李若梅

審計風險是被審計對象財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。本文分析行政事業(yè)單位內(nèi)部審計風險存在的原因以及影響事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量的主要因素，從而提出事業(yè)單位內(nèi)部審計風險防范的優(yōu)化策略，以幫助事業(yè)單位提升管理水平，更好地為社會大眾提供優(yōu)質(zhì)服務。

一、事業(yè)單位內(nèi)部審計風險及內(nèi)部審計質(zhì)量概述

審計風險在注冊會計師協(xié)會獨立審計準則當中的定義是：財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。將其引用到事業(yè)單位上就是事業(yè)單位的財務報表存在重大錯誤，相關審計人員提供不恰當?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄?。因此事業(yè)單位內(nèi)部審計風險防范是值得事業(yè)單位重視的，通過審計風險的防范，能夠盡可能的降低審計工作錯誤，從而將審計監(jiān)督體系的效用進行充分發(fā)揮，盡可能發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位運行過程中財務存在的缺陷，然后由事業(yè)單位對其進行完善，為事業(yè)單位管理水平的提升提供不同指導意見。

內(nèi)部審計質(zhì)量主要反映某段時期內(nèi)內(nèi)部審計工作的完成程度、審計職能作用的發(fā)揮以及內(nèi)部審計目標的落實，同時也是內(nèi)部審計工作的靈魂。對于審計目標的實現(xiàn)以及價值作用的發(fā)揮有著至關重要的作用。對于內(nèi)部審計風險與內(nèi)部審計質(zhì)量來說，兩者具有相輔相成的關系：通過增強內(nèi)部審計風險防范策略，從而提升內(nèi)部審計質(zhì)量;而內(nèi)部審計質(zhì)量的提升，又能夠為內(nèi)部審計風險的防范提供保障。正是兩者特殊的聯(lián)系，事業(yè)單位中內(nèi)部審計風險的防范需要從審計質(zhì)量提升出發(fā)，為事業(yè)單位內(nèi)部審計風險的防范制定出有效的優(yōu)化策略。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計風險原因分析

1.內(nèi)部審計法規(guī)存在缺陷。中國內(nèi)部審計協(xié)會在2013年頒布的中國內(nèi)部審計準則，主要是針對市場經(jīng)濟當中的組織企業(yè)。對于整個社會組織團體來說其法律效率較低，對于事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作來說不具有法律強制性。內(nèi)部審計法律制定的缺陷以及在操作性上存在著不足是事業(yè)單位內(nèi)部審計風險存在的主要原因。當下我國并沒有針對事業(yè)單位內(nèi)部審計出臺專門的法律法規(guī)，事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作無法可依，無章可循。此外內(nèi)部審計人員在落實相關審計工作時，由于缺乏相應的法律依據(jù)，通常是根據(jù)自身主觀經(jīng)驗完成相關審計工作，因此會有較大的主觀因素摻雜其中，致使內(nèi)部審計工作無法深入全面展開，同時也不利于審計人員積極性、主動性的提升。

2.內(nèi)部審計專業(yè)能力缺乏。事業(yè)單位內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)良莠不齊，當下的內(nèi)部審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不科學，通常都是由財會專業(yè)進行兼任。而且在內(nèi)部審計的實踐經(jīng)歷上所取得的審計經(jīng)驗十分缺乏，也缺乏專業(yè)的內(nèi)部審計培訓，使得相應的內(nèi)審知識十分匱乏，再加上其工作積極性以及主觀性不夠，審計環(huán)節(jié)當中基本上是從財務基礎或者管理的角度出發(fā)進行審計，并不是從專業(yè)審計的角度完成相關審計工作，從而直接影響到內(nèi)部審計質(zhì)量以及審計結(jié)論，極易造成審計風險。某些事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作人員缺乏相應的職業(yè)道德，責任心欠缺，對于審計工作的質(zhì)量要求較低，風險防范意識薄弱，并沒有能夠應用職業(yè)謹慎態(tài)度于審計工作環(huán)節(jié)當中，也提升了審計風險的發(fā)生幾率。

3.內(nèi)部審計部門缺乏權威性。目前我國多數(shù)事業(yè)單位的內(nèi)部審計機構(gòu)基本上是事業(yè)單位的內(nèi)設機構(gòu)，通常是在本事業(yè)單位一把手的領導下展開相應的內(nèi)部審計工作，主要是為本單位的運營管理提供服務。某些單位盡管單獨設立了內(nèi)部審計部門，但更多的只是從形式上設立，從本質(zhì)上看仍然需要根據(jù)事業(yè)單位領導人的指導完成相應工作，所屬的層級較低。所以內(nèi)部審計機構(gòu)權威性的缺乏間接造成了內(nèi)部審計工作質(zhì)量無法有效提升。而且審計環(huán)節(jié)當中，無可避免地受到本單位的利益制約，迫于單位內(nèi)部管理層的壓力，很難從客觀的角度出發(fā)直接對事業(yè)單位的內(nèi)部審計作出公正客觀的審計結(jié)果報告，最終導致內(nèi)部審計獨立性的缺失，使得整個內(nèi)部審計權威性大打折扣，無法最大限度地規(guī)避內(nèi)部審計風險。

4.內(nèi)部審計技術缺乏創(chuàng)新優(yōu)化。企業(yè)的現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫾夹g在事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作當中并沒有得到應用推廣，事業(yè)單位內(nèi)部審計通常仍然是以賬項基礎審計方法為主，其主要的審計目的就是查錯防弊。但是內(nèi)審人員的風險觀念十分薄弱，審計風險控制因素缺乏充分的考慮。因此也就無法運用新的審計技術，以風險導向作為核心的審計模式來防范與化解內(nèi)部審計風險。事業(yè)單位的審計人員通常只是對賬表上的數(shù)字進行核實，判斷其中是否存在相應的舞弊情況以及技術上的錯誤，傳統(tǒng)的審計技術無法滿足事業(yè)單位不斷發(fā)展的需求，而風險導向型審計技術能夠更好地健全內(nèi)部審計風險防范體系，因此需要事業(yè)單位對自身的內(nèi)部審計技術進行優(yōu)化創(chuàng)新，引入先進的內(nèi)審技術與方法。

三、影響事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量的主要因素

1.內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系以及人力資源的匱乏。內(nèi)部審計質(zhì)量是事業(yè)單位內(nèi)部審計風險防范的重要保障，而事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量缺乏相應的控制體系，同時也沒有有效領導以及管理，無法組織協(xié)調(diào)內(nèi)部各部門的質(zhì)量控制活動，導致各部門之間質(zhì)量目標缺乏統(tǒng)一性、質(zhì)量管理信息溝通不暢。從當下的審計人員知識結(jié)構(gòu)來看，通常財務審計人員較多，這些審計人員對于管理知識、科技金融、信息技術的掌握是缺乏的，無法形成復合性的內(nèi)部審計人才。因此應對愈加復雜的內(nèi)部審計工作的能力較弱，無法滿足內(nèi)部審計質(zhì)量要求。

2.內(nèi)部審計質(zhì)量控制機制缺乏規(guī)范統(tǒng)一的標準。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計通常遵循國家審計法律法規(guī)以及審計職業(yè)道德規(guī)范。這種情況雖然符合行政事業(yè)單位自身特征，但在質(zhì)量控制體系上的建設是缺乏的，尤其是各部門的質(zhì)量控制標準并不統(tǒng)一，某些審計人員甚至不知道如何開展相應的內(nèi)部審計工作，達到怎樣的標準，對于事業(yè)單位審計質(zhì)量提升是極為不利的。內(nèi)部審計質(zhì)量的提升直接關系到內(nèi)部審計風險防范的思考路徑，因此內(nèi)部審計質(zhì)量標準如果無法統(tǒng)一，內(nèi)部審計風險體系也就無法進行深化。

3.內(nèi)部審計工作無法發(fā)揮應有的成效。倘若事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量較低，其所收集的審計證據(jù)不充分，或者審計數(shù)據(jù)存在錯誤不足以支撐審計結(jié)論，最終使得內(nèi)部審計工作無效化，極大地浪費了事業(yè)單位的各種資源。主要體現(xiàn)在一方面缺乏對審計報告當中審計重點的歸集以及匯總，最終導致相應的審計價值無法發(fā)揮出來;另外就是缺乏對審計方法經(jīng)驗的總結(jié)與提煉，無法將優(yōu)秀的審計方法經(jīng)驗進行推廣，內(nèi)部審計工作成效自然難以發(fā)揮。

4.內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系缺乏科學統(tǒng)一性。事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量評估機制并不健全，在科學性統(tǒng)一性上都有著一定的欠缺。質(zhì)量評價標準是衡量內(nèi)部審計工作質(zhì)量的重要準則，也是評價工作成果的尺度。當下許多事業(yè)單位由于缺乏內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系，通常都是通過個人經(jīng)驗作出相應的判斷，致使內(nèi)部審計質(zhì)量評價工作的彈性較大，存在著較大的可操作空間，不利于內(nèi)部審計質(zhì)量的提升。

四、事業(yè)單位內(nèi)部審計風險防范的優(yōu)化策略

內(nèi)部審計質(zhì)量的提升有利于內(nèi)部審計風險的降低，同樣的內(nèi)部審計質(zhì)量如果較低，內(nèi)部審計所面臨的風險就越大，因此內(nèi)部審計風險防范的策略要從內(nèi)部審計質(zhì)量著手。

1.加快內(nèi)部審計法規(guī)制度建設。要想事業(yè)單位內(nèi)部審計風險控制得以保障，就需要從法律法規(guī)的角度出發(fā)，對審計法規(guī)體系以及其他相關配套法規(guī)政策進行健全以及完善，將事業(yè)單位內(nèi)部審計環(huán)境逐漸優(yōu)化。盡快地頒布相應的內(nèi)部審計法，通過強制力、權威性的法律形式，直接對事業(yè)單位的內(nèi)部審計機制的制定以及工作的展開進行準確規(guī)范指導。此外修改健全審計法，實現(xiàn)與內(nèi)部審計法的契合，認清國家審計與內(nèi)部審計兩者間的緊密聯(lián)系，實現(xiàn)二者的有效銜接，從而協(xié)調(diào)以健全內(nèi)部審計法律體系，最終形成縱橫交錯、點面結(jié)合的事業(yè)單位內(nèi)部審計法規(guī)體系，使得內(nèi)部審計工作有法可依有章可循，實現(xiàn)規(guī)范化管理。

2.合理設置內(nèi)部審計機構(gòu)確保內(nèi)部審計權威性獨立性。事業(yè)單位內(nèi)部審計機構(gòu)的設置應該高于其他各職能部門，同時配備足夠數(shù)量的具有執(zhí)業(yè)資格的內(nèi)部審計人員。不僅是為了確保其獨立性以及客觀性，同時也是為了保證內(nèi)部審計工作的專業(yè)性。構(gòu)建有效的內(nèi)部審計控制制度，發(fā)揮內(nèi)部審計的重要作用，對事業(yè)單位的管理層實施相應的監(jiān)督，推動事業(yè)單位經(jīng)濟效益的提升。

3.健全內(nèi)部控制制度。內(nèi)部審計業(yè)務部門是風險管理框架當中的監(jiān)督者，必須要協(xié)助事業(yè)單位的領導者參與者逐漸地完善相應的風險監(jiān)督體系，以便提供及時以及富有前瞻性的風險信息，制定出相應的審計風險化解策略。因此內(nèi)部審計業(yè)務部門要積極地參與到內(nèi)部控制制度的健全，這也是內(nèi)部審計風險防范的重要途徑。內(nèi)部控制不僅是為了保護事業(yè)單位資產(chǎn)以及檢查財務資料準確可靠，同時也是貫徹執(zhí)行既定的管理政策，從而達到事業(yè)單位的發(fā)展目標。

4.提升內(nèi)部審計人員綜合素養(yǎng)。事業(yè)單位內(nèi)部審計風險的防范主要是由內(nèi)部審計工作人員完成，因此必須要強化職業(yè)化建設，以勝任能力作為核心構(gòu)建內(nèi)部審計人員職業(yè)化教育以及崗位培訓機制，通過內(nèi)部審計職業(yè)化來提升內(nèi)部審計人員的綜合素養(yǎng)，使得其能夠充分地運用職業(yè)思維來對待事業(yè)單位當中的問題，正確地處理各項審計業(yè)務。其次要持續(xù)職業(yè)發(fā)展，不斷地強化內(nèi)部審計人員的繼續(xù)教育，使其了解學習掌握相關法律專業(yè)知識、技術方法以及審計實務，結(jié)合事業(yè)單位的運營特點，不斷地將內(nèi)部審計技術進行優(yōu)化創(chuàng)新，最終為內(nèi)部審計風險的防范提供技術上的保障。如此事業(yè)單位才能夠更好地為社會發(fā)展提供持續(xù)優(yōu)質(zhì)服務。