閆麗琴

銀川市會計核算中心 寧夏銀川 750000

1 存在的問題

1.1 會計監(jiān)督存在盲點

會計集中核算形式下，會計核算人員隸屬財政部門，置身于單位外部，原始票據(jù)的審核只能從票面上根據(jù)會計基本要素審核其準確性、合法合規(guī)性、內容完整性、手續(xù)的完備性、經(jīng)濟事項的真實發(fā)生，只知其表，不知其里，不能做到嚴格把關。如：單位發(fā)生招待費支出，為了避免“三公經(jīng)費”超支問題，改頭換面開據(jù)辦公費票據(jù)報銷，核算中心審核此項業(yè)務只要附合計要素要求，手續(xù)完備就可以受理。這種局限性造成各單位虛開發(fā)票、簽訂虛假合同等套取資金亂象發(fā)生，核算中心無法從這方面進行監(jiān)管。

1.2 專項資金監(jiān)管存在漏洞

每年各單位編制預算由各單位自行完成，對于實施個體項目、如何計劃、資金如何使用、哪些資金安排多少項目，只有單位清楚。每個核算人員分管著多家單位，有些專業(yè)性強的單位列支專項資金時，核算中心人員很難從專業(yè)角度判定應從哪個項目列支，只能依靠各單位財務人員來決定并注明具體項目明細。在實際執(zhí)行過程中，有些財務人員業(yè)務素質不高和責任心不強，列支有些專項資金隨意性大，有時不管能不能支，合不合理，只要這個項目里有結余就什么資金都從這個項目列支。常發(fā)生有擠占、挪用專項資金的行為。

1.3 往來資金清理難度大

清理往來資金是加強資金監(jiān)管、規(guī)避財務風險、防止行政事業(yè)單位資產(chǎn)流失的重要措施。長期以來各單位賬面都有歷年滾存的應收和應付賬項。每年核算中心都會通知各單位及時清理往來賬。可實際操作中單位領導到財務人員從思想上總認為單位財務交由核算中心核算，所有財務事項由核算中心負責，所有責任由核算中心承擔，跟自已毫無關系。思想意識淡薄，依賴性強，在清理往來賬時不積極配合核算中心人員，對于多年積累的往來賬不去及時催繳清理，能拖就拖，能推就推。由于核算中心只有監(jiān)督權，無執(zhí)法權，對于這種行為只能做到提醒、催促，無法給予處罰處理，難以引起單位重視。久而久之，形成呆賬、壞賬、死賬、造成國有資產(chǎn)流失。

1.4 固定資產(chǎn)賬面與賬實不符

實行集中核算后，單位固定資產(chǎn)總賬交由核算中心核算，固定資產(chǎn)明細賬由單位資產(chǎn)管理人員登記錄入。各單位長期以來都存在重采購、輕管理觀念，不重視對固定資產(chǎn)的日常管理，沒有嚴格的管理約束機制。缺乏有效的日常管理意識和監(jiān)督，從而使單位資產(chǎn)存量不付，賬實不符，原因有以下幾點：（1）發(fā)生外購資產(chǎn)時，核算中心依據(jù)單位提供購入資產(chǎn)原始發(fā)票及資產(chǎn)明細附件入總賬，而單位資產(chǎn)明細賬是由單位資產(chǎn)管理人員進入資產(chǎn)系統(tǒng)中進行登記入賬。按要求發(fā)生一筆資產(chǎn)增減變動都需與核算中心同步入賬。由于核算中心每年年末才與各單位核對資產(chǎn)賬，普遍存在的現(xiàn)象是各單位并不是每發(fā)生購入資產(chǎn)及時錄入，而是等到年度終了一次性錄入。這樣很容易造成總賬與實物不符，明細分類賬與資產(chǎn)系統(tǒng)不符。（2）自行建造房屋建筑類資產(chǎn)投入資金量大，時間跨度長，要通過在建工程科目來核算。從實際運行結果來看，許多單位在項目完工后，只注重資產(chǎn)使用，不注重資產(chǎn)入賬處理，不積極組織相關部門進行驗收，出具驗收報和驗收工決算，導致核算中心無任何依據(jù)入資產(chǎn)賬。有的辦公用房投入使用多年，資產(chǎn)賬面無此項資產(chǎn)，形成賬外資產(chǎn)，導致在建工程科目長期掛賬，難以進行銷賬處理。

固定資產(chǎn)入賬價值有規(guī)定的標準，對達不到入賬標準的資產(chǎn)作支出核算。單位有些領導思想意識淡薄，為了將有些資產(chǎn)據(jù)為己有使用，規(guī)避資產(chǎn)入賬。會將發(fā)票拆分開具，并分期分批報銷。核算中心人員在受理票據(jù)時對達不到入賬標準，就列作支出核算。這種規(guī)避入賬行為造成賬實不符。（4）有些房屋建筑物資產(chǎn)發(fā)生大型修繕支出，按《會計法》規(guī)定要資本化核算，增加原有資產(chǎn)賬面價值。可有些單位不愿入資產(chǎn)賬，將維修合同拆分簽定，核算中心人員審核時看到金額較少，按維修費列作支出，造成賬實不符。

1.5 相關配套制度不健全造成監(jiān)督職能弱化

會計集中核算制目前在我國尚無配套的法律法規(guī)支撐，在權威性、獨立性方面較弱，制約了各項職能和職責的發(fā)揮。核算中心既有核算職能，也承擔著監(jiān)督職能。單位財務納入會計核算中心后，雖然核算中也在積極履行牽制和監(jiān)督職能，由于沒有處罰權作保障，大大削弱了核算中心的監(jiān)督職能。發(fā)生不合理、不合規(guī)、不合法、不配合的會計行為，核算中心僅是提醒，督促，很難起到效果。有些問題發(fā)現(xiàn)時已經(jīng)是形成事實，對于無法更改的事項，也只是被動接受，資金監(jiān)管流于形式。

2 改進措施

2.1 加強核算單位報賬員的管理與培訓

實行集中核算后，單位資金的籌措、分配、使用按財務管理的要求仍歸原單位。單位領導不能認為會計日常的記賬、支付工作都轉移到了核算中心，單位就不再履行會計職能，發(fā)生財務違法違紀行為不承擔法律責任。實行集中核算，報賬員是核算單位與核算中心連接橋梁與紐帶，對報賬員的業(yè)務能力和人員素質要求更高。所以單位在選人用人上嚴格把關，選用人員首先要具備會計從業(yè)資格證并有較高的職業(yè)道德素養(yǎng)。其次定期加強報賬員的業(yè)務能力培訓與提升。報賬員是資金審核的第一關口，對于政策的把控、資金的使用都要了解和掌握。特別是專業(yè)性強的核算單位，報賬員既要懂專業(yè)知識，又要懂財會知識，這樣在與核算中心的溝通協(xié)調上才能通暢，才能確保資金核算的正確性與準確性。

2.2 加強往來資金清理工作

各單位定期核實債權債務，核實情況及時匯報單位負責人，制定往來賬責任追究制，落實責任具體到人，并拿出處理意見。對于不清晰的往來賬，可通過電話、發(fā)函等形式對往來賬及時核對。對長期掛賬事項要查明原因，分清責任，提出處理意見，對于不積極配合的單位上報紀檢部門配合實施處罰力度，以保障各單位重視此項工作，促使往來賬的清理順利開展并落到實處，防止國有資產(chǎn)的流失。

2.3 加強固定資產(chǎn)管理工作

加強固定資產(chǎn)管理，對保證固定資產(chǎn)安全完整，提高資產(chǎn)使用效益，防止國有資產(chǎn)流失有著重要意義。具體從以下幾方面入手：（1）通過建章立制來規(guī)范固定資產(chǎn)管理工作，明確報賬人員、資產(chǎn)管理員、資產(chǎn)使用人在固定資產(chǎn)管理過程中各自的職責。規(guī)定報賬員與資產(chǎn)管理員不能由同一人負責，將各項責任落實到人。（2）要求各單位定期與核算中心核對資產(chǎn)總賬、明細賬。對核對不一致資產(chǎn)總賬、明細分類、要查找原因及時調整。對不及時錄入卡片賬行為及時提醒、督促。（3）外購資產(chǎn)，涉及金額大，特殊事項的要進行實地查看，核實、盤點，明確具體使用人，進行登記造冊。（4）自行建造的房屋建筑物，待工程完工資產(chǎn)交付使用后，單位極積與驗收相關部門聯(lián)系，出具驗收報告和竣工決算。如遇有特殊事項無法出具驗收報告和驗工決算的，可按合同價先行暫估入賬，事后再進行調整，嚴禁存在賬外資產(chǎn)[1]。

2.4 核算中心轉變職能

雖然核算中心承擔著核算與監(jiān)督職能。從實際運行來看，核算中心脫離各單位，置身于單位外部，僅從票面上無法完全遏制違法違紀行為的發(fā)生。對于專項資金核算無法做到準確無誤核算，為了更好的解決好這些問題，核算中心應轉變職能，由核算型向管理型轉變。核算職能轉入單位，單位領導和報賬員會認識到自身的責任，對資金的使用會有防患意識。職能轉變后，核算中心會有更多精力和時間做好各項監(jiān)督工作，切實做到事前監(jiān)督，從源頭上解決違法腐敗亂象發(fā)生。主要從以下幾方面入手：（1）在資金的管理與使用上制定考核細則，嚴格按預算安排資金支出。根據(jù)每個單位審定后的預算，安排資金進度，對于超預算和未按預算安排的資金嚴格把關。定期向各預算單位公布預算執(zhí)行情況。（2）對各單位所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，如固定資產(chǎn)購置和工程技術等重大事項方面的經(jīng)濟業(yè)務，進行實地調查核實，切實做到事中監(jiān)督，對所有資金全方位監(jiān)督。（3）加強政策法規(guī)、相關制度的學習與培訓，杜絕執(zhí)行政策法規(guī)時含糊不清，亂執(zhí)行、亂指導現(xiàn)象發(fā)生。職能的轉變從源頭上解決了資金核算存在的問題，同時也加強了各單位的資金監(jiān)管力度，加強了資金使用效益，有效遏制違法亂紀、腐敗現(xiàn)象發(fā)生。

3 結語

隨著社會的發(fā)展，集中核算制度逐漸成為行政事業(yè)單位最主要的會計核算方式，這主要是因為這種制度本身的優(yōu)勢決定的，既能夠對行政事業(yè)單位自身的會計行為進行規(guī)范，又能夠有效減少資金使用不合理的情況，有效提高單位資金的使用效率。但是，在實際應用中，我們發(fā)現(xiàn)目前我國行政事業(yè)單位推行的集中核算制度還存在一定的問題，需要行政事業(yè)單位自身，以及國家相關部門共同努力，建立起更加完善的監(jiān)控、規(guī)范制度，增強行政事業(yè)單位中集中核算制度的實行效果，促進行政事業(yè)單位的穩(wěn)定、健康發(fā)展。