范光暉

神華寧夏煤業(yè)集團(tuán)能源工程有限公司 寧夏銀川 750000

1 合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)集團(tuán)企業(yè)的重要性

1.1 反映企業(yè)集團(tuán)整體的經(jīng)營(yíng)狀況

合并財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量以及所有者權(quán)益變動(dòng)情況等信息的綜合反映，是集團(tuán)管理層制定投資決策、經(jīng)營(yíng)決策和融資等重大決策的重要依據(jù)。

1.2 為集團(tuán)及下屬企業(yè)融資提供財(cái)務(wù)依據(jù)

企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)、擴(kuò)大投資時(shí)經(jīng)常需要融資，以下屬企業(yè)還是以集團(tuán)企業(yè)為單位向銀行融資，融資的金額及利率兩者都有很大的區(qū)別。以集團(tuán)企業(yè)為單位向銀行融資，由于集團(tuán)企業(yè)的信用度比較高，能得到更大金額的融資，利率相對(duì)也比較低。而銀行等金融機(jī)構(gòu)是通過(guò)合并財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)了解企業(yè)集團(tuán)的整體經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)情況，進(jìn)而判斷企業(yè)集團(tuán)的信用等級(jí)，以及融資金額及利率。因此合并財(cái)務(wù)報(bào)表是集團(tuán)及下屬企業(yè)爭(zhēng)取更低利率融資的財(cái)務(wù)依據(jù)。

2 企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表存在的主要問(wèn)題

2.1 子公司的盈余公積抵消問(wèn)題

集團(tuán)企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表在抵消分錄編制過(guò)程中，子公司的權(quán)益性資本以及股東權(quán)益與母公司權(quán)益性投資抵消后，還需要將已經(jīng)抵消的盈余公積金進(jìn)行沖回。這種子公司盈余公積抵消、沖回的方式是符合相關(guān)法律規(guī)定的。在《公司法》中明確規(guī)定企業(yè)的盈余公積需要根據(jù)單個(gè)企業(yè)的利潤(rùn)進(jìn)行計(jì)提。所以在企業(yè)集團(tuán)的合并報(bào)表中必須要將母子公司提取數(shù)中屬于母公司的數(shù)額進(jìn)行真實(shí)的反映。但是如果僅從理論方面分析，企業(yè)集團(tuán)合并利潤(rùn)報(bào)表主要是合理反映母公司的利潤(rùn)分配，但是對(duì)于子公司的利潤(rùn)分配則無(wú)法有效體現(xiàn)。

2.2 企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方式不合理

企業(yè)集團(tuán)在合并的過(guò)程中，需要根據(jù)當(dāng)前的會(huì)計(jì)處理規(guī)范，采取標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)處理方法以及合并報(bào)表編制的購(gòu)買(mǎi)法。但是通過(guò)對(duì)這種方式的分析會(huì)發(fā)現(xiàn)其與國(guó)際上的購(gòu)買(mǎi)方式相比還存在很大的差距。其主要的問(wèn)題在于企業(yè)集團(tuán)收購(gòu)的過(guò)程在盈余計(jì)算中沒(méi)有進(jìn)行明顯的區(qū)分[1]。進(jìn)而導(dǎo)致在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制中無(wú)法理清二者的關(guān)系。

2.3 合并會(huì)計(jì)報(bào)表的通用性不強(qiáng)

根據(jù)我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者中包括企業(yè)內(nèi)外的相關(guān)利益人員和財(cái)務(wù)信息的使用人員。但是從當(dāng)前的情況來(lái)看，合并會(huì)計(jì)報(bào)表主要的使用人員為母公司的管理人員和股東，子公司、投資人等外部信息的使用者無(wú)法獲得合并會(huì)計(jì)報(bào)表的信息。

3 提升策略

3.1 明確實(shí)質(zhì)性控制的判斷標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制具有獨(dú)特性，企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)該根據(jù)合并雙方公司的具體性質(zhì)選擇合適的合并理論。我國(guó)實(shí)行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將企業(yè)的控制權(quán)適量確定為50%，并且以表決權(quán)作為控制權(quán)的計(jì)算基礎(chǔ)。但對(duì)直接與間接控股情況并沒(méi)有進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，很容易導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)以自身利益為出發(fā)點(diǎn)，確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。為了避免這一情況，建議對(duì)企業(yè)實(shí)質(zhì)性控制的判斷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行進(jìn)一步的明確規(guī)定。我國(guó)企業(yè)對(duì)被投資單位的控制基本是以擁有半數(shù)以上的表決權(quán)為標(biāo)準(zhǔn)，一般認(rèn)為擁有半數(shù)以上表決權(quán)時(shí)企業(yè)就可以掌握被投資單位的經(jīng)營(yíng)決策與財(cái)務(wù)決策的主導(dǎo)權(quán)。在這種情況下，要想更加真實(shí)的體現(xiàn)實(shí)質(zhì)性控制關(guān)系，一般都會(huì)運(yùn)用加法原則對(duì)企業(yè)持有被投資單位表決權(quán)進(jìn)行計(jì)算。

3.2 明確暫時(shí)性控制的判斷標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)暫時(shí)性控制沒(méi)有做出詳細(xì)的規(guī)定，部分企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)暫時(shí)性控制的單位是否納入合并范圍存在一定的隨意性。暫時(shí)性控制的子公司一般會(huì)在12 個(gè)月內(nèi)出售，與企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的目的違背，對(duì)企業(yè)的相關(guān)決策產(chǎn)生不利影響。對(duì)企業(yè)集團(tuán)而言，暫時(shí)性控制的子公司不會(huì)在經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)方面，對(duì)企業(yè)集團(tuán)產(chǎn)生深遠(yuǎn)而持久的影響。因此，一般通常情況下，企業(yè)應(yīng)該在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中排除暫時(shí)性控制公司[2]。

3.3 明確結(jié)構(gòu)化主體是否納入合并范圍的判斷標(biāo)準(zhǔn)

在確定結(jié)構(gòu)化主體是否納入合并范圍方面，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制人員根據(jù)企業(yè)在結(jié)構(gòu)化主體中的名義角色，或者單純以權(quán)益比例為基礎(chǔ)進(jìn)行判斷均存在問(wèn)題。出于杠桿融資方面的考慮，企業(yè)如果可以通過(guò)直接控制結(jié)構(gòu)化主體的業(yè)務(wù)而獲得經(jīng)濟(jì)利益，并不需要擁有可以控制結(jié)構(gòu)化主體的權(quán)益比例。因此，對(duì)于是否將結(jié)構(gòu)化主體納入合并范圍，企業(yè)在運(yùn)用“控制” 原則時(shí)，應(yīng)當(dāng)更多關(guān)注對(duì)結(jié)構(gòu)化主體的業(yè)務(wù)控制權(quán)而不是組織控制權(quán)。

3.4 建立財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)機(jī)制，提高編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的專(zhuān)業(yè)能力

近年來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅率相關(guān)的政策變化非常大，財(cái)務(wù)人員需要不斷學(xué)習(xí)更新專(zhuān)業(yè)知識(shí)，正確理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這是財(cái)務(wù)工作的基礎(chǔ)。而且，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表本身就是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工作，不僅要掌握扎實(shí)的理論基礎(chǔ)，還要通過(guò)實(shí)踐工作將理論融會(huì)貫通。

集團(tuán)應(yīng)當(dāng)建立長(zhǎng)期的財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)機(jī)制。第一，定期組織財(cái)務(wù)人員參加專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，聘請(qǐng)外部專(zhuān)家授課，及時(shí)學(xué)習(xí)最新的財(cái)務(wù)知識(shí)；第二，定期組織集團(tuán)內(nèi)部培訓(xùn)，講解集團(tuán)內(nèi)部的相關(guān)財(cái)務(wù)制度，并針對(duì)企業(yè)自身在日常工作中經(jīng)常出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行培訓(xùn)和交流，這樣既有利于相互交流工作經(jīng)驗(yàn)，也可以使新員工迅速熟悉工作；第三，激勵(lì)財(cái)務(wù)人員報(bào)考財(cái)務(wù)技能考試，如會(huì)計(jì)職稱(chēng)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，通過(guò)自學(xué)提升業(yè)務(wù)水平[3]。

總之，隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快以及國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜多變，集團(tuán)化企業(yè)的數(shù)量以及規(guī)模都會(huì)不斷增加，組織架構(gòu)會(huì)更加復(fù)雜化，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也會(huì)更加多元化。在這種形勢(shì)下，合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作面臨著巨大挑戰(zhàn)，其重要性也越發(fā)突出。集團(tuán)企業(yè)應(yīng)當(dāng)時(shí)刻掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化及各項(xiàng)財(cái)務(wù)政策的變革，研究合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制中的難點(diǎn)和問(wèn)題， 采取有效措施解決問(wèn)題，規(guī)范化編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，提高合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，真實(shí)準(zhǔn)確地反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)水平，確保為集團(tuán)內(nèi)部管理者和外部信息使用者提供有效有價(jià)值的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支持。