謝健如，董健

新個(gè)人所得稅法下高校績(jī)效工資個(gè)稅籌劃

謝健如1，董健2

（1.廣東水利電力職業(yè)技術(shù)學(xué)院，廣東 廣州 510635；2.廣東食品藥品職業(yè)學(xué)院，廣東 廣州 510520）

新個(gè)人所得稅法于2019-01-01起正式實(shí)施，這是個(gè)稅法自1980年出臺(tái)以來(lái)第七次大修改，也將迎來(lái)一次根本性變革。新個(gè)稅將起征點(diǎn)從3 500元提高到5 000元，除稅前可扣除三險(xiǎn)一金和職業(yè)年金外，同時(shí)這次改革還增加了子女教育支出等專項(xiàng)附加扣除，并且優(yōu)化了稅率結(jié)構(gòu)，標(biāo)志著中國(guó)綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)稅改革邁出了重要的一步，有效地降低了高校教師收入的稅收負(fù)擔(dān)。

新個(gè)稅；高校；績(jī)效工資；個(gè)稅籌劃

1 引言

這次新個(gè)稅改革，具有重要而深遠(yuǎn)的意義。它不僅能調(diào)節(jié)收入分配、有效地促進(jìn)社會(huì)公平，同時(shí)也能提高收入水平，促進(jìn)人們的消費(fèi)，激活市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活力。

新實(shí)施的個(gè)人所得稅預(yù)扣率如表1所示，仍然劃分為七級(jí)，其中擴(kuò)大了3%、10%、20%三檔低稅率的級(jí)距，3%稅率的級(jí)距擴(kuò)大了1倍（全月應(yīng)納稅所得額由1500元提高至3000元），原稅率為10%的部分所得的稅率降為3%；大幅度擴(kuò)大了10%稅率的級(jí)距，原稅率為20%的所得（全月應(yīng)納稅所得額超過(guò)4 500～9 000元的部分），以及原稅率為25%的部分所得（全月應(yīng)納稅所得額超過(guò)9 000～12 000元的部分）的稅率降為10%；原稅率為25%的部分所得（全月應(yīng)納稅所得額超過(guò)12 000～25 000元的部分）的稅率降為20%，這讓大部分納稅人都能不同程度地享受到減稅的紅利。

表1 個(gè)人所得稅預(yù)扣率（居民個(gè)人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳適用）

級(jí)數(shù)累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率/（%）速算扣除數(shù) 1不超過(guò)36 000元的部分30 2超過(guò)36 000～144 000元的部分102 520 3超過(guò)144 000～300 000元的部分2016 920 4超過(guò)300 000～420 000元的部分2531 920 5超過(guò)420 000～660 000元的部分3052 920 6超過(guò)660 000～960 000元的部分3585 920 7超過(guò)960 000元的部分45181 920

中國(guó)現(xiàn)在越來(lái)越重視教育，高校教師的收入水平也得到很大的提高，高校教師的收入基本是工資薪金所得，大致包括基本工資、基礎(chǔ)性績(jī)效工資、獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資和符合規(guī)定發(fā)放的津貼補(bǔ)貼等。新個(gè)稅法下，通過(guò)有效的個(gè)稅籌劃，合法合理地發(fā)放高校教師的績(jī)效工資，不僅能增加教師的稅后收入，也能提高教師的工作熱情和積極性，所以做好績(jī)效工資個(gè)稅籌劃，就成為高校財(cái)務(wù)部門(mén)著重考慮的問(wèn)題了。

2 新個(gè)稅改革的要點(diǎn)

這次新個(gè)稅改革，是一次根本性的變革，實(shí)現(xiàn)了從分類(lèi)稅制向綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制重大轉(zhuǎn)變，具有重要而深遠(yuǎn)的意義，同時(shí)這次改革惠及每一個(gè)納稅人，很大程度加大了個(gè)稅乃至整個(gè)稅收在推進(jìn)國(guó)家治理現(xiàn)代化中的重要作用。新個(gè)稅首次按照綜合所得征稅，綜合所得包括工資薪金等4項(xiàng)收入，按年計(jì)稅；個(gè)稅起征點(diǎn)從原來(lái)的3 500元提高到5 000元，全年60 000萬(wàn)；增加了子女教育支出、贍養(yǎng)老人等六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。這個(gè)新增加的六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除的支出與人民群眾的生活息息相關(guān)。兒女上學(xué)，父母減負(fù)。納稅人子女接受全日制學(xué)歷教育的，按照1 000元/月/人的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，這1 000元的標(biāo)準(zhǔn)可以夫妻雙方各扣除500元，也可以夫妻任何一方1 000元扣除；職業(yè)學(xué)習(xí)充電，學(xué)知識(shí)的同時(shí)也能減稅。大病醫(yī)療，家屬生病納入考慮。個(gè)人負(fù)擔(dān)累計(jì)超過(guò)15 000元部分，可在80 000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除；首套房貸，每月享受1 000元定額扣除；住房租金每月定額分三檔扣除800～1 500元不等；贍養(yǎng)老人，如果納稅人是獨(dú)生子女按照每月2 000元標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，非獨(dú)生子女的，可與兄弟姐妹分?jǐn)?，每人每月不得超過(guò)1 000元，而且這個(gè)分?jǐn)偡绞揭荒陜?nèi)不能改變。表1中優(yōu)化了個(gè)人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)，更有利于降低中低收入群體的個(gè)稅，同時(shí)保持對(duì)高收入群體的調(diào)節(jié)力度。

新個(gè)稅法自2019-01-01起正式實(shí)施，2018-10-01起實(shí)施最新的起征點(diǎn)5 000元和稅率，這標(biāo)志著中國(guó)個(gè)稅計(jì)稅方法進(jìn)入分類(lèi)與綜合相結(jié)合的新時(shí)代。

3 高?？?jī)效工資個(gè)稅籌劃

在對(duì)高校教師績(jī)效工資做個(gè)稅籌劃時(shí)，要確定高校教師的收入名目，大致包括基本工資，基礎(chǔ)性績(jī)效工資，獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資和其他符合規(guī)定發(fā)放的津貼補(bǔ)貼等；可依法扣除的三險(xiǎn)一金和職業(yè)年金、六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除等方面來(lái)做個(gè)稅籌劃，通過(guò)比較，選擇個(gè)稅較少的方案來(lái)發(fā)放績(jī)效工資，有效減輕教師的稅負(fù)，增加教師的稅后收入。

例1：張老師當(dāng)月（1月份）全部收入合計(jì)10 000元，三險(xiǎn)一金和職業(yè)年金合計(jì)2 000元，六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除合計(jì)2 500元，無(wú)其他扣除項(xiàng)目，張老師當(dāng)月應(yīng)納稅額=（10 000－2 000－2 500－5 000）=500×3%=15元；李老師當(dāng)月（1月份）全部收入合計(jì)10 000元，無(wú)六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除和三險(xiǎn)一金、職業(yè)年金扣除項(xiàng)，則李老師當(dāng)月應(yīng)納稅額= 10 000×3%=300元。

從例1可以看出，張老師和李老師當(dāng)月收入相同的情況下，李老師比張老師多交285元個(gè)稅，原因是張老師有三險(xiǎn)一金、職業(yè)年金和六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除支出可以稅前扣除，而李老師沒(méi)有，所以高校應(yīng)充分利用三險(xiǎn)一金和職業(yè)年金這個(gè)優(yōu)惠政策，在個(gè)稅法允許的范圍內(nèi)，幫教師繳納三險(xiǎn)一金和職業(yè)年金，減輕教師的稅負(fù)，增加教師的稅后收入；同時(shí)稅前可以抵扣六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，對(duì)于減輕個(gè)稅也起到非常重要的作用，所以財(cái)務(wù)人員應(yīng)該跟教師們普及這個(gè)政策，讓教師們充分享受到這個(gè)政策帶來(lái)的減稅紅利。

例2：黃老師當(dāng)月（1月份）工資5 000元，基礎(chǔ)績(jī)效10 000元，一次性獎(jiǎng)勵(lì)績(jī)效35 000元，三險(xiǎn)一金1 500元，職業(yè)年金400元。

方案一：工資、基礎(chǔ)績(jī)效和一次性獎(jiǎng)勵(lì)績(jī)效當(dāng)月合并工資薪金發(fā)放，應(yīng)納稅額=[（5 000+10 000+35 000）－1 500－400－5 000]×10%－2 520=1 790元。

方案二：工資和基礎(chǔ)績(jī)效、一次性獎(jiǎng)勵(lì)績(jī)效分開(kāi)計(jì)稅，則工資和基礎(chǔ)績(jī)效的應(yīng)納稅額=（5 000+10 000）－1 500－400－5 000=243元；一次性獎(jiǎng)勵(lì)績(jī)效使用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法計(jì)稅，即應(yīng)納稅額=35 000×3%=1 050元，當(dāng)月應(yīng)納稅額合計(jì)=243+1 050=1 293元。

按照方案二的計(jì)稅方法，則黃老師當(dāng)月可節(jié)省497元。

方案二的計(jì)稅辦法是根據(jù)財(cái)稅〔2018〕164號(hào)文，對(duì)納稅人在2019-01-01—2021-12-31這三年期間取得的全年一次性獎(jiǎng)金，可不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)以一次性獎(jiǎng)金全額除以12個(gè)月的數(shù)額后，按照綜合所得月度稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅，以避免納稅人因全年一次性獎(jiǎng)金并入綜合所得后多交個(gè)稅。

4 新個(gè)稅法下高?？?jī)效工資個(gè)稅籌劃的建議

4.1 充分利用個(gè)稅優(yōu)惠政策，扣除三險(xiǎn)一金和職業(yè)年金

根據(jù)財(cái)稅〔2013〕103號(hào)文，企業(yè)給本單位任職或受雇的職工繳付的企業(yè)年金（職業(yè)年金）單位繳付的部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅；個(gè)人按規(guī)定繳付的年金個(gè)人部分，在不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除；同時(shí)工資薪金中的養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)以及住房公積金在不超過(guò)個(gè)稅法規(guī)定的繳納比例內(nèi)也能稅前扣除，這將大大降低應(yīng)納稅所得額，從而減輕教師的個(gè)稅稅負(fù)，讓教師能夠充分享受到個(gè)稅優(yōu)惠帶來(lái)的紅利，調(diào)動(dòng)教師的工作熱情和積極性。

4.2 充分利用六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除

這次新個(gè)稅改革邁向了綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅新時(shí)代，同時(shí)也從個(gè)人邁向了家庭。其中最大的亮點(diǎn)是增加六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，包括教育、醫(yī)療、住房和贍養(yǎng)老人等家庭生活的必要支出，納入扣除范圍后不同程度地增加教師的稅后收入，但很多教師不一定知道這個(gè)政策紅利，需要財(cái)務(wù)人員對(duì)教師們進(jìn)行指導(dǎo)和培訓(xùn)。

4.3 充分利用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅，合理發(fā)放績(jī)效工資

根據(jù)財(cái)稅〔2018〕164 號(hào)文，個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，在2019-01-01—2021-12-31這三年期間，可以不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月后得到的數(shù)值，按照綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算個(gè)人所得稅。根據(jù)這個(gè)優(yōu)惠政策，當(dāng)月有比較高的獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資時(shí)，對(duì)比并入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)稅中，按照全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅，能大大地降低當(dāng)月的個(gè)稅，增加教師的稅后收入。

5 結(jié)語(yǔ)

新個(gè)稅改革，除提高起征點(diǎn)外，還增加了六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，在這個(gè)前提下高校應(yīng)充分利用各項(xiàng)個(gè)稅優(yōu)惠政策，幫助高校教師做好績(jī)效工資個(gè)稅籌劃，保證教師收入不變的前提下，降低應(yīng)納稅所得額，從而達(dá)到減輕個(gè)稅稅負(fù)的目的，這不僅可以增加教師的稅后收入，也能調(diào)動(dòng)教師的工作熱情和積極性，更好地為學(xué)校和學(xué)生服務(wù)，同時(shí)不能損害國(guó)家的利益，要遵守相關(guān)的法律法規(guī)。

［1］王芳.關(guān)于新個(gè)人所得稅法下工資薪酬結(jié)構(gòu)的思考［J］.湖南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2018（5）：69-72.

［2］吳舒婷.基于新個(gè)稅法下的高校個(gè)稅稅收籌劃［J］.納稅，2018（31）：41-42.

［3］蔡玉梅.淺析技工院?？?jī)效工資個(gè)稅籌劃［J］.納稅，2018（19）：3-4.

2095－6835（2019）22－0125－02

F812.42

A

10.15913/j.cnki.kjycx.2019.22.050

董健。

〔編輯：張思楠〕