王曉嵐
關(guān)鍵詞:審計(jì)質(zhì)量控制? 審計(jì)報(bào)告? 編制技巧
審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的成果體現(xiàn),對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的高低起著決定性的作用。而一份優(yōu)秀的審計(jì)報(bào)告的背后,則是一支優(yōu)秀的、負(fù)責(zé)任的審計(jì)隊(duì)伍。每一位審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員在審計(jì)報(bào)告的撰寫(xiě)過(guò)程中都起著至關(guān)重要的作用。
(1)審計(jì)員。審計(jì)報(bào)告的來(lái)源是審計(jì)底稿,審計(jì)底稿的質(zhì)量如何直接決定著審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。審計(jì)員的職責(zé)是按審計(jì)方案實(shí)施審計(jì),并把審計(jì)過(guò)程記錄于審計(jì)底稿。因此,審計(jì)員的工作是整個(gè)團(tuán)隊(duì)工作的基礎(chǔ)。在質(zhì)量控制中,必須確保實(shí)施充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,政策依據(jù)準(zhǔn)確,審計(jì)證據(jù)充分、適當(dāng),確保記錄事實(shí)真實(shí)完整,審計(jì)結(jié)論恰當(dāng),審計(jì)意見(jiàn)和建議合理可行,并將以上內(nèi)容記錄于審計(jì)底稿。
(2)項(xiàng)目組長(zhǎng)。項(xiàng)目組長(zhǎng)是團(tuán)隊(duì)工作的中堅(jiān)力量。肩負(fù)著審計(jì)方案的草擬、對(duì)組員的指導(dǎo)和審計(jì)過(guò)程的監(jiān)督、工作底稿的復(fù)核、審計(jì)報(bào)告的草擬等工作。在質(zhì)量控制中,必須統(tǒng)籌全局,把控審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),起草審計(jì)報(bào)告。
(3)審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人。審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人的工作是整個(gè)團(tuán)隊(duì)工作的靈魂所在。在質(zhì)量控制中,必須確保合理配置審計(jì)資源(專(zhuān)業(yè)勝任能力),把控整體審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),協(xié)調(diào)解決審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的重大問(wèn)題,對(duì)審計(jì)報(bào)告所有重大事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核。
一是審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要引用恰當(dāng)。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是整個(gè)審計(jì)問(wèn)題定性的基礎(chǔ),包含的范圍有:國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、部門(mén)規(guī)章,本行業(yè)、集團(tuán)內(nèi)部公布的標(biāo)準(zhǔn)、制度,組織制定的目標(biāo)、計(jì)劃、預(yù)算、定額,或者是同類(lèi)指標(biāo)的歷史數(shù)據(jù)和國(guó)際數(shù)據(jù),以及同行業(yè)的實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)驗(yàn)和做法等。在引用審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的過(guò)程中,既要做到有據(jù)可依,切忌主觀臆斷或?qū)φ咭罁?jù)斷章取義;又要考慮標(biāo)準(zhǔn)的適用性,要以歷史的、發(fā)展的、辯證的、客觀的眼光看待問(wèn)題。
二是事實(shí)描述要簡(jiǎn)潔嚴(yán)謹(jǐn)。問(wèn)題的事實(shí)描述,也即審計(jì)證據(jù),是形成審計(jì)結(jié)論的核心內(nèi)容。要注意兩方面的內(nèi)容:首先,對(duì)于審計(jì)證據(jù),必須滿足充分、適當(dāng)?shù)囊蟆!俺浞帧奔磳?duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的要求,若證據(jù)不足,應(yīng)采用擴(kuò)大樣本量等方式補(bǔ)充證據(jù);如果補(bǔ)證困難或證據(jù)不足、不實(shí),不能支持審計(jì)結(jié)論的,應(yīng)考慮不予報(bào)告該問(wèn)題。“適當(dāng)”即審計(jì)證據(jù)的可靠性和相關(guān)性,對(duì)于每一個(gè)問(wèn)題的審計(jì)證據(jù)都必須核準(zhǔn),以客觀事實(shí)為依據(jù);其次,問(wèn)題描述要簡(jiǎn)潔和嚴(yán)謹(jǐn)。做到審計(jì)用語(yǔ)簡(jiǎn)單明了、通俗易懂(少用專(zhuān)業(yè)詞匯),情節(jié)描述簡(jiǎn)潔精煉(什么時(shí)間發(fā)生了什么業(yè)務(wù)事項(xiàng)、金額多少、存在什么問(wèn)題),不要過(guò)于描述執(zhí)行的審計(jì)程序、抽樣過(guò)程等。
三是問(wèn)題定性要合理準(zhǔn)確。審計(jì)面前人人平等,審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)明確統(tǒng)一,定性合理切忌隨意;但對(duì)具體問(wèn)題必須具體分析,不能千篇一律,應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的整體控制環(huán)境,對(duì)審計(jì)問(wèn)題“貼上不同的標(biāo)簽”。具體而言,若被審計(jì)單位的整體內(nèi)控環(huán)境相對(duì)較差,經(jīng)評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)較高,導(dǎo)致發(fā)生差錯(cuò)的可能性較高,審計(jì)問(wèn)題的定性就要略偏嚴(yán);相反,若被審計(jì)單位的整體內(nèi)控環(huán)境相對(duì)較好,經(jīng)評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)較低,審計(jì)問(wèn)題的定性就可適當(dāng)寬松。
四是審計(jì)建議要有針對(duì)性和可操作性。在這里,筆者總結(jié)了工作中的三步法:第一步,分析原因。為了確保審計(jì)建議具備針對(duì)性,首先要對(duì)其成因進(jìn)行分析。包括:從意識(shí)方面查找原因,從制度方面排查原因,從流程方面梳理原因,從人員方面分析原因。第二步,討論確定。為了確保審計(jì)建議的可操作性,要與被審計(jì)單位充分溝通,根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況,提出審計(jì)建議。第三步,提出建議。只有把準(zhǔn)脈、對(duì)好癥,審計(jì)建議才能有的放矢,也才能使被審計(jì)單位心悅誠(chéng)服地接受和采納,真正起到解決問(wèn)題的作用。
作為內(nèi)部審計(jì)人員,在審計(jì)過(guò)程中,不僅要講究方法、嚴(yán)格程序,在審計(jì)問(wèn)題定性和提出審計(jì)建議的過(guò)程中,更要堅(jiān)持平等待人、以理服人,充分聽(tīng)取被審計(jì)單位和有關(guān)方面意見(jiàn),才能使審計(jì)結(jié)論更公允,讓審計(jì)人員更有公信力。不僅要以理服人,更要以德服人,切實(shí)做到轉(zhuǎn)變工作作風(fēng),提升審計(jì)工作質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)
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