郜建琴

隨著農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)管理不斷規(guī)范，對(duì)會(huì)計(jì)憑證的要求越來(lái)越細(xì)。編制記賬憑證時(shí)，應(yīng)附哪些原始憑證和怎樣使用會(huì)計(jì)科目呢？

一、外購(gòu)非固定資產(chǎn)的實(shí)物商品時(shí)需附的原始憑證和使用的會(huì)計(jì)科目

1.隨用隨買無(wú)需入庫(kù)的，附以下原始憑證：

（1）購(gòu)物完稅發(fā)票，發(fā)票中一定寫明商品的具體名稱、單價(jià)、數(shù)量、金額；

（2）超市購(gòu)物或刷卡的還要附電子收款單；

（3）郵寄電匯、網(wǎng)銀轉(zhuǎn)賬購(gòu)買商品的還要附電匯單或銀行轉(zhuǎn)賬電子回單。

借：經(jīng)營(yíng)支出（管理費(fèi)用）

貸：現(xiàn)金（銀行存款）

2.需驗(yàn)收入庫(kù)的，除附上述原始憑證外，還要附以下原始憑證：

（1）保管員簽收的入庫(kù)單；

（2）需要質(zhì)量檢測(cè)的重要物資，還需要附專業(yè)技術(shù)人員的質(zhì)量檢測(cè)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。

借：庫(kù)存物資—某物資

貸：現(xiàn)金（銀行存款）

3.領(lǐng)用時(shí)，附保管員、領(lǐng)用人雙方簽字出庫(kù)單。

借：經(jīng)營(yíng)支出（管理費(fèi)用）

貸：庫(kù)存物資

二、發(fā)包工程項(xiàng)目需附的原始憑證和使用的會(huì)計(jì)科目

1.預(yù)付工程款時(shí)，附預(yù)付的工程款收款收據(jù)、招投標(biāo)書、合同書、有關(guān)工程項(xiàng)目的會(huì)議記錄。

借：應(yīng)收款（預(yù)付款）

—某發(fā)包工程

貸：銀行存款

2.完工結(jié)算時(shí)，附正規(guī)完稅發(fā)票、合同書復(fù)印件、完工驗(yàn)收證明書（含完工驗(yàn)收?qǐng)D片的原件或復(fù)印件）。

借：在建工程—某工程

（工程全款）

貸：應(yīng)收款（預(yù)付款）

—某發(fā)包工程款

銀行存款

（未付清工程款）

3.交付使用時(shí)，附自制的某工程交付使用說(shuō)明書，說(shuō)明書中寫明該工程的名稱、交付使用時(shí)間、建筑面積、坐落位置、建筑結(jié)構(gòu)、原值、預(yù)計(jì)使用年限等。

借：固定資產(chǎn)—某大樓

貸：在建工程—某工程

4.對(duì)內(nèi)發(fā)包的工程項(xiàng)目，承包人不能出具完稅發(fā)票的，可以按照自建工程項(xiàng)目處理，也就是以用工形式支付工程款的人工費(fèi)用。承包人要填寫用工表。使用耗材的，提供耗材明細(xì)表，外購(gòu)耗材必須提供完稅發(fā)票，購(gòu)買合作經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部材料的可以用內(nèi)部的收款收據(jù)。

三、村集體舉債需附的原始憑證和使用的會(huì)計(jì)科目

村集體經(jīng)濟(jì)組織有重大事項(xiàng)需要舉債時(shí)，應(yīng)附原始憑證和使用的會(huì)計(jì)科目是：

1.收到借款時(shí)：

（1）收款收據(jù)（一定是統(tǒng)一格式連續(xù)編號(hào)的）；

（2）借款合同，借款合同一定要書明借款事由、本金、利息、歸還時(shí)間、違約責(zé)任；

（3）直接存入指定銀行的要有存款憑單或轉(zhuǎn)存手續(xù)；

（4）該舉債事由的村委會(huì)會(huì)議記錄及村民代表大會(huì)通過(guò)的會(huì)議記錄。

借：現(xiàn)金（銀行存款）

貸：長(zhǎng)（短）期借款

2.歸還借款時(shí)，盡量避免使用現(xiàn)金支付，最好用銀行轉(zhuǎn)賬處理。需附的原始憑證有還款明細(xì)表、銀行轉(zhuǎn)款的電子回單。必須使用現(xiàn)金時(shí)附有支款人簽字的還款明細(xì)表。

借：長(zhǎng)（短）期借款

貸：經(jīng)營(yíng)支出（管理費(fèi)用）

—利息支出

現(xiàn)金（銀行存款）

四、固定資產(chǎn)改擴(kuò)建、重大維修工程需附的原始憑證和使用的會(huì)計(jì)科目

1.車輛機(jī)器設(shè)備的維修，需附以下原始憑證：

（1）維修單位開具的維修費(fèi)完稅發(fā)票；

（2）維修人簽字并加蓋維修廠公章的維修費(fèi)用及所用零配件的費(fèi)用明細(xì)單，必須注明維修部位，配件名稱、數(shù)量、單價(jià)、金額，維修時(shí)間及所修車輛的車牌號(hào)或所修機(jī)器的名稱型號(hào)。

借：經(jīng)營(yíng)支出（管理費(fèi)用）

貸：現(xiàn)金（銀行存款）

2.大修的固定資產(chǎn)價(jià)值有增減變化的，固定資產(chǎn)該核銷的核銷，該增加的增加。

（1）核銷拆除固定資產(chǎn)時(shí)，附村集體經(jīng)濟(jì)組織相應(yīng)會(huì)議記錄，并附所核銷固定資產(chǎn)的名稱、原值、累計(jì)折舊、坐落、已使用年限。

①核銷拆除的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)—××固定資產(chǎn)

②結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理

借：其他支出

貸：固定資產(chǎn)清理

（2）完工驗(yàn)收支付維修款后，需附維修單位開具的維修工程的完稅發(fā)票、維修協(xié)議或維修合同及完工驗(yàn)收證明，最好附上維修前后的照片。

借：固定資產(chǎn)—××固定資產(chǎn)

貸：現(xiàn)金（銀行存款）

五、報(bào)銷差旅費(fèi)需附的原始憑證和使用的會(huì)計(jì)科目

1.外出銷售貨物、購(gòu)買商品時(shí)發(fā)生的車、船、飛機(jī)、住宿費(fèi)，填寫差旅費(fèi)報(bào)銷單，以差旅費(fèi)形式報(bào)賬，并注明出差地點(diǎn)、事由、天數(shù)、補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)。把車票、船票、飛機(jī)票及住宿費(fèi)完稅發(fā)票附在差旅報(bào)銷單后面。必須一事一次一填單，既不能一事多次填一個(gè)單報(bào)賬，也不能多事多次填一個(gè)單報(bào)賬，以防假公濟(jì)私，營(yíng)私舞弊。

2.去外地開會(huì)或培訓(xùn)回來(lái)報(bào)差旅費(fèi)時(shí)，需附以下原始憑證：

（1）開會(huì)（培訓(xùn)）通知書；

（2）往返的車船飛機(jī)票費(fèi)用、往返期間的伙食補(bǔ)助及市內(nèi)交通補(bǔ)貼，伙食補(bǔ)助和交通補(bǔ)貼天數(shù)按自然天數(shù)計(jì)算。往返沒(méi)有車船飛機(jī)票的不能報(bào)銷市內(nèi)交通補(bǔ)助，按攜帶交通工具處理。

借：經(jīng)營(yíng)支出（管理費(fèi)用）

貸：現(xiàn)金（銀行存款）

六、發(fā)慰問(wèn)品或慰問(wèn)金需附的原始憑證和使用的會(huì)計(jì)科目

慰問(wèn)品的購(gòu)買和發(fā)放是兩個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)：

1.購(gòu)買慰問(wèn)品并入庫(kù)時(shí)，附銷貨方的完稅票據(jù)及入庫(kù)單，票據(jù)中必須明細(xì)記載所購(gòu)商品的名稱、單價(jià)、數(shù)量、金額。

借：庫(kù)存物資—慰問(wèn)品

貸：現(xiàn)金（銀行存款）

2.發(fā)放慰問(wèn)品時(shí)，附慰問(wèn)品出庫(kù)單及慰問(wèn)品發(fā)放明細(xì)表，發(fā)慰問(wèn)金時(shí)附慰問(wèn)金發(fā)放明細(xì)表。無(wú)論慰問(wèn)品還是慰問(wèn)金發(fā)放明細(xì)表，領(lǐng)取人簽字列是被慰問(wèn)人或其直系親屬的簽字或簽印，不允許村干部代領(lǐng)。

借：應(yīng)付福利費(fèi)

貸：庫(kù)存物資—慰問(wèn)品

現(xiàn)金

3.即買即發(fā)、買多少發(fā)多少的，附完稅發(fā)票和發(fā)放明細(xì)單，可簡(jiǎn)化記賬。

借：應(yīng)付福利費(fèi)

貸：現(xiàn)金（銀行存款）

七、臨時(shí)用工、值班費(fèi)、安保費(fèi)、接訪費(fèi)需附的原始憑證和使用的會(huì)計(jì)科目

1.臨時(shí)用工要登記統(tǒng)一格式的用工表，注明時(shí)間、事項(xiàng)、事項(xiàng)安排人、經(jīng)辦人、支款人、審批人。月末無(wú)論能否付款，都要編制記賬憑證登記入賬。用工次數(shù)較多、人數(shù)較多且不能按時(shí)完全付款的還要編制臨時(shí)用工匯總表。

2.召開村民或村民代表大會(huì)，附參會(huì)人員的誤工補(bǔ)助發(fā)放明細(xì)表，既不能以吃飯方式替代，也不能只發(fā)錢而無(wú)領(lǐng)款人簽字。中午連續(xù)開會(huì)不休會(huì)，購(gòu)買的快餐費(fèi)參照外購(gòu)商品處理。

借：管理費(fèi)用

貸：現(xiàn)金（銀行存款）

3.發(fā)生值班費(fèi)、巡邏費(fèi)、安保費(fèi)時(shí)，要編制發(fā)放補(bǔ)助明細(xì)表。

借：管理費(fèi)用

貸：現(xiàn)金（銀行存款）

4.發(fā)生上訪人員接訪費(fèi)用時(shí)，要附上級(jí)通知或函件。委派非村干部和長(zhǎng)期工外出接上訪人員按臨時(shí)用工處理，到外地接上訪人發(fā)生的車、船、住宿費(fèi)用填寫差旅報(bào)銷單以差旅費(fèi)形式報(bào)銷費(fèi)用。絕對(duì)不能用白紙籠統(tǒng)寫上接訪××花費(fèi)總計(jì)××元，這種白條既不真實(shí)也無(wú)效力。

八、村干部及長(zhǎng)期工工資需附的原始憑證和使用的會(huì)計(jì)科目

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，村干部及長(zhǎng)期工工資無(wú)論能否按月及時(shí)發(fā)放，都要按月編制工資發(fā)放明細(xì)表并登記入賬。

1.能按月發(fā)放工資的，附完整的工資發(fā)放明細(xì)表。

借：管理費(fèi)用

貸：現(xiàn)金（銀行存款）

2.完全不能按月發(fā)工資的，附?jīng)]有領(lǐng)取人簽字的工資發(fā)放明細(xì)表。

借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付工資

—按姓名明細(xì)登記

3.發(fā)放應(yīng)付工資時(shí)，編制應(yīng)付工資明細(xì)表，把此表及前欠工資表的復(fù)印件作為原始憑證。

借：應(yīng)付工資—按姓名明細(xì)登記

貸：現(xiàn)金（銀行存款）