一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制定義

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員依據(jù)法律和政策的要求提高工作效率和控制業(yè)務(wù)質(zhì)量的活動(dòng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)是審計(jì)，其質(zhì)量控制包含：審計(jì)工作計(jì)劃控制、審計(jì)活動(dòng)控制、審計(jì)結(jié)果分析和審計(jì)結(jié)果的審核和反饋。質(zhì)量控制的前提是規(guī)范質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員的權(quán)利和責(zé)任，建立提高工作效率和質(zhì)量的政策和程序。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立一套質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)具有長(zhǎng)遠(yuǎn)的意義，這一標(biāo)準(zhǔn)可以判斷和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作是否達(dá)到了有效的標(biāo)準(zhǔn)，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作中對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息負(fù)責(zé)，確保會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)果不存在重大的錯(cuò)報(bào)，也有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制體系具有三個(gè)明顯的特征：系統(tǒng)性、層次性和實(shí)用性。系統(tǒng)性標(biāo)準(zhǔn)是指審計(jì)工作本身是連貫的，包含了一系列相互連接的流程，在業(yè)務(wù)計(jì)劃、實(shí)施、出具報(bào)告等不同的環(huán)節(jié)需要制定不同的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，系統(tǒng)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)保障了審計(jì)工作的質(zhì)量。層次化的特征是指審計(jì)工作的內(nèi)容繁多，這些工作被分管到不同層級(jí)機(jī)構(gòu)監(jiān)督，包含了證監(jiān)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等機(jī)構(gòu)，明確劃分各個(gè)層次機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)和質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。實(shí)用性針對(duì)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作內(nèi)容和工作結(jié)構(gòu)存在不可量化的情況，被審計(jì)單位很多情況下只能被動(dòng)的接受審計(jì)報(bào)告信息。

二、控制業(yè)務(wù)質(zhì)量的意義

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)信息會(huì)影響著企業(yè)未來的發(fā)展戰(zhàn)略，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所控制業(yè)務(wù)質(zhì)量對(duì)于委托單位具有重要的意義，為潛在使用者提供了有效信息。此外，審計(jì)信息還會(huì)提供給客戶、上下游企業(yè)和其它相關(guān)利益者，這些相關(guān)利益者會(huì)根據(jù)審計(jì)信息決策，影響了企業(yè)的未來發(fā)展戰(zhàn)略。

2.經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所本身提出了更高的要求。行業(yè)中出現(xiàn)了越來越多的中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，提高了整個(gè)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)度。一旦會(huì)計(jì)師事務(wù)所放松對(duì)工作質(zhì)量尤其是審計(jì)質(zhì)量的要求，其生存空間就會(huì)被其它單位擠壓。因此，控制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量，在公眾心中建立美譽(yù)度和威信，才能樹立一個(gè)較好的形象，為事務(wù)所發(fā)展提供保障。

3.控制會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量對(duì)于中國(guó)財(cái)務(wù)管理質(zhì)量具有重要的意義。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，中國(guó)的企業(yè)面臨著越來越多的外部沖擊，其管理理念和管理手段受到了國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的考驗(yàn)。因此，整體提高會(huì)計(jì)事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量水平，對(duì)于對(duì)接國(guó)際發(fā)展和趕超先進(jìn)財(cái)務(wù)管理方案具有重要意義。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制存在的問題

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)質(zhì)量控制不重視。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)法規(guī)實(shí)施的時(shí)間比較短，加之市場(chǎng)環(huán)境發(fā)展較快，致使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在很長(zhǎng)一段時(shí)間都生存在較為寬松的環(huán)境，并不注重其業(yè)務(wù)質(zhì)量。尤其，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作質(zhì)量不達(dá)標(biāo)嚴(yán)重影響了審計(jì)報(bào)告中信息的準(zhǔn)確性。甚至某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了達(dá)到委托單位的要求，在審計(jì)報(bào)告中作假，偽造審計(jì)結(jié)果，增加了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。長(zhǎng)期以來，造成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所忽視業(yè)務(wù)質(zhì)量，其質(zhì)量控制觀念較為薄弱。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的環(huán)境建設(shè)尚不完善。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)營(yíng)的法律環(huán)境并不完善，約束和管理會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律的合理性和執(zhí)行力度都存在不足，審計(jì)工作的規(guī)范性因此下降?！缎谭ā?29條相關(guān)規(guī)定表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供虛假文件和出具重大失實(shí)證明時(shí)，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)刑事責(zé)任。但對(duì)其理解和解讀不全面造成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所無法及時(shí)調(diào)整自身業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)質(zhì)量尤其是審計(jì)質(zhì)量難以保證。

3.尚未建立起系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量不僅僅受到外部環(huán)境的影響，更由其內(nèi)部控制體系決定。現(xiàn)有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍存在內(nèi)部控制不足的問題：首先，事務(wù)所內(nèi)部的權(quán)責(zé)關(guān)系并不明確，工作人員無法確定自己的工作任務(wù)。這尤其會(huì)影響審計(jì)工作的質(zhì)量，造成審計(jì)計(jì)劃脫離實(shí)際，審計(jì)工作人員在工作過程中失范和違規(guī)的情況頻繁。其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部未建立起科學(xué)高效的業(yè)務(wù)處理辦法，其審計(jì)方法未能及時(shí)更新和調(diào)整，致使其不符合國(guó)家政策和行業(yè)要求。最后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和其業(yè)務(wù)無法實(shí)現(xiàn)真正的匹配，限制了完善的內(nèi)部控制體系的建立，制約了事務(wù)所業(yè)務(wù)的質(zhì)量。

4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的審計(jì)人員素質(zhì)不穩(wěn)定。總體而言，中國(guó)審計(jì)工作人員的年齡較小，且員工素質(zhì)并不穩(wěn)定，能力強(qiáng)經(jīng)驗(yàn)豐富的工作人員較少。依照我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量方面的法規(guī)要求，審計(jì)人員必須依照能力勝任原則選拔，項(xiàng)目中必須配備一位及以上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。這些規(guī)定保證了會(huì)計(jì)師隊(duì)伍工作素質(zhì)、年齡分布和結(jié)構(gòu)要求。但是，現(xiàn)實(shí)中質(zhì)量不達(dá)標(biāo)、財(cái)力虛空、管理不規(guī)范的會(huì)計(jì)師事務(wù)所比比皆是。優(yōu)秀的審計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不達(dá)標(biāo)，新畢業(yè)的學(xué)生成為了主力軍，他們的工作滿意度和組織承諾較低，會(huì)選擇頻繁跳槽來爭(zhēng)取更好的薪資和待遇。

5.市場(chǎng)中存在相當(dāng)多的規(guī)模小和審計(jì)水平一般的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所增加了行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力度，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所在高壓的環(huán)境下，往往為了爭(zhēng)取業(yè)務(wù)、擴(kuò)大客戶資源，轉(zhuǎn)向承接一些不規(guī)范的業(yè)務(wù)，降低了審計(jì)工作中的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。此外，這些中小型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于其本身實(shí)力的限制，在運(yùn)營(yíng)過程中承擔(dān)著很大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，很多業(yè)務(wù)都只是流于形式，并不嚴(yán)格按照程序執(zhí)行。尤其在審計(jì)環(huán)節(jié)一旦出現(xiàn)問題，他們也不會(huì)及時(shí)上報(bào)解決，只是對(duì)一些函證和監(jiān)盤進(jìn)行程序化僵硬的檢查。更有甚者，直接出具虛假的報(bào)告來謀求非正當(dāng)?shù)睦?，破壞了行業(yè)規(guī)則。

6.國(guó)家對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的控制和監(jiān)督存在疏漏之處。在市場(chǎng)中，四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為主流，他們包攬了大型企業(yè)的絕大部分業(yè)務(wù)，大部分中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在這種壓力之下開始采用別的優(yōu)勢(shì)開拓業(yè)務(wù)。而外部的法律環(huán)境和制度環(huán)境對(duì)他們的約束力度并不強(qiáng)，在他們出現(xiàn)執(zhí)業(yè)質(zhì)量不達(dá)標(biāo)、管理層越權(quán)辦事的問題時(shí)，外部并無直接管理單位采取管理措施。外部監(jiān)督單位對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的考核指標(biāo)并不明確，造成審計(jì)質(zhì)量管理的疏漏，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)執(zhí)業(yè)能力越發(fā)下降。

四、完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的主要途徑

1.培育嚴(yán)控審計(jì)質(zhì)量意識(shí)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)明確，在整個(gè)業(yè)務(wù)中，審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制是最根本的任務(wù)，端正對(duì)審計(jì)質(zhì)量的重視程度是基本的理念意識(shí)。這要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所展開質(zhì)量控制的培訓(xùn)，強(qiáng)化審計(jì)人員的法律常識(shí)和遵紀(jì)守法的意識(shí)，保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所在整個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)中都能夠遵守國(guó)家法律法規(guī)展開業(yè)務(wù)，避免出現(xiàn)違法偽造和非法篡改的行為。

2.建立健全監(jiān)督機(jī)制。通過構(gòu)建健全的信息管理系統(tǒng)推進(jìn)審計(jì)監(jiān)督工作，信息共享平臺(tái)可以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的信息共享，提高審計(jì)效率。此外，建立信息化管理系統(tǒng)之后，可以有利于政府各方平臺(tái)監(jiān)管審計(jì)工作，保證審計(jì)工作符合法律法規(guī)的要求，一旦出現(xiàn)違法的情況就能及時(shí)糾正。最后，建立信息化管理系統(tǒng)，也有助于建立事務(wù)所內(nèi)部的質(zhì)量控制觀念和質(zhì)量控制行為，審計(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)之間可以實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量和高效率的信息傳輸，可以減小工作細(xì)節(jié)中出現(xiàn)的不必要錯(cuò)誤，對(duì)日常工作進(jìn)行規(guī)范化管理。

3.強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境下開始不斷的拓寬自身的審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)于這些新業(yè)務(wù)質(zhì)量的控制需要依賴于健全的內(nèi)部控制體系。事務(wù)所內(nèi)部建立的內(nèi)部控制體系是其審計(jì)質(zhì)量的保障，能夠保證事務(wù)所的工作人員合理的編制計(jì)劃、計(jì)劃符合真實(shí)情況、能夠明確保障審計(jì)職責(zé)、能夠規(guī)范整個(gè)審計(jì)工作的流程。在流程和內(nèi)容兩個(gè)方面確保和提高審計(jì)水平，形成對(duì)審計(jì)工作的全方位管控。

4.提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作人員的素質(zhì)。首先從招聘環(huán)節(jié)提高對(duì)專業(yè)人才的要求，不僅僅考察注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)人員的專業(yè)能力，更加注重他們的綜合能力。其次，開展完整的崗前培訓(xùn)，在他們進(jìn)行工作之前，就能夠融入事務(wù)所的價(jià)值觀和事務(wù)所規(guī)范化的工作態(tài)度。最后，是要實(shí)施明確的績(jī)效考核，考核標(biāo)準(zhǔn)具有參考價(jià)值，考核過程公平透明，保證員工可以受到考核機(jī)制的激勵(lì)，提高他們的素質(zhì)。

5.引導(dǎo)市場(chǎng)中的會(huì)計(jì)師事務(wù)所以質(zhì)量為標(biāo)準(zhǔn)承接業(yè)務(wù)和執(zhí)行任務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中需要對(duì)客戶進(jìn)行綜合考察，包含考察它的財(cái)務(wù)狀況、聲譽(yù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以及企業(yè)內(nèi)部的管理情況。對(duì)這些業(yè)務(wù)考察之后，進(jìn)一步的分析審計(jì)業(yè)務(wù)是否可以承接，確定進(jìn)行審計(jì)工作的費(fèi)用和標(biāo)準(zhǔn)。如果企業(yè)中某些指標(biāo)存在問題，則可以拒絕單位的不良要求，在審計(jì)過程中堅(jiān)決拒絕不誠(chéng)信的行為。對(duì)于不配合事務(wù)所工作的單位可以解除其業(yè)務(wù)約定。

6.強(qiáng)化政府的主導(dǎo)作用。政府需要根據(jù)地區(qū)差異和經(jīng)濟(jì)差異制定宏觀政策對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施有針對(duì)性的監(jiān)督。政府需要控制會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的質(zhì)量，利用其執(zhí)法權(quán)力嚴(yán)厲懲處事務(wù)所的違規(guī)和違法行為，尤其是造假行為。對(duì)于審計(jì)造假，需要參照國(guó)外的法律執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于事務(wù)所的負(fù)責(zé)人追究連帶責(zé)任。建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作人員的誠(chéng)信記錄，記錄和評(píng)估他們的誠(chéng)信行為，定期公開信息，以便公眾執(zhí)行監(jiān)督權(quán)力。

五、總結(jié)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展離不開其業(yè)務(wù)質(zhì)量的提高，只有提供了高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，在公眾心中獲得認(rèn)知合法性才能促進(jìn)整個(gè)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行。因此，希望本文提出的六條建議能夠指導(dǎo)事務(wù)所、政府和行業(yè)三方努力合作，共同提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量。