李潤(rùn) 尹軍

日照山鋼置業(yè)有限公司 山東日照 276800

1 “營(yíng)改增”的概念

營(yíng)改增主要指的是對(duì)原有服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅方式進(jìn)行改變，不再征收營(yíng)業(yè)稅改為向產(chǎn)品征收增值稅，應(yīng)該將服務(wù)和產(chǎn)品包含在增值稅征收范圍內(nèi)，營(yíng)改增的方式能夠有效避免原本稅收收征方式所存在的重復(fù)征收問(wèn)題，使得企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中可以進(jìn)一步減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，有利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。從國(guó)家層面來(lái)看待營(yíng)改增的實(shí)施，營(yíng)改增可以進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展充分體現(xiàn)市場(chǎng)公平性，保證服務(wù)行業(yè)能夠更好的實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，在各個(gè)行業(yè)實(shí)施和發(fā)展過(guò)程中可以進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)其專業(yè)化分工發(fā)展、稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收監(jiān)督也能夠得到有效的提升等。

2 “營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)的影響

2.1 “營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)稅負(fù)的影響

第一，“營(yíng)改增”從理論上來(lái)說(shuō)，只針對(duì)增值的部分進(jìn)行納稅，但就我國(guó)建筑行業(yè)的發(fā)展情況而言，小規(guī)模納稅人遠(yuǎn)多于一般納稅人，同時(shí)又只能開具增值稅普通發(fā)票，這也就意味著大多數(shù)納稅人依舊只能按照3%征收率納稅，不能享受進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣的優(yōu)惠條件。

第二，“營(yíng)改增”政策文件規(guī)定一般納稅人在以清包工方式提供建筑服務(wù)、為甲方供工程提供建筑服務(wù)、為建筑工程老項(xiàng)目提供建筑服務(wù)可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，適用3%的增值稅征收率，同時(shí)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

2.2 “營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

首先，對(duì)發(fā)票使用和管理的影響。在營(yíng)業(yè)稅體制下，建筑企業(yè)發(fā)票的開具主要是由地稅機(jī)關(guān)內(nèi)部代開發(fā)票，即納稅企業(yè)或個(gè)人在發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù)地的地稅局代開發(fā)票。

其次，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響。在建筑施工企業(yè)中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)債權(quán)不能及時(shí)收回的現(xiàn)象，由此產(chǎn)生了大量的應(yīng)收賬款，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)陷入困境。這當(dāng)中在房地產(chǎn)企業(yè)、建筑施工企業(yè)和和材料供應(yīng)商之間的債務(wù)鏈條受應(yīng)收賬款的影響最為顯著。

2.3 “營(yíng)改增”對(duì)行業(yè)市場(chǎng)秩序的影響

一方面，建筑企業(yè)工程造價(jià)是指為完成一個(gè)工程的建設(shè)，預(yù)期或?qū)嶋H所需的全部費(fèi)用總和，主要包括設(shè)備及工器具購(gòu)置費(fèi)、建筑工程及安裝工程費(fèi)、預(yù)備費(fèi)、建設(shè)期利息等。

另一方面，“營(yíng)改增”的全面推廣對(duì)于建筑企業(yè)進(jìn)入市場(chǎng)的要求提高，開發(fā)商的招標(biāo)條件更傾向于一般納稅人，所以小規(guī)模納稅人為了獲得更多合作機(jī)會(huì)，會(huì)慢慢轉(zhuǎn)變成一般納稅人。

3 建筑業(yè)營(yíng)改增對(duì)策分析

3.1 加強(qiáng)人員培訓(xùn)，做好稅收籌劃

與營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅的管理更加嚴(yán)格，對(duì)申報(bào)、抵扣等都有嚴(yán)格規(guī)定，而建筑企業(yè)項(xiàng)目分散，管理粗放，因此一是建筑企業(yè)要從上到下，不光是財(cái)務(wù)人員，包括預(yù)算、采購(gòu)、分包以及管理人員等，從編制預(yù)算、合同簽訂，到材料采購(gòu)和施工、分包的各個(gè)環(huán)節(jié)，要有增值稅的意識(shí)，事前、事中、事后通盤考慮，財(cái)務(wù)人員提前介入，充分利用制度，統(tǒng)籌規(guī)劃稅負(fù)；二是加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，建設(shè)項(xiàng)目涉及面廣，一個(gè)項(xiàng)目往往涉及幾百種材料、上百個(gè)供應(yīng)商，涉及增值稅的關(guān)聯(lián)方多而龐雜，因此要加強(qiáng)對(duì)收入確認(rèn)、發(fā)票種類、發(fā)票開具時(shí)間以及及時(shí)在增值稅專用發(fā)票開具之日起360d內(nèi)辦理認(rèn)證等等，專業(yè)性強(qiáng)，時(shí)限要求緊。

3.2 允許建筑企業(yè)抵扣一定比例的進(jìn)項(xiàng)稅額

鑒于建筑企業(yè)在施工中，有些項(xiàng)目無(wú)法取得增值稅發(fā)票，如支付給當(dāng)?shù)剞r(nóng)村、村委會(huì)、個(gè)體戶的有關(guān)資金，如沙、石、土、磚、瓦、石灰、水、青苗補(bǔ)償?shù)?，但在與甲方工程結(jié)算時(shí)，需要交納10%的增值稅。此部分情況在施工企業(yè)中較為普遍，因此，建議對(duì)此部分，可參照增值稅暫行條例第十五條，在建筑企業(yè)購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，在與甲方結(jié)算時(shí)，可以按照10%的增值稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，但對(duì)建筑企業(yè)的這部分支出，可以按照建筑企業(yè)取得(開具)的銷售發(fā)票上買價(jià)和10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從而使建筑企業(yè)的稅負(fù)明顯降低。

3.3 完善發(fā)票制度和人員培訓(xùn)

其中在經(jīng)過(guò)營(yíng)改增改革之后，增值稅專用發(fā)票的管理的重要性新一步凸顯出來(lái)，這對(duì)于建筑行業(yè)來(lái)說(shuō)既是挑戰(zhàn)也是機(jī)遇，建筑企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中需要進(jìn)一步加強(qiáng)管理增值稅專用發(fā)票。在建筑企業(yè)發(fā)展過(guò)程中需要幫助有關(guān)人員尤其是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員提升和掌握增值稅發(fā)票的獲取、管理以及保管知識(shí)，并嚴(yán)格遵守進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣期限進(jìn)項(xiàng)抵扣，并設(shè)置專門的人員對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行處理。

3.4 擴(kuò)大增值稅試點(diǎn)以及行業(yè)

為了使“營(yíng)改增”稅制改革更好的發(fā)揮作用，國(guó)家還需要對(duì)增值稅的試點(diǎn)和行業(yè)進(jìn)行擴(kuò)大，從而使建筑行業(yè)增值稅的抵扣鏈條更合理。當(dāng)前由于“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍小，使得建筑行業(yè)的上下游行業(yè)無(wú)法實(shí)現(xiàn)增值稅抵扣鏈條的貫穿和連接，所以只能由建筑企業(yè)自行承擔(dān)，加重了建筑企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，因此國(guó)家稅務(wù)部門還需要將建筑企業(yè)上下游的相關(guān)行業(yè)都納入到增值稅的抵扣范圍內(nèi)，使建筑企業(yè)可以在“營(yíng)改增”稅收改革中降低負(fù)面影響，提升正面影響。

總之，“營(yíng)改增”當(dāng)前已經(jīng)成為我國(guó)稅制改革中的不可逆轉(zhuǎn)的發(fā)展趨勢(shì)，但是在“營(yíng)改增”的背景下，我國(guó)建筑企業(yè)既有正面的影響，同時(shí)也產(chǎn)生一定的負(fù)面影響，所以建筑企業(yè)還需要針對(duì)其中存在的負(fù)面影響，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的納稅管理，有效應(yīng)用財(cái)政補(bǔ)貼，加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”稅改制度的宣傳，提升企業(yè)稅務(wù)制度認(rèn)識(shí)，而且國(guó)家也需要擴(kuò)大增值稅試點(diǎn)和行業(yè)，使“營(yíng)改增”在建筑企業(yè)的落實(shí)中更合理。