[提要] 企業(yè)的研發(fā)設(shè)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)、營(yíng)銷、配送、客戶服務(wù)等環(huán)節(jié)有機(jī)結(jié)合、高效運(yùn)行，可以為企業(yè)創(chuàng)造高額價(jià)值。為了達(dá)到目的，各環(huán)節(jié)的運(yùn)行都離不開成本信息的支持，那么各環(huán)節(jié)就要有相應(yīng)的成本會(huì)計(jì)進(jìn)行成本核算、成本管理活動(dòng)。如此，成本會(huì)計(jì)得以從傳統(tǒng)的只關(guān)注生產(chǎn)環(huán)節(jié)的生產(chǎn)成本會(huì)計(jì)發(fā)展成面向整個(gè)價(jià)值鏈的全方位的成本會(huì)計(jì)。

關(guān)鍵詞：價(jià)值鏈;作業(yè);成本會(huì)計(jì);發(fā)展

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2019年8月11日

一、價(jià)值鏈概述

價(jià)值鏈，顧名思義，是指創(chuàng)造價(jià)值的鏈條。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目的是為股東以及其他利益相關(guān)者（包括供應(yīng)商、銷售商、員工、顧客等）創(chuàng)造價(jià)值。這一創(chuàng)造價(jià)值的過(guò)程包括設(shè)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)，以上環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，形成價(jià)值鏈條。

表1列示了價(jià)值鏈的各個(gè)構(gòu)成要素，并舉例說(shuō)明了各構(gòu)成要素的作業(yè)及其相關(guān)成本項(xiàng)目。盡管圖表所列的價(jià)值鏈構(gòu)成要素具有一定的順序，但是其中也有一些構(gòu)成要素是重疊的。例如研發(fā)與設(shè)計(jì)流程可能同時(shí)發(fā)生。價(jià)值鏈的每個(gè)構(gòu)成要素都為產(chǎn)品或服務(wù)增值。在產(chǎn)品創(chuàng)意產(chǎn)生之前，根本不存在任何價(jià)值，但是一旦確定了創(chuàng)意，就創(chuàng)造了價(jià)值。當(dāng)產(chǎn)品的研發(fā)開始之際，價(jià)值就增加了。當(dāng)產(chǎn)品到了設(shè)計(jì)階段，價(jià)值將繼續(xù)增加。每個(gè)構(gòu)成要素都增加產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)值。（表1）

表1中沒有單列行政管理作業(yè)，是因?yàn)樾姓芾戆诹藘r(jià)值鏈的每個(gè)環(huán)節(jié)中了。如人力資源管理就為所有價(jià)值鏈職能的履行招聘員工;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員和其他管理人員使用來(lái)自每個(gè)價(jià)值鏈職能的成本信息，為企業(yè)考核員工和部門績(jī)效。

二、成本信息對(duì)價(jià)值鏈高效的影響

價(jià)值鏈創(chuàng)造了客戶原意花錢購(gòu)買的價(jià)值。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，在增加價(jià)值的同時(shí)，要考慮成本因素，也即企業(yè)在制定決策時(shí)要考慮實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的同時(shí)要保證成本最低。例如，假設(shè)某類生產(chǎn)工人的勞動(dòng)是向客戶及時(shí)交付產(chǎn)品所必須消耗的，管理者就需要成本信息系統(tǒng)幫助企業(yè)確定所耗的人力成本是否最低。

成本信息如何影響價(jià)值鏈的運(yùn)行呢？那要看成本信息是否改進(jìn)管理者的決策。如果價(jià)值鏈或者價(jià)值鏈的某一環(huán)節(jié)的選擇是基于成本信息，那就表明該價(jià)值鏈的選擇比其他任何備選方案的成本都低。顯然，成本信息就為業(yè)務(wù)流程及其產(chǎn)品增加了價(jià)值。假設(shè)成本信息獲取得不及時(shí)，沒能幫助管理者制定決策，那么這種信息就不會(huì)增加價(jià)值。

成本信息源自于成本會(huì)計(jì)，成本會(huì)計(jì)的發(fā)展、完善有助于成本信息的可靠、有效?？梢灶A(yù)見，如果將成本會(huì)計(jì)植入價(jià)值鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)，可以明確價(jià)值鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)如何對(duì)價(jià)值做出貢獻(xiàn)、以及如何提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的績(jī)效。

三、價(jià)值鏈促進(jìn)成本會(huì)計(jì)發(fā)展

價(jià)值鏈的形成促進(jìn)了成本會(huì)計(jì)的發(fā)展。價(jià)值鏈的每個(gè)環(huán)節(jié)都需要關(guān)于研發(fā)、設(shè)計(jì)、供應(yīng)商、產(chǎn)品、服務(wù)、客戶和員工的有關(guān)信息。在價(jià)值鏈的每個(gè)環(huán)節(jié)，管理者和成本會(huì)計(jì)人員需要共同制定增加價(jià)值的決策。由于價(jià)值鏈流程本身在近些年來(lái)發(fā)生了很大的變化，所以成本會(huì)計(jì)方法也必須不斷發(fā)展，以適應(yīng)變革的需要。也即成本會(huì)計(jì)要從傳統(tǒng)的只提供企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、勞務(wù)提供環(huán)節(jié)的成本信息轉(zhuǎn)而全方位地核算和監(jiān)督產(chǎn)品、勞務(wù)整個(gè)價(jià)值鏈上的成本，促使整個(gè)價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)的效率實(shí)現(xiàn)最大化。對(duì)價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)實(shí)施成本核算、提供成本信息，可以讓管理者明確在價(jià)值鏈的哪個(gè)環(huán)節(jié)執(zhí)行一項(xiàng)作業(yè)效率更高，從而避免無(wú)效作業(yè)的執(zhí)行。有效作業(yè)是指是指客戶認(rèn)為增加了所購(gòu)商品或服務(wù)的效用的作業(yè)。

（一）研發(fā)設(shè)計(jì)成本會(huì)計(jì)。產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)，不僅是產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、性能的研究設(shè)計(jì)，也是產(chǎn)品成本的設(shè)計(jì)。如產(chǎn)品所使用材料及其成本的設(shè)計(jì)、替代材料及其成本的設(shè)計(jì)等等。因此，需要研發(fā)設(shè)計(jì)成本會(huì)計(jì)介入產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)階段。如某企業(yè)是一家生產(chǎn)汽車輪胎的制造商，它就需要權(quán)衡制造輪胎的材料成本和重量，以及材料在汽車報(bào)廢時(shí)的再循環(huán)成本，而材料的成本和重量則是汽車燃油經(jīng)濟(jì)性的一個(gè)重要因素。這個(gè)權(quán)衡過(guò)程即研發(fā)設(shè)計(jì)成本會(huì)計(jì)工作的過(guò)程。

另外，作業(yè)成本會(huì)計(jì)對(duì)研究設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的決策也是行之有效的。產(chǎn)品復(fù)雜的設(shè)計(jì)會(huì)增加產(chǎn)品額外的功能使產(chǎn)品更理想，但是也需要高成本的復(fù)雜生產(chǎn)流程。如何保證產(chǎn)品具有正常功能又避免額外功能的設(shè)計(jì)而徒增產(chǎn)品成本呢？作業(yè)成本會(huì)計(jì)就可以派上用場(chǎng)。作業(yè)成本法可以幫助確定將一項(xiàng)產(chǎn)品引入市場(chǎng)所需要的各種有效作業(yè)或流程，避免不必要的額外功能作業(yè)的發(fā)生?；萜展揪筒捎米鳂I(yè)成本核算法向設(shè)計(jì)者傳遞測(cè)試設(shè)備的替代設(shè)計(jì)方案的成本。作業(yè)成本法能夠提供更準(zhǔn)確的成本數(shù)字，從而使管理者能夠制定信息更加充分的決策。

（二）采購(gòu)成本會(huì)計(jì)。運(yùn)用目標(biāo)成本管理、作業(yè)成本核算、績(jī)效考核等成本會(huì)計(jì)方法，可以提高采購(gòu)供應(yīng)鏈效率。為了保證供應(yīng)鏈條的暢通，企業(yè)就要與供應(yīng)商建立起合作關(guān)系。要建立合作關(guān)系，就要合作伙伴的績(jī)效信息，以確保合作關(guān)系能夠增加價(jià)值?？梢岳每?jī)效指標(biāo)考核關(guān)鍵供應(yīng)商和商業(yè)合作伙伴的績(jī)效。美國(guó)聯(lián)合技術(shù)公司和Sun微系統(tǒng)公司都建立了廣泛的供應(yīng)商標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)。Sun微系統(tǒng)公司在了解供應(yīng)商對(duì)公司價(jià)值的影響時(shí)，還包括了評(píng)價(jià)非績(jī)效價(jià)值的行為。運(yùn)用上述目標(biāo)成本管理、作業(yè)成本核算等成本會(huì)計(jì)，為聯(lián)邦公司和戴爾計(jì)算機(jī)公司等公司管理其合作伙伴關(guān)系，保持供應(yīng)鏈“精益”，以及增加整個(gè)供應(yīng)鏈的價(jià)值，發(fā)揮了重要的輔助作用。另外，成本管理的標(biāo)桿管理方法可以支持供應(yīng)鏈的持續(xù)改進(jìn)。企業(yè)采用標(biāo)桿管理方法，對(duì)照管理者自己的組織內(nèi)外的最佳績(jī)效水平，評(píng)估企業(yè)自身產(chǎn)品、服務(wù)和作業(yè)。

（三）生產(chǎn)成本會(huì)計(jì)。傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)也即生產(chǎn)成本會(huì)計(jì)。其功能是圍繞生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行事后的成本核算和監(jiān)督，對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)是否創(chuàng)造價(jià)值關(guān)注不夠，也忽視了價(jià)值鏈其他環(huán)節(jié)的成本核算和控制。價(jià)值鏈框架下的生產(chǎn)成本會(huì)計(jì)，除了其常規(guī)功能外，更要采取先進(jìn)的成本管理方法如適時(shí)制管理方法，指導(dǎo)企業(yè)適時(shí)生產(chǎn)產(chǎn)品，將產(chǎn)品存貨控制在最低水平。適時(shí)制管理方法的經(jīng)濟(jì)合理性，來(lái)源于生產(chǎn)準(zhǔn)備和存貨短缺成本與持有存貨成本之間的權(quán)衡。價(jià)值鏈生產(chǎn)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以幫助管理者更好地理解相關(guān)成本，從而制定合理的存貨政策，更好地創(chuàng)造價(jià)值。

（四）營(yíng)銷成本會(huì)計(jì)。營(yíng)銷成本會(huì)計(jì)的作用在于利用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，建立客戶管理系統(tǒng)，進(jìn)行客戶關(guān)系管理，了解不同客戶群的盈利能力。通過(guò)評(píng)估服務(wù)于客戶的成本以及客戶所創(chuàng)造的收入，客戶關(guān)系管理系統(tǒng)又使公司能夠更精確地定位于盈利的客戶。

（五）配送成本會(huì)計(jì)。配送作業(yè)是企業(yè)自行組織進(jìn)行還是外包，這要看二者成本效益的高低?，F(xiàn)代企業(yè)公司常常將配送環(huán)節(jié)的各項(xiàng)作業(yè)外包。隨著企業(yè)的全球化，有關(guān)市場(chǎng)和客戶的專業(yè)化信息就成為配送速度的關(guān)鍵。成本信息往往表明，較之內(nèi)部從事配送，專業(yè)從事配送產(chǎn)品的機(jī)構(gòu)，配送成本效益更高效。例如日本的攝影器材制造商尼康，現(xiàn)在就依靠美國(guó)UPS配送產(chǎn)品，而在過(guò)去則往往由內(nèi)部處理這些作業(yè)。許多物流公司，比如UPS和聯(lián)邦快遞，事實(shí)上已經(jīng)發(fā)展了全新的業(yè)務(wù)——為公司提供配送解決方案方面的咨詢。這些咨詢服務(wù)尤其依賴于成本信息來(lái)確定具有成本效益的配送系統(tǒng)。

（六）客戶服務(wù)成本會(huì)計(jì)?？蛻舴?wù)是價(jià)值鏈的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，這一環(huán)節(jié)是否創(chuàng)造價(jià)值，也要依靠成本會(huì)計(jì)人員以及相關(guān)成本信息。企業(yè)可以通過(guò)產(chǎn)品保修向消費(fèi)者表明高質(zhì)量。成本會(huì)計(jì)人員可以通過(guò)兩種方式幫助管理者制定關(guān)于質(zhì)量的決策。一是通過(guò)質(zhì)量成本系統(tǒng)確定與生產(chǎn)次品相關(guān)的成本，以及因產(chǎn)量質(zhì)量差而損失的銷售額。二是提供關(guān)于預(yù)測(cè)保修索賠的信息，并將其與因提供更長(zhǎng)、更全面的保修而估計(jì)增加的收入對(duì)比。韓國(guó)制造商現(xiàn)代汽車公司確定它的質(zhì)量改進(jìn)能夠保證提供10年保修期，這在汽車行業(yè)中是絕無(wú)僅有的。這項(xiàng)決策就是基于對(duì)保修成本的估計(jì)，以及更長(zhǎng)保修期對(duì)銷售的影響的研究。

基于信息技術(shù)的企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng)可以幫助價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)更好地創(chuàng)造價(jià)值。企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng)是一個(gè)將組織各種活動(dòng)聯(lián)系起來(lái)的集成式信息系統(tǒng)。系統(tǒng)包括采購(gòu)、生產(chǎn)、人力資源和財(cái)務(wù)模塊。通過(guò)集成這些系統(tǒng)，企業(yè)可以避免流失訂單、重復(fù)工作以及確定企業(yè)目前狀況的高成本的研究。由于企業(yè)的所有系統(tǒng)都是集成的，所以資源規(guī)劃系統(tǒng)在提供關(guān)于產(chǎn)品和服務(wù)的成本信息方面潛力就很大。為此，將企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng)引入價(jià)值鏈管理，可以促使價(jià)值鏈運(yùn)行根據(jù)順暢、有效。

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