韓亭亭

摘要：生態(tài)資本價(jià)值中的生態(tài)系統(tǒng)價(jià)值契合了自然資源離任審計(jì)評(píng)價(jià)的需要，本文擬從生態(tài)資本角度構(gòu)建海洋資源資產(chǎn)離任審計(jì)的評(píng)價(jià)框架。首先從離任審計(jì)動(dòng)因出發(fā)分析生態(tài)資本視角下的領(lǐng)導(dǎo)干部受托資源環(huán)境責(zé)任的內(nèi)涵拓展，接著探討資源資產(chǎn)離任審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)等審計(jì)要素，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建了一個(gè)以“全過(guò)程、多維度”為核心的評(píng)價(jià)框架。

關(guān)鍵詞：生態(tài)資本;受托資源環(huán)境責(zé)任;海洋資源資產(chǎn)離任審計(jì);審計(jì)評(píng)價(jià)框架

關(guān)注自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)中的海洋資源資產(chǎn)離任審計(jì)對(duì)貫徹落實(shí)節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境基本國(guó)策，深入推進(jìn)改革，建設(shè)海洋強(qiáng)國(guó)，實(shí)現(xiàn)海洋生態(tài)文明起到至關(guān)重要的作用。但如何對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)資源環(huán)境責(zé)任履行情況進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)，是當(dāng)前開(kāi)展資源環(huán)境離任審計(jì)的難點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此本文嘗試構(gòu)建領(lǐng)導(dǎo)干部海洋資源資產(chǎn)離任審計(jì)的評(píng)價(jià)框架。

一、概念界定及生態(tài)資本的相關(guān)理念

（1）概念界定

海洋資源資產(chǎn)離任審計(jì)是對(duì)一個(gè)地區(qū)黨委、政府主要領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履行海洋資源資產(chǎn)管理、海洋生態(tài)環(huán)境保護(hù)等職責(zé)情況的審計(jì)監(jiān)督。通過(guò)審計(jì)，正確評(píng)價(jià)地方黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部在海洋資源資產(chǎn)管理、海洋環(huán)境保護(hù)等方面的履職情況，反映存在問(wèn)題，界定相關(guān)責(zé)任。

（2）生態(tài)資本的相關(guān)理念

生態(tài)資產(chǎn)可以資本化、生態(tài)資本可以?xún)r(jià)值化，生態(tài)資本價(jià)值核算分為生態(tài)資本存量?jī)r(jià)值核算和生態(tài)系統(tǒng)價(jià)值核算。陳尚（2010）提出海洋生態(tài)資本的價(jià)值包括各類(lèi)海洋生態(tài)資源的現(xiàn)存量?jī)r(jià)值及其組成海洋生態(tài)系統(tǒng)整體而產(chǎn)生的生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)價(jià)值。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行海洋資源資產(chǎn)離任審計(jì)需要定量的、可比較的評(píng)價(jià)結(jié)果，對(duì)海洋資源資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值量化有利于合理的、科學(xué)的評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部受托責(zé)任的履行。

二、生態(tài)資本視角下的領(lǐng)導(dǎo)干部資源資產(chǎn)離任審計(jì)

（1）自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的產(chǎn)生動(dòng)因分析

受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任論可以合理解釋自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的根本原因。社會(huì)組織基于GDP的追逐動(dòng)機(jī)，對(duì)自然資源資產(chǎn)造成的損害威脅著社會(huì)公眾的公共利益，自然資源資產(chǎn)保護(hù)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任便成為了公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要內(nèi)容，進(jìn)而需要國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)其審計(jì)。

（2）生態(tài)資本視角下領(lǐng)導(dǎo)干部受托資源環(huán)境責(zé)任的內(nèi)涵拓展

生態(tài)資本視角下領(lǐng)導(dǎo)干部的受托資源環(huán)境責(zé)任是多維度的。生態(tài)資本視角下的受托資源環(huán)境責(zé)任應(yīng)該包含對(duì)生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)的管理責(zé)任。國(guó)家出臺(tái)的一系列的文件中也強(qiáng)調(diào)要將環(huán)境承載能力、生態(tài)環(huán)境的質(zhì)量變化加入到領(lǐng)導(dǎo)干部的離任審計(jì)評(píng)價(jià)中去。生態(tài)資本理論中的生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)價(jià)值評(píng)估契合了離任審計(jì)漢寸環(huán)境承載力、整體生態(tài)環(huán)境評(píng)價(jià)的需求。而且，由于生態(tài)系統(tǒng)變化的長(zhǎng)期性和滯后性，領(lǐng)導(dǎo)干部的受托資源環(huán)境責(zé)任并不因任期的結(jié)束而結(jié)束。

從生態(tài)資本的角度，資源資產(chǎn)離任審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)該涵蓋兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是使生態(tài)資本達(dá)到一個(gè)最優(yōu)存量，增進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，要“金山銀山”;二是提升生態(tài)系統(tǒng)的服務(wù)價(jià)值，也要“綠水青山”。

三、生態(tài)資本視角下海洋資源資產(chǎn)離任審計(jì)評(píng)價(jià)框架

基于上文在生態(tài)資本視角下的領(lǐng)導(dǎo)干部資源資產(chǎn)離任審計(jì)的闡述，本文提出了以“全過(guò)程、多維度”為總體審計(jì)思路的審計(jì)評(píng)價(jià)框架：

（1）全過(guò)程審計(jì)

領(lǐng)導(dǎo)干部任期開(kāi)始至離任有一段時(shí)間，倘若只在離任時(shí)點(diǎn)對(duì)其進(jìn)行海洋資源資產(chǎn)離任審計(jì)不利于審計(jì)功能的發(fā)揮.再者，領(lǐng)導(dǎo)干部受托資源環(huán)境責(zé)任的履行情況反映在生態(tài)系統(tǒng)上需要一段時(shí)間甚至很長(zhǎng)時(shí)間，生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)的價(jià)值變化是一個(gè)長(zhǎng)期的漸進(jìn)的過(guò)程，只在領(lǐng)導(dǎo)干部離任時(shí)點(diǎn)得出的審計(jì)結(jié)論是片面的和不科學(xué)的。因此，需要評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任中受托責(zé)任履行的過(guò)程以及在任期結(jié)束后合適的時(shí)間點(diǎn)上對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行責(zé)任的結(jié)果的長(zhǎng)期影響進(jìn)行補(bǔ)充審計(jì)，充實(shí)和完善審計(jì)結(jié)論，使之更加科學(xué)可靠。全過(guò)程審計(jì)指的是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部受托資源環(huán)境責(zé)任的履行過(guò)程、履行結(jié)果以及離任后環(huán)境的長(zhǎng)期持續(xù)影響進(jìn)行審計(jì)，介入時(shí)間可以分為三段，時(shí)間段一為任期結(jié)束前的時(shí)期，二為任期結(jié)束時(shí)，三為任期結(jié)束后適當(dāng)時(shí)間點(diǎn)上的補(bǔ)充審計(jì)。

（2）多維度審計(jì)

多維度審計(jì)包括生態(tài)維度、社會(huì)維度和經(jīng)濟(jì)維度。生態(tài)維度評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履行受托資源環(huán)境責(zé)任時(shí)對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響，如海洋資源資產(chǎn)的存量變化和海洋生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)的價(jià)值變化;社會(huì)維度評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部管理受托資源時(shí)對(duì)社會(huì)的影響，如海洋生態(tài)文明建設(shè)情況，包括沿海居民對(duì)海洋生態(tài)環(huán)境的滿(mǎn)意程度等;經(jīng)濟(jì)維度評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部受托資源環(huán)境責(zé)任的履行對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響，例如與海洋資源資產(chǎn)相關(guān)的專(zhuān)項(xiàng)資金的征收、管理和使用情況等;多維度審計(jì)要平衡好各個(gè)維度之間的關(guān)系，如評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部運(yùn)營(yíng)生態(tài)資本的情況時(shí)要考慮生態(tài)資本在生態(tài)、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)中的良性互動(dòng)。

基于上文對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部受托資源環(huán)境責(zé)任全面履行的闡述，可以將審計(jì)內(nèi)容分為四個(gè)大的方面：政策管理情況、財(cái)務(wù)管理情況、海洋項(xiàng)目管理情況、海洋資源資產(chǎn)及海洋環(huán)境管理情況。前三個(gè)方面反映了領(lǐng)導(dǎo)干部受托責(zé)任的履行過(guò)程，最后一個(gè)方面則主要反映領(lǐng)導(dǎo)干部受托責(zé)任的履行結(jié)果，領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)政策、財(cái)務(wù)、項(xiàng)目管理的到位程度經(jīng)過(guò)一段時(shí)間也會(huì)反映到海洋資源資產(chǎn)和海洋環(huán)境的狀況上來(lái)。

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