王芳

摘 要：財務(wù)內(nèi)控是行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)的核心部分，加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)，對構(gòu)建起完善的單位內(nèi)控體系，保障單位資金安全和財產(chǎn)完整起著至關(guān)重要的作用。本文分析了行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度存在的問題，提出了加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的具體做法，期望對提高單位財務(wù)管理水平有所幫助。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;財務(wù);內(nèi)部控制

自2014年1月1日起，在我國各級行政事業(yè)單位正式實(shí)施《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡稱“內(nèi)控規(guī)范”），標(biāo)志著我國行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)步入制度化、規(guī)范化的運(yùn)行軌道，對提高單位內(nèi)部管理水平，建設(shè)廉政風(fēng)險防控機(jī)制起著重要作用。但是，大部分行政事業(yè)單位在財務(wù)活動中存在著內(nèi)控薄弱問題，影響著單位財務(wù)管理水平的提升。為此，事業(yè)單位有必要以內(nèi)控規(guī)范為基準(zhǔn)，建立健全財務(wù)內(nèi)控制度體系，強(qiáng)化對財務(wù)活動各個環(huán)節(jié)的有效管控。

一、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度存在的問題

1.財務(wù)內(nèi)控制度環(huán)境缺失

根據(jù)內(nèi)控規(guī)范中規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。但是，我國大部分行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)控意識薄弱，缺乏對內(nèi)控重要性的認(rèn)識，尤其在財務(wù)內(nèi)控建設(shè)方面更為弱化，未能結(jié)合單位實(shí)際情況健全財務(wù)內(nèi)控制度體系，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)控工作缺乏執(zhí)行依據(jù)。同時，單位的財務(wù)內(nèi)控制度形同虛設(shè)，領(lǐng)導(dǎo)游離在內(nèi)控制度約束之外，使得單位嚴(yán)重缺失全員參與的財務(wù)內(nèi)控制度環(huán)境。

2.財務(wù)內(nèi)控制度精細(xì)化不足

行政事業(yè)單位在財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)中照搬內(nèi)控規(guī)范或其他單位內(nèi)控制度，沒有結(jié)合本單位的財務(wù)管理具體情況，對各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動做出精細(xì)化規(guī)定，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)控制度的制定過于粗略，缺乏可操作性。如，資金內(nèi)控制度未細(xì)化現(xiàn)金管理、銀行存款管理、收支管理、印章管理等方面的規(guī)定;固定資產(chǎn)管理未細(xì)化采購、核算、清查、處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的規(guī)定;財務(wù)崗位設(shè)置未明確劃分各崗位的職責(zé)，存在著一人兼任多職的情況，埋下了會計舞弊隱患。

3.財務(wù)風(fēng)險管理不到位

行政事業(yè)單位的風(fēng)險意識淡薄，沒有將財務(wù)風(fēng)險管理納入財務(wù)內(nèi)控制度體系建設(shè)中，由此非常容易引起財務(wù)風(fēng)險，從而給單位造成經(jīng)濟(jì)損失。在財務(wù)內(nèi)控制度中，風(fēng)險評估是不可或缺的重要因素之一。然而，部分行政事業(yè)單位并未認(rèn)識到風(fēng)險評估在財務(wù)內(nèi)控中的作用，進(jìn)而未能建立起科學(xué)有效的風(fēng)險評估機(jī)制，無法及時發(fā)現(xiàn)單位存在的財務(wù)風(fēng)險，不利于風(fēng)險防范措施的制定，當(dāng)風(fēng)險出現(xiàn)后，才想方設(shè)法進(jìn)行補(bǔ)救。

4.財務(wù)監(jiān)督機(jī)制不健全

財務(wù)監(jiān)督是監(jiān)督財務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行情況的有效手段，由于行政事業(yè)單位內(nèi)部審計部門的獨(dú)立性不強(qiáng)，與財務(wù)部門存在著一定從屬關(guān)系，所以導(dǎo)致內(nèi)部審計部門無法獨(dú)立開展審計監(jiān)督工作。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計部門將一般經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)監(jiān)督作為工作重點(diǎn)，忽視了對財務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行情況以及制度本身是否健全的評價，沒有及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)內(nèi)控制度不足，導(dǎo)致行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)控制度長期未完善，仍停留在最初制定階段，不利于提高單位財務(wù)內(nèi)控水平。

二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的具體做法

1.完善財務(wù)內(nèi)控制度環(huán)境

行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)要提高財務(wù)內(nèi)控建設(shè)的重視程度，為財務(wù)內(nèi)控制度實(shí)施創(chuàng)建良好環(huán)境。單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)站在戰(zhàn)略高度，結(jié)合單位管理要求，遵循科學(xué)、精簡、高效、透明、制衡的原則推進(jìn)財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)。單位財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)要深入分析業(yè)務(wù)流程特點(diǎn)，找準(zhǔn)財務(wù)失控環(huán)節(jié)，明確本單位財務(wù)內(nèi)控重點(diǎn)，在遵循國家相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上進(jìn)行制定，督促單位全員有效執(zhí)行制度，任何人不得游離于財務(wù)內(nèi)控制度之外。單位要以《預(yù)算法》 《政府會計制度》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等相關(guān)法律規(guī)范為依據(jù)，健全財務(wù)內(nèi)控制度體系，明確財務(wù)內(nèi)控目標(biāo)，使其覆蓋到財務(wù)活動的方方面面。此外，單位要加強(qiáng)全員的財務(wù)內(nèi)控制度培訓(xùn)，要求全員掌握財務(wù)內(nèi)控制度的具體規(guī)定，定期組織研討和經(jīng)驗(yàn)交流活動，不斷完善制度建設(shè)，促使財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)步入常態(tài)化。

2.健全單位財務(wù)內(nèi)控制度體系

行政事業(yè)單位要根據(jù)內(nèi)控規(guī)范的要求建立健全財務(wù)內(nèi)控制度體系，細(xì)化財務(wù)工作關(guān)鍵環(huán)節(jié)的有效控制，約束和規(guī)范單位經(jīng)濟(jì)活動，提高財務(wù)管理水平。

（1）崗位責(zé)任制。行政事業(yè)單位要落實(shí)崗位責(zé)任制，遵循不相容崗位相分離的原則設(shè)置崗位，明確各個關(guān)鍵崗位的職責(zé)，具體包括：出納崗位，主要負(fù)責(zé)正確使用國庫集中支付系統(tǒng)、財政非稅系統(tǒng)等系統(tǒng)，記錄和核對上繳財政的收入，及時結(jié)算各種款項(xiàng);總賬會計崗位，主要負(fù)責(zé)按照會計制度進(jìn)行會計核算，編制會計報表，履行會計監(jiān)督職能;財務(wù)負(fù)責(zé)人崗位，主要負(fù)責(zé)制定年度財務(wù)收支計劃，定期分析收支兩條線制度的執(zhí)行情況，督促各部門嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)規(guī)章制度;財務(wù)稽核崗位，主要負(fù)責(zé)協(xié)助審查單位財務(wù)收支計劃和預(yù)算執(zhí)行情況，定期抽查復(fù)核財務(wù)賬簿、財務(wù)報表。

（2）資金內(nèi)控制度。行政事業(yè)單位要加強(qiáng)單位資金管控，杜絕出現(xiàn)擅自挪用、侵占資金的情況，具體包括：定期盤點(diǎn)現(xiàn)金，做到日清日結(jié)、賬實(shí)相符，核查提現(xiàn)限額，嚴(yán)格審查現(xiàn)金支出審批手續(xù);單位差旅費(fèi)、招待費(fèi)、會議費(fèi)以及零星采購支出，必須采用公務(wù)卡進(jìn)行結(jié)算，減少現(xiàn)金支出;加強(qiáng)專項(xiàng)支出管理，單獨(dú)設(shè)賬、專門核算，嚴(yán)禁專項(xiàng)資金挪為他用。

（3）財務(wù)收支審批制度。行政事業(yè)單位要加強(qiáng)財務(wù)收支業(yè)務(wù)管理，規(guī)范收支程序和審批權(quán)限，具體包括：對單位重大支出項(xiàng)目，要執(zhí)行集體決策和審批程序，不得由個別領(lǐng)導(dǎo)擅自決定;單位要明確劃分財務(wù)負(fù)責(zé)人、部門負(fù)責(zé)人和單位負(fù)責(zé)人在單項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出中的審批權(quán)限，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)按照項(xiàng)目管理制度進(jìn)行審批;嚴(yán)格執(zhí)行報銷程序，使各項(xiàng)開支在經(jīng)過科室負(fù)責(zé)人、財務(wù)負(fù)責(zé)人、分管財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)的層層審批之后才能報銷。

（4）固定資產(chǎn)管理制度。行政事業(yè)單位要加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，建立健全固定資產(chǎn)管理制度，防范國有資產(chǎn)流失，杜絕出現(xiàn)以權(quán)謀私、貪污腐敗行為。具體包括：在固定資產(chǎn)購置環(huán)節(jié)，要對購置方案進(jìn)行可行性研究，避免資產(chǎn)重復(fù)購置，對財政性資金集中采購的項(xiàng)目要實(shí)行政府采購;在固定資產(chǎn)核算環(huán)節(jié)，要設(shè)立固定資產(chǎn)明細(xì)賬和固定資產(chǎn)卡片，根據(jù)固定資產(chǎn)價值的增減變動情況進(jìn)行賬務(wù)處理，確保賬實(shí)相符;在固定資產(chǎn)清查環(huán)節(jié)，要每年開展至少一次的全面清查工作，根據(jù)固定資產(chǎn)盤盈盤虧進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理;在固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)，要嚴(yán)格執(zhí)行處置程序，不得在未經(jīng)審批的情況下擅自處置固定資產(chǎn)。

（5）預(yù)算管理制度。為確保預(yù)期戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，行政事業(yè)單位通常都會采用科學(xué)的方法，對預(yù)算進(jìn)行編制，并以此作為各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的指導(dǎo)依據(jù)。鑒于此，單位在建設(shè)財務(wù)內(nèi)控制度的過程中，應(yīng)當(dāng)引入全面預(yù)算管理，提高資金的使用效率。單位可將所有的經(jīng)濟(jì)活動全部納入預(yù)算體系當(dāng)中，以績效作為立足點(diǎn)，按照中長期發(fā)展規(guī)劃，對預(yù)算進(jìn)行科學(xué)制，保證預(yù)算的可執(zhí)行性。同時，單位應(yīng)建立績效考核機(jī)制，對各部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行動態(tài)監(jiān)控，據(jù)此，對資源進(jìn)行合理調(diào)配，提升單位的總體效益。

3.建立財務(wù)風(fēng)險防控體系

行政事業(yè)單位應(yīng)強(qiáng)化風(fēng)險意識，在財務(wù)內(nèi)控框架下建立健全財務(wù)風(fēng)險防控體系，消除影響單位可持續(xù)發(fā)展的隱患，保障單位資金安全和財產(chǎn)完整。

（1）建立風(fēng)險管理制度。行政事業(yè)單位要加強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險管理，準(zhǔn)確識別單位在預(yù)算管理、采購管理、收支管理、工程管理、資產(chǎn)管理、合同管理等各個經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險點(diǎn)，對風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行評估，確定風(fēng)險控制目標(biāo)。如，資金風(fēng)險的控制目標(biāo)是保證單位資金的安全完整，支出風(fēng)險的控制目標(biāo)是保證各項(xiàng)支出業(yè)務(wù)符合開支標(biāo)準(zhǔn)。單位要在識別評估財務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)上，確定風(fēng)險等級，針對重大風(fēng)險、重要風(fēng)險和一般風(fēng)險實(shí)施應(yīng)對策略，將風(fēng)險控制在單位可接受的范圍內(nèi)。

（2）建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。行政事業(yè)單位在對財務(wù)內(nèi)控制度進(jìn)行建設(shè)的過程中，應(yīng)當(dāng)建立起一套完善的預(yù)警機(jī)制，借此來對財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行防范，最大限度地降低風(fēng)險發(fā)生率。單位可以根據(jù)財務(wù)風(fēng)險的性質(zhì)，即客觀性和可預(yù)測性，找到財務(wù)風(fēng)險的基本規(guī)律，以此作為主要依據(jù)，設(shè)定財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)，對財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行量化。當(dāng)預(yù)警機(jī)制建立完畢后，單位可將之運(yùn)用到財務(wù)籌資及投資活動的風(fēng)險評估當(dāng)中，由此可使財務(wù)人員及時發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險隱患，進(jìn)而制定出合理可行的防范措施，對風(fēng)險進(jìn)行控制，降低單位的經(jīng)濟(jì)損失。

4.建立財務(wù)監(jiān)督和問責(zé)機(jī)制

行政事業(yè)單位應(yīng)成立審計部門，監(jiān)督和評價單位財務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，針對發(fā)現(xiàn)的問題及時提出改進(jìn)建議，促使單位財務(wù)內(nèi)控制度不斷完善。具體包括以下方面：檢查監(jiān)督單位財務(wù)內(nèi)部牽制制度是否健全有效;檢查監(jiān)督單位會計確認(rèn)、分類、報告等信息是否真實(shí)可靠;監(jiān)督評價單位經(jīng)濟(jì)活動的效率和效果;監(jiān)督評價單位財務(wù)內(nèi)控是否符合內(nèi)控規(guī)范要求。此外，行政事業(yè)單位還應(yīng)落實(shí)問責(zé)機(jī)制，針對審計中發(fā)現(xiàn)的財務(wù)內(nèi)控問題，要追究相關(guān)人員的責(zé)任，要求相關(guān)部門和人員限期整改，若整改后仍未達(dá)到內(nèi)控要求，則要進(jìn)行嚴(yán)格的追責(zé)問責(zé)。

總而言之，行政事業(yè)單位要遵循內(nèi)控規(guī)范的要求，建立健全財務(wù)內(nèi)控制度，使財務(wù)內(nèi)控制度覆蓋到財務(wù)活動的各個環(huán)節(jié)，細(xì)化各項(xiàng)制度規(guī)定，確保內(nèi)控制度具備較強(qiáng)的可執(zhí)行性。單位要在財務(wù)內(nèi)控建設(shè)中落實(shí)精細(xì)化管理，進(jìn)一步完善財務(wù)內(nèi)控制度環(huán)境、財務(wù)風(fēng)險防控體系和財務(wù)監(jiān)督機(jī)制，從而不斷提高單位財務(wù)內(nèi)部控制水平。

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（責(zé)任編輯：劉海琳）