首都機(jī)場集團(tuán)資產(chǎn)管理有限公司

健全的內(nèi)部控制體系在很大程度上對企業(yè)的經(jīng)營成敗、可持續(xù)發(fā)展帶來重要影響。國有企業(yè)的內(nèi)部控制是近幾年才逐步發(fā)展起來的，很多企業(yè)的內(nèi)部控制實(shí)施還處于探索階段。由于缺乏完善的內(nèi)部控制體系很多國有企業(yè)的丑聞被媒體曝光，例如：深圳石化的嚴(yán)重虧損事件，虧損金額高達(dá)21.6億元，資不抵債的數(shù)額高達(dá)15.34億元，從本質(zhì)上分析主要是由于該企業(yè)的管理內(nèi)部控制問題所導(dǎo)致的，從而造成國有資產(chǎn)的嚴(yán)重流失，使得國家損失巨大。再例如：在新加坡上市的中航油由于一筆石油衍生品的交易而導(dǎo)致該公司出現(xiàn)了5.5億美元的巨額虧損，不僅該公司的領(lǐng)導(dǎo)者被開除、成為新加坡當(dāng)局的調(diào)查對象，而且由此造成的損失使得該公司瀕臨破產(chǎn)。面對這些鮮活的、血淋淋的案件，要求國有企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，盡快完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，并以此為契機(jī)全面提升企業(yè)的核心競爭力。

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題

(一)內(nèi)部控制環(huán)境存在問題

首先，國有企業(yè)在公司治理方面存在局限性。經(jīng)過多年的發(fā)展，雖然我國很多國有企業(yè)進(jìn)行了改革，但是黨政領(lǐng)導(dǎo)班子辦公會仍然行使著企業(yè)董事會的職能，并且在選定企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃、重大經(jīng)營決策、重大投資項(xiàng)目、財(cái)務(wù)決策等方面起著重要的作用。這也充分體現(xiàn)出很多國有企業(yè)董事會仍以內(nèi)部人控制為主，一方面是企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的制定者，而另一方面又是企業(yè)實(shí)力一流的執(zhí)行者，這種現(xiàn)狀導(dǎo)致我國國有企業(yè)既是裁判員又是運(yùn)動(dòng)員的怪象叢生。第二，缺乏完善的企業(yè)文化建設(shè)。有的國有企業(yè)在企業(yè)文化建設(shè)中，缺乏道德文明建設(shè)，吃大鍋飯、論資排輩，這些都嚴(yán)重影響了年終考核辦法的公平性、公正性。第三，在人力資源管理中存在問題。有的國有企業(yè)尚未制定合理的薪酬制度，從而無法形成有效的激勵(lì)機(jī)制；員工普遍教育程度較低，各種培訓(xùn)體系嚴(yán)重匱乏。

(二)風(fēng)險(xiǎn)評估存在問題

企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)是一項(xiàng)具有很強(qiáng)的綜合性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，企業(yè)在經(jīng)營過程中會遇到各種各樣不確定的風(fēng)險(xiǎn)，而這些風(fēng)險(xiǎn)最終會體現(xiàn)在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上，但是目前我國很多國有企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制意識，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制不完善。例如：有的國有企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額巨大，某國有企業(yè)截止至2017年末，以前年度的欠款380余戶，共計(jì)3000余萬元，其中四年以上的應(yīng)收賬款250萬元，并且大部分已經(jīng)成為呆賬和死賬，這些已經(jīng)形成該企業(yè)的潛虧。通過對該企業(yè)近五年應(yīng)收賬款的橫向比較不難看出，應(yīng)收賬款呈現(xiàn)出逐年增加的趨勢。

(三)內(nèi)部控制活動(dòng)存在問題

雖然很多國有企業(yè)制定了內(nèi)部控制管理手冊，并在其中對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的相關(guān)控制關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行了規(guī)定和說明，但是大部分流于形式、停留在表面，并沒有嚴(yán)格按照管理手冊中的規(guī)定執(zhí)行。例如：有的國有企業(yè)內(nèi)部控制并未覆蓋到所有的部門和所有的崗位，并且內(nèi)部控制制度還缺乏完善性。再例如：關(guān)于不相容職位相分離制度，有的國有企業(yè)在崗位設(shè)置的時(shí)候是以不相容崗位相互牽制為基本原則設(shè)立的，但是在具體實(shí)施過程中出現(xiàn)了人員變動(dòng)、崗位變動(dòng)的情況，從而導(dǎo)致內(nèi)部牽制形同虛設(shè)。

(四)信息溝通存在問題

信息溝通與交流存在于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的所有環(huán)節(jié)中，不僅包括企業(yè)內(nèi)部日常工作的溝通與交流，還包括企業(yè)各部門員工與部門領(lǐng)導(dǎo)之間的溝通，也包括企業(yè)內(nèi)部各種形式的會議溝通，財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)等。但是種種跡象表明目前我國國有企業(yè)尚未建立良好的信息溝通機(jī)制。例如：有的國有企業(yè)獲取外部信息的渠道較少，并沒建立員工內(nèi)部信息溝通統(tǒng)一平臺，并為構(gòu)建完善的員工申訴渠道和反饋機(jī)制，財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)明顯滯后。

(五)內(nèi)部監(jiān)督與審計(jì)存在問題

縱觀我國國有企業(yè)目前內(nèi)部監(jiān)督與審計(jì)的情況來看還存在一些不完善的地方。例如：在日常監(jiān)督中有的國有企業(yè)并未制定相關(guān)的考核機(jī)制和標(biāo)準(zhǔn)，從而對企業(yè)員工的日常工作是否能夠按照企業(yè)的內(nèi)部控制制度執(zhí)行進(jìn)行有效監(jiān)督。再例如：在內(nèi)部審計(jì)過程中，雖然有的國有企業(yè)設(shè)置了審計(jì)監(jiān)察部門，但是審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性。如：有的國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察部門聽命于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的安排，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察時(shí)流于形式、敷衍了事。

二、優(yōu)化我國國有企業(yè)內(nèi)部控制問題的有效對策

(一)優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

首先，國有企業(yè)應(yīng)構(gòu)建良好的治理結(jié)構(gòu)。科學(xué)而健全的公司治理環(huán)境是內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)，國有企業(yè)可以考慮從股權(quán)結(jié)構(gòu)上來改變單一的國有全資持股結(jié)構(gòu)，引進(jìn)戰(zhàn)略投資者，在企業(yè)內(nèi)部大力推進(jìn)股權(quán)多元化。其次，對各部門的責(zé)任權(quán)利進(jìn)行合理分配，國有企業(yè)可以完善費(fèi)用的審批程序，要求所有費(fèi)用支出必須全部按照部門審核、財(cái)務(wù)審核、分管領(lǐng)導(dǎo)審核、主要領(lǐng)導(dǎo)審核的程序嚴(yán)格執(zhí)行。第三，營造良好的企業(yè)文化氛圍，國有企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)狀況、戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃構(gòu)建積極向上的企業(yè)文化氛圍，例如：企業(yè)可以通過開展優(yōu)秀員工評比、道德模范評比等活動(dòng)解放思想、激發(fā)員工的工作積極性和熱情。

(二)構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)評估體系

部分國有企業(yè)在內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評估體系的購置上還存在諸多問題，這就要求國有企業(yè)全體員工必須樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)意識，企業(yè)應(yīng)盡快完善風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，以此來增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。例如：企業(yè)可以對員工進(jìn)行培訓(xùn)，讓所有員工認(rèn)識到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，并在員工心中樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識，讓他們充分認(rèn)識到風(fēng)險(xiǎn)無處不在。再例如：國有企業(yè)可以通過建立信用風(fēng)險(xiǎn)評估體系、合作風(fēng)險(xiǎn)評估體系來加大對應(yīng)收賬款的管理力度。

(三)完善并優(yōu)化內(nèi)部控制活動(dòng)

如前所述由于我國國有企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)缺乏完善性，要求國有企業(yè)必須加強(qiáng)對內(nèi)部控制活動(dòng)的管理和完善。例如：在不相容職務(wù)相分離方面，國有企業(yè)可以聘請專業(yè)人員，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)特征分析本企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)并對其進(jìn)行有效控制，一定要實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵職位的相互牽制機(jī)制。再例如：在會計(jì)系統(tǒng)的控制方面，國有企業(yè)的管理層必須樹立正確的、先進(jìn)的內(nèi)部控制意識，邀請財(cái)務(wù)人員參與到企業(yè)的經(jīng)營決策管理中。

(四)加強(qiáng)信息溝通

順暢的信息與溝通是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。例如：國有企業(yè)應(yīng)結(jié)合企業(yè)的特征積極開拓獲取外部信息的渠道，從而實(shí)現(xiàn)信息的有效、充分使用，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的共享；國有企業(yè)必須盡快完善內(nèi)部員工信息溝通統(tǒng)一平臺的建設(shè)，保證企業(yè)的信息能夠及時(shí)準(zhǔn)確得到傳遞，使員工之間的溝通更加有效順暢。

(五)優(yōu)化內(nèi)部監(jiān)督與審計(jì)

有效的內(nèi)部監(jiān)督與審計(jì)是內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運(yùn)行的基本保證。作為國有企業(yè)必須從內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督著手，改進(jìn)監(jiān)督方式，不應(yīng)將監(jiān)督的關(guān)注點(diǎn)集中于事后監(jiān)督，而是應(yīng)該高度關(guān)注事前和事中的監(jiān)督，這樣才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。國有企業(yè)還應(yīng)該盡快提高財(cái)務(wù)審計(jì)人員的專業(yè)知識和職業(yè)道德素養(yǎng)，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員和審計(jì)人員的專業(yè)知識技能的培訓(xùn)，為他們營造健康、積極向上的工作氛圍。

三、結(jié)語

綜上所述，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，國有企業(yè)在國家政策的扶持下不斷發(fā)展壯大，并且在市場經(jīng)濟(jì)中的地位越來越重要。國有企業(yè)要想提高管理水平就必須構(gòu)建一套行之有效的內(nèi)部控制體系，完善內(nèi)部控制環(huán)境、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評估體系的構(gòu)建、優(yōu)化內(nèi)部控制活動(dòng)、加強(qiáng)信息的溝通與交流、構(gòu)建完善的內(nèi)部監(jiān)督與審計(jì)體系，以此來促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。