王曉嵐

關(guān)鍵詞：審計(jì)質(zhì)量控制? 審計(jì)報(bào)告? 編制技巧

一、審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員在審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)過(guò)程中所起的作用

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的成果體現(xiàn)，對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的高低起著決定性的作用。而一份優(yōu)秀的審計(jì)報(bào)告的背后，則是一支優(yōu)秀的、負(fù)責(zé)任的審計(jì)隊(duì)伍。每一位審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員在審計(jì)報(bào)告的撰寫(xiě)過(guò)程中都起著至關(guān)重要的作用。

（1）審計(jì)員。審計(jì)報(bào)告的來(lái)源是審計(jì)底稿，審計(jì)底稿的質(zhì)量如何直接決定著審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。審計(jì)員的職責(zé)是按審計(jì)方案實(shí)施審計(jì)，并把審計(jì)過(guò)程記錄于審計(jì)底稿。因此，審計(jì)員的工作是整個(gè)團(tuán)隊(duì)工作的基礎(chǔ)。在質(zhì)量控制中，必須確保實(shí)施充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，政策依據(jù)準(zhǔn)確，審計(jì)證據(jù)充分、適當(dāng)，確保記錄事實(shí)真實(shí)完整，審計(jì)結(jié)論恰當(dāng)，審計(jì)意見(jiàn)和建議合理可行，并將以上內(nèi)容記錄于審計(jì)底稿。

（2）項(xiàng)目組長(zhǎng)。項(xiàng)目組長(zhǎng)是團(tuán)隊(duì)工作的中堅(jiān)力量。肩負(fù)著審計(jì)方案的草擬、對(duì)組員的指導(dǎo)和審計(jì)過(guò)程的監(jiān)督、工作底稿的復(fù)核、審計(jì)報(bào)告的草擬等工作。在質(zhì)量控制中，必須統(tǒng)籌全局，把控審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，起草審計(jì)報(bào)告。

（3）審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人。審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人的工作是整個(gè)團(tuán)隊(duì)工作的靈魂所在。在質(zhì)量控制中，必須確保合理配置審計(jì)資源（專(zhuān)業(yè)勝任能力），把控整體審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，協(xié)調(diào)解決審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的重大問(wèn)題，對(duì)審計(jì)報(bào)告所有重大事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核。

二、撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告的五個(gè)注意點(diǎn)

一是審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要引用恰當(dāng)。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是整個(gè)審計(jì)問(wèn)題定性的基礎(chǔ)，包含的范圍有：國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、部門(mén)規(guī)章，本行業(yè)、集團(tuán)內(nèi)部公布的標(biāo)準(zhǔn)、制度，組織制定的目標(biāo)、計(jì)劃、預(yù)算、定額，或者是同類(lèi)指標(biāo)的歷史數(shù)據(jù)和國(guó)際數(shù)據(jù)，以及同行業(yè)的實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)驗(yàn)和做法等。在引用審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的過(guò)程中，既要做到有據(jù)可依，切忌主觀臆斷或?qū)φ咭罁?jù)斷章取義;又要考慮標(biāo)準(zhǔn)的適用性，要以歷史的、發(fā)展的、辯證的、客觀的眼光看待問(wèn)題。

二是事實(shí)描述要簡(jiǎn)潔嚴(yán)謹(jǐn)。問(wèn)題的事實(shí)描述，也即審計(jì)證據(jù)，是形成審計(jì)結(jié)論的核心內(nèi)容。要注意兩方面的內(nèi)容：首先，對(duì)于審計(jì)證據(jù)，必須滿足充分、適當(dāng)?shù)囊蟆！俺浞帧奔磳?duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的要求，若證據(jù)不足，應(yīng)采用擴(kuò)大樣本量等方式補(bǔ)充證據(jù);如果補(bǔ)證困難或證據(jù)不足、不實(shí)，不能支持審計(jì)結(jié)論的，應(yīng)考慮不予報(bào)告該問(wèn)題。“適當(dāng)”即審計(jì)證據(jù)的可靠性和相關(guān)性，對(duì)于每一個(gè)問(wèn)題的審計(jì)證據(jù)都必須核準(zhǔn)，以客觀事實(shí)為依據(jù);其次，問(wèn)題描述要簡(jiǎn)潔和嚴(yán)謹(jǐn)。做到審計(jì)用語(yǔ)簡(jiǎn)單明了、通俗易懂（少用專(zhuān)業(yè)詞匯），情節(jié)描述簡(jiǎn)潔精煉（什么時(shí)間發(fā)生了什么業(yè)務(wù)事項(xiàng)、金額多少、存在什么問(wèn)題），不要過(guò)于描述執(zhí)行的審計(jì)程序、抽樣過(guò)程等。

三是問(wèn)題定性要合理準(zhǔn)確。審計(jì)面前人人平等，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)明確統(tǒng)一，定性合理切忌隨意;但對(duì)具體問(wèn)題必須具體分析，不能千篇一律，應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的整體控制環(huán)境，對(duì)審計(jì)問(wèn)題“貼上不同的標(biāo)簽”。具體而言，若被審計(jì)單位的整體內(nèi)控環(huán)境相對(duì)較差，經(jīng)評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)較高，導(dǎo)致發(fā)生差錯(cuò)的可能性較高，審計(jì)問(wèn)題的定性就要略偏嚴(yán);相反，若被審計(jì)單位的整體內(nèi)控環(huán)境相對(duì)較好，經(jīng)評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)較低，審計(jì)問(wèn)題的定性就可適當(dāng)寬松。

四是審計(jì)建議要有針對(duì)性和可操作性。在這里，筆者總結(jié)了工作中的三步法：第一步，分析原因。為了確保審計(jì)建議具備針對(duì)性，首先要對(duì)其成因進(jìn)行分析。包括：從意識(shí)方面查找原因，從制度方面排查原因，從流程方面梳理原因，從人員方面分析原因。第二步，討論確定。為了確保審計(jì)建議的可操作性，要與被審計(jì)單位充分溝通，根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況，提出審計(jì)建議。第三步，提出建議。只有把準(zhǔn)脈、對(duì)好癥，審計(jì)建議才能有的放矢，也才能使被審計(jì)單位心悅誠(chéng)服地接受和采納，真正起到解決問(wèn)題的作用。

三、結(jié)束語(yǔ)

作為內(nèi)部審計(jì)人員，在審計(jì)過(guò)程中，不僅要講究方法、嚴(yán)格程序，在審計(jì)問(wèn)題定性和提出審計(jì)建議的過(guò)程中，更要堅(jiān)持平等待人、以理服人，充分聽(tīng)取被審計(jì)單位和有關(guān)方面意見(jiàn)，才能使審計(jì)結(jié)論更公允，讓審計(jì)人員更有公信力。不僅要以理服人，更要以德服人，切實(shí)做到轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)，提升審計(jì)工作質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)

[1]孟小紅.撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題[J].現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì)，2007，（3）：27.

[2]程晉鵬.撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告的“六個(gè)關(guān)鍵”[J].中國(guó)審計(jì)，2014，（4）：46-47.