都凱

摘要：費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)年度預(yù)算編制的基礎(chǔ)，是企業(yè)費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行的依據(jù)。本文在分析煙草商業(yè)企業(yè)費(fèi)用預(yù)算定額管理現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，對煙草商業(yè)企業(yè)費(fèi)用預(yù)算定額指標(biāo)選取原則、費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)建流程和定額標(biāo)準(zhǔn)文件的制定進(jìn)行了探索。

Abstract： The cost budget quota standard is the basis for the company's annual budget preparation and is the basis for the implementation of the enterprise expense budget. Based on the analysis of the status quo of tobacco commercial enterprise cost budget quota management， this paper explores the selection principle of tobacco commercial enterprise cost budget quota index， the construction process of cost budget quota system and the formulation of quota standard documents.

關(guān)鍵詞：預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn);體系建設(shè);煙草商業(yè)企業(yè);精益思想

Key words： budget quota standard;system construction;tobacco commercial enterprise;lean thought

中圖分類號(hào)：F811.3? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文章編號(hào)：1006-4311（2019）28-0039-02

0? 引言

精益思想起源于日本豐田汽車公司提出的精益生產(chǎn)方式，精益生產(chǎn)方式使得日本汽車在全球市場競爭中具有領(lǐng)先的質(zhì)量與成本優(yōu)勢。精益思想是豐田汽車精益生產(chǎn)方式思想的擴(kuò)展和延伸，其將精益生產(chǎn)方式擴(kuò)展到制造業(yè)之外的所有領(lǐng)域，將精益思想應(yīng)用到企業(yè)經(jīng)營的方方面面，精益思想使得企業(yè)管理人員重新審視企業(yè)業(yè)務(wù)流程，力求以盡可能少的投入創(chuàng)造出盡可能多的價(jià)值。

所謂定額是指在一定生產(chǎn)技術(shù)條件下，為合理安排和有效利用組織人財(cái)物所規(guī)定的資源消耗或占用。預(yù)算定額是企業(yè)用以管理和控制未來一段時(shí)間內(nèi)企業(yè)營運(yùn)狀況的一種財(cái)務(wù)計(jì)劃，是對企業(yè)未來任何可能成本的估算。預(yù)算定額管理就是企業(yè)利用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)來合理安排和使用企業(yè)人財(cái)物的一種管理方法。近年來，隨著H公司精益管理思想在企業(yè)管理各環(huán)節(jié)的不斷滲透，企業(yè)傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式和方法已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要，要求H煙草必須改革企業(yè)原有預(yù)算管理模式和方法，推動(dòng)企業(yè)預(yù)算管理向標(biāo)準(zhǔn)化、精益化轉(zhuǎn)變。

1? H公司費(fèi)用預(yù)算定額管理現(xiàn)狀

近年來，H公司為強(qiáng)化企業(yè)預(yù)算管理工作，將全面預(yù)算管理理念納入到企業(yè)經(jīng)營管理中來，企業(yè)預(yù)算管理能力和水平顯著提升。但通過對企業(yè)預(yù)算管理工作的總結(jié)和反思，發(fā)現(xiàn)目前H公司預(yù)算管理過程中仍然存在費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)管理工作相對滯后，費(fèi)用預(yù)算編制科學(xué)性合理性不強(qiáng)，費(fèi)用預(yù)算編制缺乏有效工具，預(yù)算考核缺乏有效獎(jiǎng)懲措施，企業(yè)全員參與預(yù)算管理的積極性和主動(dòng)性不高等一系列問題。

1.1 費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)管理工作相對滯后，費(fèi)用預(yù)算編制科學(xué)性合理性不強(qiáng)

H公司費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)管理工作相對滯后，還沒有建立起與企業(yè)日常管理業(yè)務(wù)相對應(yīng)的費(fèi)用預(yù)算定額指標(biāo)體系，致使企業(yè)日常管理業(yè)務(wù)的費(fèi)用預(yù)算編制缺乏科學(xué)合理的依據(jù)。由于還沒有制訂企業(yè)費(fèi)用預(yù)算定額指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)編制年度預(yù)算時(shí)相關(guān)費(fèi)用指標(biāo)預(yù)算金額的確定缺乏合理的依據(jù)和科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)，只能根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)和歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行估算，導(dǎo)致企業(yè)費(fèi)用預(yù)算編制的科學(xué)性合理性不強(qiáng)。

1.2 費(fèi)用預(yù)算編制缺乏有效工具，預(yù)算考核缺乏有效獎(jiǎng)懲措施

H公司目前缺乏有效的費(fèi)用預(yù)算編制和測算工具，缺乏對費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考核的有效獎(jiǎng)懲措施，這些將影響費(fèi)用預(yù)算管理獎(jiǎng)懲機(jī)制作用的有效發(fā)揮，而且會(huì)使費(fèi)用預(yù)算編制工作量顯著增加，準(zhǔn)確性難以保證，最終將導(dǎo)致費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行效果不佳。

1.3 企業(yè)全員參與預(yù)算管理的積極性和主動(dòng)性不高

受傳統(tǒng)觀念影響，很多非財(cái)務(wù)部門的工作人員認(rèn)為預(yù)算管理和編制預(yù)算是財(cái)務(wù)部門的事情，與自己部門沒有多大關(guān)系。其實(shí)，這是相關(guān)工作人員認(rèn)知觀念的偏差，全面預(yù)算管理是全員、全過程的管理，人人都是經(jīng)營者，任何人都不能袖手旁觀。

2? H公司費(fèi)用預(yù)算定額指標(biāo)選取原則

在構(gòu)建H公司費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)體系過程中，選取合理的費(fèi)用預(yù)算定額指標(biāo)是個(gè)關(guān)鍵問題，需要遵守一定的原則。

2.1 與費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)口徑對接

H公司在進(jìn)行精細(xì)化預(yù)算管理時(shí)，要根據(jù)企業(yè)內(nèi)部資源、外部環(huán)境及預(yù)算管理目標(biāo)，選取不同的費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行預(yù)算控制。而費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)既是企業(yè)編制年度預(yù)算、月度預(yù)算和分配相應(yīng)預(yù)算資金的重要依據(jù)，也是考核企業(yè)資金使用效率的重要標(biāo)準(zhǔn)，還是控制年度企業(yè)費(fèi)用支出的關(guān)鍵。要實(shí)現(xiàn)費(fèi)用預(yù)算編制、控制、考核標(biāo)準(zhǔn)的一致性和有效性，構(gòu)建費(fèi)用預(yù)算定額指標(biāo)體系時(shí)，必須要做到與費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)口徑相對接。

2.2 與會(huì)計(jì)科目指標(biāo)口徑對接

會(huì)計(jì)科目是對會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容按照經(jīng)濟(jì)管理的要求進(jìn)行具體分類核算和監(jiān)督的項(xiàng)目，是企業(yè)編制會(huì)計(jì)憑證、設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿、編制財(cái)務(wù)報(bào)表的重要依據(jù)，是保證會(huì)計(jì)信息需求者取得有用的以及不同企業(yè)間相互可比的會(huì)計(jì)核算指標(biāo)。因此，為了核算及查找方便，構(gòu)建費(fèi)用預(yù)算定額指標(biāo)體系時(shí)要嚴(yán)格堅(jiān)持與會(huì)計(jì)科目相對接的原則。

2.3 覆蓋企業(yè)主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)

從H公司日常管理及業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的角度來看，費(fèi)用預(yù)算定額指標(biāo)體系至少要包含卷煙營銷、卷煙物流、卷煙專賣和企業(yè)綜合管理等煙草商業(yè)企業(yè)主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，并符合各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的工作要求，以費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)推動(dòng)企業(yè)工作目標(biāo)的落實(shí)。

3? H公司費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)建

根據(jù)構(gòu)建基于精益思想的企業(yè)費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系的要求，本文對H公司費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)過程進(jìn)行了改造、優(yōu)化和重組，構(gòu)建了一套循環(huán)優(yōu)化、不斷提升的建設(shè)流程，以保證H公司費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系科學(xué)合理、方便執(zhí)行和持續(xù)改進(jìn)，為H公司有效實(shí)施精益預(yù)算管理奠定良好基礎(chǔ)。H公司費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)流程共分為5個(gè)主要環(huán)節(jié)，分別是費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)選擇、費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)制定、費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行、費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)和費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)修訂，具體如圖1所示。

按照H公司費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)的選取原則，經(jīng)過如圖1所示5個(gè)環(huán)節(jié)的構(gòu)建過程，最終構(gòu)建完成如圖2所示的H公司費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)體系。H公司費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)體系從卷煙營銷、卷煙物流、卷煙專賣、企業(yè)人力成本、綜合管理5個(gè)業(yè)務(wù)板塊中選取一級(jí)費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)。如圖2所示。H公司費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)體系共選取了19個(gè)一級(jí)指標(biāo)，216個(gè)明細(xì)指標(biāo)。

4? H公司費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)文件制定及應(yīng)用

H公司費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)體系確定以后，費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)管理辦公室要將各費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)歸口各職能管理部門，各歸口職能管理部門要根據(jù)歸口部門日常管理中個(gè)業(yè)務(wù)運(yùn)行相關(guān)文件和標(biāo)準(zhǔn)制定各部門歸口負(fù)責(zé)的費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，在此過程中需要與歸口管理費(fèi)用的相關(guān)方進(jìn)行溝通協(xié)作，共同商議確定歸口管理費(fèi)用的相關(guān)定額標(biāo)準(zhǔn)，確保費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)文件制定工作的順利進(jìn)行。在費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)文件制定過程中，H煙草先后采用了平均先進(jìn)性原則、歸口負(fù)責(zé)原則、持續(xù)改進(jìn)原則、科學(xué)規(guī)范原則和動(dòng)態(tài)調(diào)整原則，充分分析了各項(xiàng)成本費(fèi)用的屬性和動(dòng)因，并采集了大量與業(yè)務(wù)相關(guān)的歷史數(shù)據(jù)，靈活運(yùn)用實(shí)際工作計(jì)算、理論模型測算、歷史數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析、市場詢價(jià)調(diào)查等方法對各種資源從價(jià)計(jì)算費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，使制定的費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)真實(shí)合理、便于執(zhí)行、針對性更強(qiáng)。確定費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)文件以后，H煙草要制作方便、實(shí)用的費(fèi)用預(yù)算編制工具，編制年度預(yù)算、季度預(yù)算或月度預(yù)算。費(fèi)用預(yù)算編制工具要簡單、方便、實(shí)用、可靠，能夠支持反復(fù)測算，能夠與企業(yè)原有預(yù)算管理系統(tǒng)進(jìn)行有效集成，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理工作的標(biāo)準(zhǔn)化、流程化和自動(dòng)化。

5? 總結(jié)

費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)是加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理的有效途徑，可以顯著提高企業(yè)預(yù)算編制的效率和水平，是精益管理思想在企業(yè)全面預(yù)算管理中的充分體現(xiàn)。隨著企業(yè)發(fā)展內(nèi)外部環(huán)境的不斷改變，企業(yè)業(yè)務(wù)重點(diǎn)和范圍也可能隨之變化，企業(yè)的費(fèi)用預(yù)算定額指標(biāo)及相應(yīng)的定額標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)隨之改變，持續(xù)改進(jìn)的費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)將是推動(dòng)企業(yè)預(yù)算管理水平不斷提高的關(guān)鍵。

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