楊婧煒

摘 要 實(shí)施更大規(guī)模的減稅降費(fèi)政策，是黨中央、國(guó)務(wù)院立足當(dāng)前，放眼長(zhǎng)遠(yuǎn)，充分考慮我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨的形勢(shì)而作出的重大決策部署。建筑業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱產(chǎn)業(yè)，新政策的實(shí)施會(huì)對(duì)其經(jīng)營(yíng)管理、稅負(fù)水平產(chǎn)生重要影響。本文從建筑業(yè)行業(yè)特點(diǎn)、減稅降費(fèi)政策效應(yīng)以及影響等方面進(jìn)行了分析，并得出結(jié)論。

關(guān)鍵詞 減稅降費(fèi) 建筑業(yè) 財(cái)稅影響

一、建筑業(yè)總體情況及行業(yè)特點(diǎn)

（一）建筑業(yè)總體概況

建筑業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱產(chǎn)業(yè)，近年來(lái)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，建筑業(yè)快速發(fā)展。同時(shí)，隨著建設(shè)工程項(xiàng)目的類(lèi)型日趨復(fù)雜，建筑產(chǎn)品精益化，工程服務(wù)方式多樣化、市場(chǎng)化，建筑企業(yè)面臨著激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。自實(shí)施“營(yíng)改增”以來(lái)，建筑企業(yè)在財(cái)務(wù)核算和稅款征收方面受到很大的影響，本次減稅降費(fèi)政策的實(shí)施同樣會(huì)給建筑企業(yè)帶來(lái)財(cái)稅方面的影響。

（二）建筑業(yè)行業(yè)特點(diǎn)

1.項(xiàng)目周期長(zhǎng)，項(xiàng)目結(jié)算分階段進(jìn)行。建筑行業(yè)一般以施工項(xiàng)目為核算單位，一個(gè)項(xiàng)目建設(shè)時(shí)間往往需要好幾年的時(shí)間，其會(huì)計(jì)核算跨越多個(gè)連續(xù)的會(huì)計(jì)期間。建筑工程項(xiàng)目結(jié)算一般采用完工進(jìn)度法，項(xiàng)目結(jié)算需要多次計(jì)價(jià)，分階段確認(rèn)。部分項(xiàng)目結(jié)算的時(shí)點(diǎn)具有不確定性，按時(shí)間序列采集的分析數(shù)據(jù)不具備可比性，對(duì)連續(xù)的稅負(fù)比較分析造成困難。

2.機(jī)構(gòu)所在地與勞務(wù)發(fā)生地往往不一致，多為跨區(qū)域作業(yè)。建筑業(yè)工程項(xiàng)目主要通過(guò)招投標(biāo)方式進(jìn)行，因此對(duì)單個(gè)建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，其機(jī)構(gòu)所在地與工程施工地點(diǎn)往往不在同一地點(diǎn)，多為跨區(qū)域提供建筑服務(wù)。

3.屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，從業(yè)人員廣，人工成本高。建筑業(yè)屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，對(duì)活勞動(dòng)的依賴(lài)度高，其人工成本占總成本的比重也高，能達(dá)到20%～30%。人工成本不同于其他材料成本，在建筑企業(yè)不存在分包、轉(zhuǎn)包經(jīng)營(yíng)情況下，其發(fā)生的人工成本不能參與增值稅的價(jià)值抵扣鏈條，

4.掛靠、轉(zhuǎn)包、分包現(xiàn)象普遍。隨著社會(huì)分工的細(xì)化和勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高，建筑行業(yè)的專(zhuān)業(yè)化協(xié)作成為發(fā)展趨勢(shì)。隨著生產(chǎn)技術(shù)的發(fā)展，規(guī)?；ㄔ鞂?duì)建筑業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式產(chǎn)生了革命性的作用。各種建筑預(yù)制件的使用使得項(xiàng)目施工標(biāo)準(zhǔn)化程度更高，工程質(zhì)量更能得到保障，也使整個(gè)施工過(guò)程可以細(xì)分為多個(gè)專(zhuān)業(yè)化的領(lǐng)域。專(zhuān)業(yè)化的分工一定程度上使建筑業(yè)掛靠、轉(zhuǎn)包、分包現(xiàn)象比較普遍。

5.工程投資巨大，資產(chǎn)負(fù)債率較高。建筑工程項(xiàng)目一般為基礎(chǔ)設(shè)施或固定資產(chǎn)建設(shè)工程，項(xiàng)目規(guī)模動(dòng)輒上億，加上建造周期長(zhǎng)，單個(gè)工程項(xiàng)目需要投入的資金是巨大的，對(duì)資金占用的時(shí)間也很長(zhǎng)，建筑企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率普遍較高，這就提高了對(duì)建筑企業(yè)投融資管理的要求。

6.收入成本核算復(fù)雜。建筑工程項(xiàng)目的核算涉及面廣，核算工作量大，操作復(fù)雜，數(shù)據(jù)的收集、匯總、處理經(jīng)歷的環(huán)節(jié)多、時(shí)間跨度大，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與工程部門(mén)匯報(bào)的數(shù)據(jù)有時(shí)不能很好地匹配，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不能快速準(zhǔn)確地對(duì)應(yīng)到具體的項(xiàng)目和環(huán)節(jié)。

二、減稅降費(fèi)政策效應(yīng)分析

2019年，我國(guó)實(shí)施更大規(guī)模的減稅降費(fèi)政策，實(shí)行普惠性減稅與結(jié)構(gòu)性減稅并舉，重點(diǎn)降低制造業(yè)和小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，大力支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展。上半年開(kāi)始，國(guó)家出臺(tái)了各種減稅降費(fèi)的政策，稅收影響較大的政策主要包括進(jìn)一步擴(kuò)大小微企業(yè)減稅范圍、降低增值稅小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)、增值稅一般納稅人稅率調(diào)整和個(gè)人所得稅改革等相關(guān)的內(nèi)容。就建筑業(yè)來(lái)講，上述政策對(duì)建筑企業(yè)的發(fā)展都有一定的影響。

（一）擴(kuò)大小型微利企業(yè)減稅范圍

在企業(yè)所得稅方面，放寬了小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大了小型微利企業(yè)的覆蓋面，在企業(yè)所得稅減稅優(yōu)惠政策中，進(jìn)一步放寬享受優(yōu)惠的小型微利企業(yè)條件，與工業(yè)和信息化部等四部委小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)高值銜接，在一定程度上使得絕大部分企業(yè)主體都能夠從這個(gè)政策受惠。引入超額累進(jìn)計(jì)算方法，即對(duì)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，按應(yīng)納稅所得額分為兩段進(jìn)行計(jì)算：一方面，對(duì)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，并按20%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅;另一方面，對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，并按20%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。調(diào)整后的優(yōu)惠政策自2019年1月1日至2021年12月31日實(shí)施;小型微利企業(yè)無(wú)論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受調(diào)整后的優(yōu)惠政策。

由于建筑業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，我國(guó)注冊(cè)的建筑施工單位多為規(guī)模較小的小微企業(yè)。隨著放管服改革的深入，進(jìn)入行業(yè)的門(mén)檻降低，建筑業(yè)小微企業(yè)面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。同時(shí)，建筑工程墊資較大以及人工成本上升等因素，使建筑業(yè)小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展面臨巨大的壓力。進(jìn)一步擴(kuò)大小微企業(yè)減稅范圍政策，一方面使更多的建筑業(yè)小微企業(yè)享受到減稅降費(fèi)政策的紅利，緩解企業(yè)經(jīng)營(yíng)壓力，使建筑業(yè)小微企業(yè)有更多的生存發(fā)展空間;另一方面，政策實(shí)施前已經(jīng)符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)也能減少企業(yè)所得稅方面的支出，降低稅收負(fù)擔(dān)。

（二）降低增值稅小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)

增值稅小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)降低。從月銷(xiāo)售額3萬(wàn)元提高至月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元，免稅政策受益面大幅擴(kuò)大。同時(shí)，對(duì)于小規(guī)模納稅人在扣除本期發(fā)生的銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額后仍未超過(guò)10萬(wàn)元的，其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷(xiāo)售額可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

對(duì)于建筑業(yè)小規(guī)模納稅人而言，一般企業(yè)征收率為3%，增值稅方面未能享受稅率降低的直接優(yōu)惠措施。增值稅小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)降低后，免稅銷(xiāo)售額從月3萬(wàn)元提高到10萬(wàn)元，更多的建筑業(yè)小規(guī)模納稅人能夠享受該項(xiàng)免稅措施。

（三）增值稅一般納稅人稅率降低

自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。建筑業(yè)一般納稅人屬于原適用10%稅率的納稅人，稅率調(diào)整為9%后，同等條件下，企業(yè)提供建筑服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額減少，企業(yè)應(yīng)納稅額是否減少取決于企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)情況。建筑業(yè)通常抵扣的進(jìn)項(xiàng)主要有分包工程支出、工程物資材料支出、機(jī)械消耗支出、水電暖費(fèi)支出、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)用、各項(xiàng)管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用等。其中，材料費(fèi)約占總收入的50%，機(jī)械費(fèi)約占總收入的5%，人工費(fèi)約占總收入的25%，其余費(fèi)用占比較小。就材料費(fèi)來(lái)說(shuō)，工程物資種類(lèi)繁多，供應(yīng)商開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票適用的稅率也不盡相同。但根據(jù)最新的增值稅稅率政策，工程物資多為原適用16%稅率的項(xiàng)目，本次調(diào)整稅率降低3%。由于增值稅計(jì)算執(zhí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法，部分業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅的降低幅度大于銷(xiāo)項(xiàng)稅，可能造成建筑業(yè)稅負(fù)“明降暗升”的情況。根據(jù)目前了解到的情況，建筑企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅實(shí)際減少額大于進(jìn)項(xiàng)稅實(shí)際減少額，增值稅應(yīng)納稅額總體是下降的。這一方面可能是因?yàn)閷?duì)建筑業(yè)來(lái)講，材料費(fèi)雖占總成本較大的比重，但其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)因稅率下降導(dǎo)致的減少幅度有限，未能覆蓋銷(xiāo)項(xiàng)變化帶來(lái)的應(yīng)納稅額減少;另一方面可能是因?yàn)榻ㄖこ淌┕て谙掭^長(zhǎng)，稅率調(diào)整后的幾個(gè)月內(nèi)仍然執(zhí)行之前簽訂的合同價(jià)款，耗用的工程物資為前期儲(chǔ)備，因稅率調(diào)整而產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)變化相對(duì)更加敏感。

為進(jìn)一步探索稅率調(diào)整帶來(lái)的增值稅額以及稅負(fù)變化，我們假設(shè)建筑企業(yè)理想狀態(tài)下僅完成一個(gè)工程項(xiàng)目，取得的所有進(jìn)項(xiàng)均為原適用16%稅率項(xiàng)目，合同不含稅總金額為P1，其取得的進(jìn)項(xiàng)對(duì)應(yīng)的計(jì)稅依據(jù)為P2，稅率調(diào)整前的增值稅為T(mén)1，稅率調(diào)整后的增值稅為T(mén)2，稅率調(diào)整前的稅負(fù)為L(zhǎng)1，稅率調(diào)整后的稅負(fù)為L(zhǎng)2，那么：

T1=P1*10%-P2*16%

T2=P1*9%-P2*13%

L1=（P1*10%-P2*16%）/P1（1+10%）

L2=（P1*9%-P2*13%）/P1（1+9%）

若稅率調(diào)整后企業(yè)增值稅減少，那么有T1-T2>0，代入整理可以得到：

P2 / P1 < 33.33%

若稅率調(diào)整后企業(yè)稅負(fù)將低，那么有L1-L2>0，代入整理可以得到：

P2 / P1 < 33.33%

從上述結(jié)果可以看出，影響建筑企業(yè)增值稅稅額的指標(biāo)為進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)稅依據(jù)占合同不含稅總價(jià)款的比例。P1代表建筑企業(yè)同下游企業(yè)的議價(jià)能力，P2代表建筑企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)結(jié)構(gòu)以及同上游企業(yè)的議價(jià)能力。在短期內(nèi)，議價(jià)能力不變的情況下，增值稅額變化取決于建筑企業(yè)的成本構(gòu)成比例以及進(jìn)項(xiàng)結(jié)構(gòu)，材料費(fèi)占比越低，其增值稅減少幅度越大。長(zhǎng)期來(lái)看，建筑企業(yè)通過(guò)和上下游企業(yè)的博弈，改變定價(jià)機(jī)制，提高生產(chǎn)技術(shù)水平，改變成本構(gòu)成比例以及進(jìn)項(xiàng)結(jié)構(gòu)，可以實(shí)現(xiàn)減稅降費(fèi)的政策目標(biāo)。

如果放寬假設(shè)，將建筑企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得的適用3%、5%、6%等稅率的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)目納入分析過(guò)程，由于這幾類(lèi)進(jìn)項(xiàng)的稅率沒(méi)有變化，納入分析后將弱化16%稅率進(jìn)項(xiàng)減少帶來(lái)的影響，總體上支持增值稅減少以及稅負(fù)下降的結(jié)論。

（四）個(gè)人所得稅改革以及下調(diào)城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)單位繳費(fèi)比例

個(gè)人所得稅改革，從2019年1月1日起，在扣除5000元“起征點(diǎn)”和“三險(xiǎn)一金”等專(zhuān)項(xiàng)后，還可以扣除子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款、住房租金、大病醫(yī)療、贍養(yǎng)老人部分相關(guān)費(fèi)用。山西省自2019年5月1日起，養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)比例按照16%執(zhí)行，從20%到19%再到16%。對(duì)建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，人工成本占比較大，而且近年來(lái)隨著勞動(dòng)力價(jià)格不斷提高，建筑業(yè)人工成本增加。降低社保繳費(fèi)比例將有利于企業(yè)增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，總體上能使?fàn)I商環(huán)境得以?xún)?yōu)化。

三、減稅降費(fèi)政策對(duì)建筑業(yè)的財(cái)稅影響

通過(guò)上述分析可以看出，本次減稅降費(fèi)政策為建筑業(yè)納稅人帶來(lái)了切切實(shí)實(shí)可以看得到的稅收紅利，也為建筑業(yè)未來(lái)的發(fā)展提供了新的動(dòng)力。其影響主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）應(yīng)納稅額減少，稅負(fù)降低

小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策以及增值稅小規(guī)模納稅人免稅政策的實(shí)施，使建筑業(yè)納稅人切實(shí)享受到了稅收政策的紅利，降低了企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，有助于建筑業(yè)充分釋放經(jīng)營(yíng)活力。

（二）企業(yè)成本大幅下降

大部分制造業(yè)企業(yè)享受到16%調(diào)整為13%的減稅政策，建筑企業(yè)購(gòu)進(jìn)的材料價(jià)格下降，材料成本費(fèi)用降低，增加了建筑企業(yè)盈利空間。

（三）增加企業(yè)流動(dòng)性，提高資金周轉(zhuǎn)率

國(guó)家之所以實(shí)施大規(guī)模的減稅降費(fèi)政策，就是要讓企業(yè)輕裝上陣，減少稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，釋放流動(dòng)性，緩解建筑企業(yè)的資金壓力，使企業(yè)有更多的資金用于研發(fā)創(chuàng)新，加大科技投入，提高生產(chǎn)技術(shù)水平，提高行業(yè)整體生產(chǎn)力。同時(shí)，企業(yè)現(xiàn)金流的增加使資金周轉(zhuǎn)率提高，提高了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)企業(yè)去庫(kù)存、去杠桿，降低資產(chǎn)負(fù)債率。

四、結(jié)語(yǔ)

減稅降費(fèi)政策的實(shí)施給建筑業(yè)帶來(lái)了很大的影響，就普惠性減稅措施來(lái)講，小型微利企業(yè)和增值稅小規(guī)模納稅人切實(shí)享受到了改革的紅利，降低了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加了流動(dòng)性，緩解了企業(yè)資金壓力，激發(fā)了企業(yè)發(fā)展?jié)撃堋?duì)于結(jié)構(gòu)性減稅措施，減稅要通過(guò)市場(chǎng)起作用，降低稅率雖然減輕了總體稅負(fù)，但不同產(chǎn)業(yè)和處于產(chǎn)業(yè)鏈不同環(huán)節(jié)的企業(yè)，由于在定價(jià)權(quán)上的地位不同，適用稅率也可能存在差異，因而增值稅減稅受益不同。減稅通過(guò)釋放企業(yè)流動(dòng)性，推動(dòng)企業(yè)去庫(kù)存、去杠桿，推動(dòng)落后產(chǎn)能出清，提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率。在經(jīng)濟(jì)模式從投資拉動(dòng)向需求拉動(dòng)和創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)變的市場(chǎng)環(huán)境下，建筑企業(yè)要把握機(jī)遇，面對(duì)當(dāng)前國(guó)家減稅降費(fèi)的形勢(shì)，不斷加強(qiáng)自身建設(shè)，深化改革，轉(zhuǎn)型升級(jí)，挖掘潛力，降本增效，勇于創(chuàng)新。

（作者單位為中化二建集團(tuán)有限公司）

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