各種漏洞和問題。第二,全部繳納企業(yè)所得稅,但適用低稅率。為有效降低事業(yè)單位的賦稅壓力,積極推動事業(yè)單位良性健康發(fā)展,在企業(yè)所得稅的計算過程中,為簡化計算方式,可以對事業(yè)單位全部經(jīng)營收入征收企業(yè)所得稅。但這種計算方法比較適用于采用較低的稅率。如按照稅法規(guī)定,企業(yè)在計算企業(yè)所得稅的過程中,參考的稅率為25%,但事業(yè)單位在企業(yè)所得稅的計算過程中,可以尋求稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)同,尋求一個較低的稅率,如10%,這樣既能夠有效保障國家財政收入,同時也能夠有效降低事業(yè)單位的發(fā)展壓力和賦稅壓力。第三,部分征收企業(yè)所得稅,而超過該限額的部分則需納稅。在事業(yè)單位企業(yè)所得稅的計算過程中,為整體推動事業(yè)單位的發(fā)展,不斷降低事業(yè)單位的賦稅壓力,可以酌情對事業(yè)單位部分應(yīng)稅收入進(jìn)行免征。

        在事業(yè)單位經(jīng)營與發(fā)展過程中,同樣面臨著較大的賦稅壓力。在事業(yè)單位企業(yè)所得稅的計算過程中,應(yīng)該運用科學(xué)的計算方法,依托于科學(xué)的計算手段,整體優(yōu)化財務(wù)管理人員的素養(yǎng),不斷開展稅收籌劃工作,以此來整體提升企業(yè)所得稅的計算質(zhì)量。

        (作者單位:中國水利水電科學(xué)研究院)

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