為推動我國會計法制建設(shè)，充分聽取社會各界人士對修訂《中華人民共和國會計法》(以下簡稱《會計法》)的意見建議，2018年6月6日，財政部就10個重要問題，面向社會公開征詢《會計法》修訂的意見建議。其中，關(guān)于在我國是否應(yīng)采用更加靈活的會計年度作為最重要的問題之一，備受關(guān)注，引發(fā)了社會各界的熱烈討論。

長期以來，我國實行統(tǒng)一的歷年制會計年度，所有單位的會計年度均自公歷1月1日至12月31日。這種統(tǒng)一的會計年度是我國計劃經(jīng)濟時代的產(chǎn)物，是與當時的計劃經(jīng)濟管理相適應(yīng)的。然而，伴隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展與深化，企業(yè)國際化進程不斷加快，現(xiàn)行統(tǒng)一的歷年制會計年度越來越不適應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展的需求，不僅危害會計信息及其披露的及時性，而且還會導(dǎo)致社會資源的巨大浪費?；诖?，本文在對世界主要國家會計年度進行簡單梳理的基礎(chǔ)上，分析了改革我國企業(yè)會計年度的緊迫性與緣由，并隨后提出相應(yīng)的政策建議。

一、世界主要國家會計年度類型概覽

“會計年度”概念的出現(xiàn)最早可追溯到14～15世紀的意大利城邦時期，一直是最重要的會計問題之一。會計年度是會計分期假設(shè)設(shè)立的結(jié)果，以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為基礎(chǔ)，目的旨在通過將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動人為劃分成若干個等分(期間)，通過按期編制財務(wù)報表，從而及時向投資者、債權(quán)人、政府等利益相關(guān)者提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量相關(guān)信息。合理的會計年度劃分，有助于提高信息使用者的決策質(zhì)量，進而提高資源配置效率。

會計年度的劃分受到一個國家或地區(qū)的經(jīng)濟、政治、歷史、文化、地理、氣候、習慣等多因素影響，因此，世界各國會計年度的劃分也存在較大差異。目前，主要存在以下幾種類型：一是歷年制，即從每年1月1日至12月31日。如德國、法國、俄羅斯、中國等。二是十月制，即從每年10月1日至次年9月30日，如美國、墨西哥、古巴、泰國等。三是七月制，即從每年7月1日至次年6月30日，如澳大利亞、瑞典、瑞士、巴基斯坦、意大利等。四是四月制，即從每年4月1日至次年3月31日，如日本、加拿大、印度、英國等。五是三月制，即從每年3月1日至次年2月底，如土耳其、以色列、敘利亞、卡塔爾等。還有個別國家采用十一月制、五月制等。

然而，盡管世界各國政府均公布了一個可適用的會計年度，但絕大數(shù)國家相關(guān)法律制度均允許企業(yè)根據(jù)自身實際情況靈活選擇相適應(yīng)的會計年度。例如，陳輝(2017)根據(jù)2016年7月20日發(fā)布的最新《財富》世界500強排行榜，對位列500強內(nèi)的134家美國企業(yè)進行了統(tǒng)計，其中97家企業(yè)的會計年度截止于12月31日附近，另外有11家集中截止于1月31日附近、6家集中截止于6月30日附近，3家集中截止于5月31日、3家集中截止于8月31日附近，2家集中截止于10月31日附近等等?？梢姡绹髽I(yè)被允許根據(jù)實際經(jīng)營周期，靈活選定適合自身的會計年度。

二、改革我國企業(yè)會計年度的緊迫性與緣由

會計環(huán)境的不斷變化，要求財務(wù)會計的規(guī)范體系及其基礎(chǔ)也應(yīng)隨之改變。然而，長期以來，財務(wù)會計與報告以及用來規(guī)范它們的準則與制度，不論在哪一個層次上，都已經(jīng)發(fā)生并仍然持續(xù)變革與創(chuàng)新(葛家澍，2002)。基于會計分期假設(shè)形成的會計年度劃分問題引發(fā)了會計理論界與實務(wù)界的廣泛討論。

1.伴隨著產(chǎn)權(quán)制度改革的不斷深化，我國企業(yè)所有制結(jié)構(gòu)發(fā)生巨大變化，對統(tǒng)一的會計年度提出了新的挑戰(zhàn)。黨的十八屆三中全會提出“使市場在資源配置中起決定性作用和更好發(fā)揮政府作用”。黨的十九大報告進一步明確“經(jīng)濟體制改革必須以完善產(chǎn)權(quán)制度和要素市場化配置為重點”，堅持和完善以公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟共同發(fā)展的基本經(jīng)濟制度。相比改革開放前單一的所有制結(jié)構(gòu)，我國當前企業(yè)所有制結(jié)構(gòu)及企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍都發(fā)生了很大變化，而所有制結(jié)構(gòu)是企業(yè)會計年度選擇的重要影響因素(陳波、吳衛(wèi)軍，2017)。根據(jù)國泰君安數(shù)據(jù)庫統(tǒng)計顯示，在我國A股資本市場，國有上市公司所占比例從2004年69.55%已下降到2017年31.97%，民營企業(yè)相反卻從24.65%上升到63.23%，外資企業(yè)從3.05%上升到3.51%。鑒于上市公司在整個經(jīng)濟中具有一定代表性，這些數(shù)據(jù)初步表明我國企業(yè)所有制結(jié)構(gòu)已發(fā)生巨大變化，民營企業(yè)與外資企業(yè)在推動我國經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮了越來越重要的作用。一般而言，相比非國有企業(yè)，國有企業(yè)為了滿足國有大股東或政府主管部門的信息需求，更傾向于選擇與政府財政年度、預(yù)算年度相同的會計年度。馬賢明和鄧傳洲(2005)的調(diào)查研究也顯示，相比國有企業(yè)，非國有企業(yè)更愿意選擇靈活的會計年度，因為國有企業(yè)相比非國有企業(yè)受到政府部門和統(tǒng)計部門的影響更大。因此，為了適應(yīng)我國企業(yè)的發(fā)展需要，改變統(tǒng)一的歷年制會計年度應(yīng)予以關(guān)注。

2.在我國“走出去”、“引進來”戰(zhàn)略，以及“一帶一路”倡議的積極推動下，來華投資的外商企業(yè)以及海外投資的國內(nèi)企業(yè)持續(xù)增加，統(tǒng)一的歷年制會計年度加大了信息披露成本，不利于經(jīng)濟全球化的推進。聯(lián)合國貿(mào)發(fā)會議發(fā)布的《世界投資報告2017》顯示，中國以1831億美元在2016年全球?qū)ν馔顿Y前10位國家/地區(qū)中位居第2位，以1337.11億美元在2016年全球吸引外資的前10位國家/地區(qū)中位居第3位。截止2016年，外商直接投資企業(yè)數(shù)從1983年638家上升至27908家，實際使用外資金額從1983年的17.69億美元上升至1337.11億美元。與此同時，《2016年度中國對外直接投資統(tǒng)計公報》顯示，中國對外直接投資并購金額由2004年30億美元，上升至2016年1353.3億美元；截止2016年底，中國2.44萬家境內(nèi)投資者在國(境)外共設(shè)立對外直接投資企業(yè)3.72萬家，分布在全球190個國家(地區(qū))，年末境外企業(yè)資產(chǎn)總額5萬億美元。其中，2016年中國企業(yè)對外投資并購項目765起，涉及74個國家(地區(qū))，實際交易總額1353.3億美元。然而，由于國際上大多數(shù)國家允許企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況，自主選擇會計年度，因而，當國內(nèi)子公司的會計年度與國外母公司不一致時就不得不對財務(wù)報告進行相應(yīng)的調(diào)整，增加外資公司會計處理和經(jīng)營管理的難度，進而在一定程度上影響我國吸引外資的能力。與此同時，我國“走出去”企業(yè)也面臨同樣的問題，會計期間的不一致需要對財務(wù)報告進行很多調(diào)整，加大了信息披露成本。更為重要的是，伴隨著經(jīng)濟全球化的不斷深化，我國《企業(yè)會計準則》與《國際會計準則》已實現(xiàn)實質(zhì)性趨同，然而采用統(tǒng)一的歷年制會計年度與全球大多數(shù)國家采用靈活的會計年度并不相符。

3.信息技術(shù)和金融科技的飛躍式發(fā)展對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動、商業(yè)模式已經(jīng)產(chǎn)生了深遠影響，傳統(tǒng)的統(tǒng)一的歷年制會計年度無法滿足信息使用者對會計信息的需求。一方面，知識經(jīng)濟與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的匯合促成了企業(yè)結(jié)構(gòu)的空前變化(葛家澍，2002)。相比易于識別且相對穩(wěn)定的傳統(tǒng)企業(yè)，包括小米、阿里巴巴、京東等在內(nèi)的新經(jīng)濟企業(yè)快速發(fā)展，企業(yè)的商業(yè)模式、經(jīng)營周期、業(yè)務(wù)性質(zhì)正發(fā)生巨大變化，產(chǎn)品生命周期不斷縮短。新的消費者和產(chǎn)品、新的生產(chǎn)和運輸方式、新的方式、新的工業(yè)組織形式在不斷創(chuàng)新新行業(yè)，這些新企業(yè)的經(jīng)營模式及會計期間、會計年度也呈現(xiàn)出新特點(溫勝精，2018)。經(jīng)營模式與行業(yè)因素是企業(yè)選擇會計報告期間的主要影響因素。顯然，固定的歷年制會計年度、會計分期無法真實、及時地反映這些企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果。另一方面，會計年度是會計分期假設(shè)下人為劃分的結(jié)果，其目的是使企業(yè)定期向外部信息使用者提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果的會計信息，降低信息不對稱。然而，“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的到來，人工智能、大數(shù)據(jù)、云計算等信息技術(shù)的飛速發(fā)展，會計數(shù)據(jù)可以隨時進行統(tǒng)計，在網(wǎng)上發(fā)布實時財務(wù)報告成為可能。改變統(tǒng)一的會計分期與會計期間，與當前市場經(jīng)濟瞬息萬變，財務(wù)報告使用者迫切要求不斷提高報告的及時性要求是相符的(葛家澍，2002)。

三、改革我國會計年度的政策建議

綜上分析，伴隨著我國企業(yè)所有制結(jié)構(gòu)的不斷變化，海外投資的持續(xù)增加，以及現(xiàn)代信息技術(shù)與金融科技的飛躍式發(fā)展，統(tǒng)一的歷年制會計期間已經(jīng)越來越難滿足我國企業(yè)發(fā)展與財務(wù)會計信息使用者的需要，改革統(tǒng)一的會計年度迫在眉睫。筆者建議，在采用現(xiàn)行統(tǒng)一的歷年制會計年度之外，我國還應(yīng)提供更加靈活，且可供企業(yè)選擇的會計年度。

首先，相比美國等發(fā)達資本主義國家將會計目標定位于為服務(wù)資本市場，我國會計信息的使用者除了投資者、債權(quán)人等資本提供者，政府是首要的會計信息使用者。因此，會計年度改革首先必須符合國家宏觀經(jīng)濟管理的需要。如此，對于與國家經(jīng)濟命脈密切相關(guān)，影響國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的行業(yè)或企業(yè)類型應(yīng)繼續(xù)采用統(tǒng)一的歷年制會計年度，以與統(tǒng)計年度、納稅年度、預(yù)算年度保持一致，進而有利于國家宏觀經(jīng)濟管理。與此同時，其他企業(yè)可更加自身的營業(yè)周期、行業(yè)競爭狀況，以及企業(yè)內(nèi)部管理需要，自由選擇與自身相適應(yīng)的會計年度。例如，飲料生產(chǎn)企業(yè)，因其生產(chǎn)和銷售旺季在6月到11月，而12月至轉(zhuǎn)年的4月往往處于淡季，因此可選擇4月1日至次年的3月31日作為會計年度。考慮到我國農(nóng)歷春節(jié)的影響，商業(yè)零售企業(yè)適合選擇3月1日至2月底作為其會計年度。再如，對于從事全球性生產(chǎn)經(jīng)營活動的跨國企業(yè)，應(yīng)選擇與絕大多數(shù)子公司或分公司相同的會計年度，以有利于內(nèi)部管理，提高會計信息質(zhì)量。最后，相關(guān)法律制度必須要求企業(yè)，會計年度一經(jīng)選擇，不得隨意變更。否則，可能存在通過改變會計年度，人為進行盈余管理的可能，最終損害會計信息質(zhì)量。