魏文金

關(guān)鍵詞：風(fēng)險? 內(nèi)部審計? 體系

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的進(jìn)步，內(nèi)部審計在企業(yè)發(fā)展中占據(jù)著越來越重要的地位，逐漸成為企業(yè)內(nèi)控體系的重要組成部分。但是當(dāng)前部分公司內(nèi)部審計在機構(gòu)設(shè)置、人員配備和體系創(chuàng)建等方面還存在多種問題，需要提出針對性對策進(jìn)行解決。

一、風(fēng)險視域下的內(nèi)部審計

風(fēng)險視域下的內(nèi)部審計指的是企業(yè)內(nèi)審部門在對企業(yè)內(nèi)審時由于數(shù)據(jù)誤差或者其他人為因素造成的錯誤現(xiàn)象，為企業(yè)的生產(chǎn)運營決策提供了錯誤的參考信息，從而給企業(yè)運營造成負(fù)面影響。內(nèi)部審計風(fēng)險的主體責(zé)任在于內(nèi)審機構(gòu)成員，也是審計風(fēng)險的責(zé)任人。相對而言，內(nèi)部審計風(fēng)險是針對審計人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任和審計風(fēng)險造成的損失而言的。

當(dāng)前，公司內(nèi)部審計風(fēng)險的主要特征包括：一是客觀性。內(nèi)部審計的風(fēng)險是客觀存在的，導(dǎo)致內(nèi)部審計風(fēng)險的因素多種多樣，所以企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險是不會隨著審計人員的主觀意識而轉(zhuǎn)移，部分內(nèi)審風(fēng)險雖然沒有造成明面上損失，審計人員也沒有承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，但并不意味著審計風(fēng)險不存在，所以風(fēng)險管理視域下的內(nèi)部審計管理是最大程度減少內(nèi)部審計風(fēng)險造成的損失，而不是消除內(nèi)部審計風(fēng)險;二是始終性。內(nèi)部審計風(fēng)險作為客觀事實存在于企業(yè)內(nèi)部審計始末，雖然內(nèi)部審計風(fēng)險主要是依靠結(jié)果和預(yù)期的誤差體現(xiàn)出來的，但是由于其形成原因多元化，因此內(nèi)部審計過程中任何一個環(huán)節(jié)都有可能造成內(nèi)部審計風(fēng)險。

二、影響企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的主要因素

（一）企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不科學(xué)

從性質(zhì)上來說，我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)屬于企業(yè)的下屬單位，而非獨立于企業(yè)存在的，這就代表著內(nèi)部審計單位的獨立性大打折扣，仍然要受到審計部門直屬領(lǐng)導(dǎo)和其他企業(yè)管理層的管轄或限制，難以獨立地發(fā)揮作用和價值。從某種層面上而言，內(nèi)部審計的結(jié)果體現(xiàn)的只是企業(yè)管理層或部分領(lǐng)導(dǎo)人的意志，并不具備完全的獨立性、客觀性。而部分企業(yè)將內(nèi)部審計機構(gòu)歸屬于財務(wù)管理部門或者企業(yè)監(jiān)察部門，業(yè)務(wù)上的重合以及領(lǐng)導(dǎo)人的重合造成企業(yè)的內(nèi)部審計難以獨立存在，影響審計功能發(fā)揮作用。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理體系不健全

通常情況下，大部分企業(yè)并沒有設(shè)立專門的質(zhì)量管理部門對企業(yè)內(nèi)部審計工作進(jìn)行監(jiān)督檢查，因此企業(yè)內(nèi)部審計主要依靠審計部門或?qū)徲嬋藛T的自我管理意識、自我監(jiān)督意識或崗位責(zé)任感進(jìn)行自檢。這就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督管理難以徹底貫徹到位，審計結(jié)果的正確性也就難以得到切實保障。而且國家相關(guān)政策明文規(guī)定了國家審計機關(guān)有義務(wù)對企業(yè)的內(nèi)部審計工作進(jìn)行監(jiān)督管理，并對審計結(jié)果進(jìn)行審查，引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計行為走上正規(guī)。但是在具體執(zhí)行過程中，我國審計機關(guān)對企業(yè)的引導(dǎo)和管理作用十分有限，行業(yè)的審計標(biāo)準(zhǔn)也難以得到真正貫徹和執(zhí)行。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計人員的履職能力有待提升

企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量和審計人員的履職能力息息相關(guān)，當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計的工作要求審計人員要具備基本的從業(yè)資格、職業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)，因此審計人員要具備一定的金融類、管理類專業(yè)知識和工作經(jīng)驗。但是當(dāng)前部分企業(yè)的內(nèi)部審計人員履職能力還有很大進(jìn)步空間：其一，審計人員知識面狹窄，部分內(nèi)部審計人員只具備基礎(chǔ)的金融管理類知識，而企業(yè)在發(fā)展進(jìn)程中，內(nèi)部審計對象和工作內(nèi)容是逐步增多和豐富的，審計人員的知識面狹窄導(dǎo)致他們的工作能力有限，增大內(nèi)部審計風(fēng)險的發(fā)生幾率;其二，審計人員職業(yè)素養(yǎng)有待提升。部分企業(yè)對內(nèi)部審計工作不夠重視，在招聘審計員工時要求不嚴(yán)格，對從業(yè)資格、工作經(jīng)驗和職業(yè)素養(yǎng)考察不規(guī)范，導(dǎo)致工作人員整體素質(zhì)不夠高，工作效率低下。

三、風(fēng)險視域下加強企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量的有效措施

（一）增強當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性

我國企業(yè)可以效仿西方發(fā)達(dá)國家設(shè)計審計委員會或其他獨立的審計機構(gòu)，對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督管理，不對企業(yè)的運作經(jīng)營效果負(fù)直接責(zé)任，而僅僅起到監(jiān)督管理的功能。內(nèi)部審計部門只對內(nèi)部審計委員會負(fù)責(zé)，呈報審計報告、結(jié)論等。并且內(nèi)部審計機構(gòu)和企業(yè)其他部門是互相獨立的，不從屬于任何一個部門，無論是內(nèi)部審計部門還是審計人員都有相對應(yīng)的權(quán)利和責(zé)任，審計工作不受其他部門、領(lǐng)導(dǎo)個人的干涉和影響。

（二）重視內(nèi)部審計工作，強化內(nèi)部審計風(fēng)險意識

企業(yè)管理層要加強學(xué)習(xí)進(jìn)步，充分認(rèn)識到市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)內(nèi)部審計對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的積極作用，并樹立內(nèi)部審計風(fēng)險意識，從風(fēng)險管理的角度強化企業(yè)內(nèi)部審計工作管理。一方面，高效的企業(yè)內(nèi)部審計可以改善企業(yè)經(jīng)營管理現(xiàn)狀，增強企業(yè)盈利，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，減少企業(yè)內(nèi)部貪腐風(fēng)險;另一方面，加強企業(yè)內(nèi)部審計可以推動企業(yè)內(nèi)部管理，提高各個部門工作效率。內(nèi)部審計部門根據(jù)審計結(jié)果對相關(guān)單位、部門下達(dá)限期整改通知，并反饋內(nèi)部審計中出現(xiàn)的問題和漏洞，促使相關(guān)部門及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、彌補漏洞，提高部門工作效率，減少部門工作風(fēng)險。企業(yè)管理層重視內(nèi)部審計，其他部門也會相應(yīng)地重視審計結(jié)果，認(rèn)真對待、嚴(yán)格執(zhí)行審計部門和審計人員提出的整改措施，降低內(nèi)部審計風(fēng)險。

（三）加強員工培訓(xùn)，提高企業(yè)內(nèi)部審計人員的履職能力

從員工招聘和培訓(xùn)入手，加強對企業(yè)內(nèi)部審計人員的崗位管理。一方面，在招聘過程中要加強對審計人員的審核管理，要求審計人員具備相應(yīng)的從業(yè)資格，并具備一定的金融、風(fēng)險管理專業(yè)知識，具備基本的審計工作技能;另一方面，對企業(yè)內(nèi)部審計人員要制定定期培訓(xùn)和考核制度，通過內(nèi)部培訓(xùn)、進(jìn)修和研討等多種方式增強內(nèi)部審計人員的履職能力，并對內(nèi)部審計人員進(jìn)行綜合素質(zhì)、崗位道德考核，建立健全嚴(yán)格的晉升機制、獎懲機制，進(jìn)而提高內(nèi)部審計機構(gòu)的工作效率，減少因人為因素造成的審計風(fēng)險。

綜上，風(fēng)險視域下，企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險是客觀存在的，其影響因素也是多方面的?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)要想獲得長遠(yuǎn)發(fā)展，必須重視內(nèi)部審計的作用和價值，構(gòu)建獨立、權(quán)威的內(nèi)部審計機構(gòu)，完善企業(yè)內(nèi)部審計管理機制，加強內(nèi)部審計人員工作能力，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計體系對企業(yè)運營的監(jiān)督、管理作用，推動企業(yè)長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。

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