黃鑫露

摘 要 隨著時代的快速發(fā)展，我國企業(yè)在市場經(jīng)濟中獲得巨大利潤的同時，也有著依法納稅的義務，而會計作為企業(yè)經(jīng)濟管理的主要組成部分，會計方法的選擇對企業(yè)管理的績效有著非常重要的影響。因此，企業(yè)在進行納稅籌劃時，就需要選擇一個合適的會計方法，使企業(yè)資金得到合理應用的同時，也能加強企業(yè)財務的管理。本文主要對企業(yè)在納稅籌劃中應具備的素質(zhì)進行了簡單介紹，又對企業(yè)納稅籌劃因會計方法的選擇而對其產(chǎn)生的不同影響進行詳細探討。

關(guān)鍵詞 會計方法 企業(yè)納稅籌劃 影響

企業(yè)納稅籌劃是指在我國政策許可的范圍內(nèi)，納稅人在遵守相關(guān)法律法規(guī)的同時，合理制定籌劃的策略，從而使企業(yè)成本降到最低，并實現(xiàn)納稅節(jié)約的目的。還有不同的會計方法會對企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生不同的影響，因此，企業(yè)在進行實際生產(chǎn)運營的過程中，想要取得納稅節(jié)約，就需要選擇合適的會計方法來進行納稅統(tǒng)籌，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

一、企業(yè)在納稅籌劃中應具備的素質(zhì)

（一）具備法律意識

企業(yè)在經(jīng)營過程中，依法納稅是其應盡的義務和職責。而企業(yè)想要在法律允許的范圍內(nèi)降低經(jīng)營成本，就需要制定合理的納稅籌劃，以此實現(xiàn)節(jié)稅的目的。但需要注意是，任何以降低稅收成本和負擔的納稅籌劃都必須在遵紀守法的前提下進行，并且不予法律相抵觸，還有我國的稅收政策在各個地區(qū)以及各個產(chǎn)業(yè)中存在較大的差異，企業(yè)想要避免發(fā)生偷稅、漏稅等違法行為，就必須具備足夠的法律意識，同時嚴格遵守法律法規(guī)。另外，企業(yè)可以在日常工作中增加一些關(guān)于法律知識的培訓，從而對相應的法律知識進行補充和完善，企業(yè)也可以通過微信、QQ等通信方式和稅務機關(guān)多加聯(lián)系，使財務人員可以更加方便地和稅務人員取得聯(lián)系，進而及時地了解和溝通相關(guān)的法律法規(guī)，防止企業(yè)出現(xiàn)偷稅、漏稅等行為的同時，在企業(yè)納稅籌劃中也能獲得到較好的成效。[1]

（二）具備自我保護意識

企業(yè)在進行實際運營的過程中，要想對可能會發(fā)生的風險事故進行規(guī)避，首先需要具備自我最基礎(chǔ)的保護意識，使企業(yè)順利運行的同時，也能獲得合法收益;其次，企業(yè)財務人員要具備法律意識和憂患意識，使納稅籌劃工作的順利運行獲得有效保障;再次，企業(yè)領(lǐng)導人員應建立和稅法有關(guān)的監(jiān)管部門，使會計方法選擇工作的執(zhí)行力度進一步加強，以此保證企業(yè)工作的順利開展，同時使納稅籌劃工作的成效也能得到提升;最后，企業(yè)財務人員要有風險防范意識，而且有效分析納稅籌劃中可能會產(chǎn)生的風險，有效監(jiān)控企業(yè)的各項工作，并有效研究政府的相應政策，然后結(jié)合企業(yè)實際情況來選擇合適的會計方式。[2]

另外，企業(yè)也可以開展一些和稅法有關(guān)的培訓活動。比如邀請一些稅法方面的專業(yè)人員，向員工普及與稅法有關(guān)的專業(yè)知識，使企業(yè)員工尤其是財務人員真正了解和認識到依法納稅的必要性，從而做好納稅籌劃工作，根據(jù)企業(yè)的實際情況制定適合的納稅籌劃。[3]

（三）具備整體與實際相結(jié)合意識

企業(yè)納稅人要具備整體規(guī)范意識。企業(yè)想要獲得長期發(fā)展，就需要對自身的長期利益以及財務利益進行綜合考慮，而且還要在納稅籌劃的過程中，將企業(yè)納稅人的利益盡量實現(xiàn)最大化。也就是說，在進行納稅籌劃時，務必要將整體與實際意識相結(jié)合，從而使企業(yè)節(jié)稅的目的得到實現(xiàn)的同時，也能將企業(yè)的風險降到最低。[4]

企業(yè)在開展納稅籌劃工作前要具有一定的超前意識，同時做好準備工作。但要注意一點，對其他行業(yè)或其他地區(qū)的經(jīng)驗不照搬全抄、不盲目跟從，因為各個地區(qū)和各個行業(yè)的稅法是不同的，企業(yè)要根據(jù)自身的實際情況，對稅法進行靈活運用。

二、會計方法的選擇對企業(yè)納稅籌劃的影響

（一）折舊方法

一般來說，平均年限法、年數(shù)總合法、工作量法以及雙倍余額遞減法是企業(yè)經(jīng)常使用的集中折舊方法。企業(yè)在實際運營的過程中，無論采取哪種折舊方法，對其最終的納稅總額都不會有較大影響。但有一點，不同的折舊方法會對企業(yè)同一時期的經(jīng)濟利益以及應納稅所得額的計算產(chǎn)生一定的影響。因此，企業(yè)在開展納稅籌劃并對折舊方法進行選擇時，會計人員應對資金、稅制、通貨膨脹等影響因素多加考慮。

首先，企業(yè)會計人員應對資金方面的影響進行考慮。由于資金易受時間因素的影響，在不同的時間點上，同一單位的資金價值含量并不相等，這就需要企業(yè)在遵守稅法的前提下使用動態(tài)方法對資金進行管控，從而選擇適合企業(yè)的折舊方法，給其帶來巨大利潤的同時，也能計提固定資產(chǎn)折舊。其次，企業(yè)會計人員應對稅制因素的影響進行考慮。一般情況下，若企業(yè)選擇了加速折舊法，就需要對每年所得稅的稅率保持不變，從而使企業(yè)得到延期納稅所帶來的利益。若企業(yè)選擇的是平均年限法，就需要確保企業(yè)所有稅的稅率越高越好。但企業(yè)所得稅稅率的高低受市場資金的折現(xiàn)率控制，因此，企業(yè)就需要進行嚴格的分析和比較才能作決定。若企業(yè)選擇平均年法，可使企業(yè)納稅降低，使企業(yè)的運營維持在一個比較穩(wěn)定的狀態(tài)。最后，企業(yè)會計人員應對通貨膨脹的影響因素進行考慮。通貨膨脹對于企業(yè)來說并不是一件好事，而企業(yè)想要在通貨膨脹的情況下增加投資收益，就需要企業(yè)根據(jù)自身的實際情況采取有效方法，加快企業(yè)折舊的速度，達到節(jié)稅的目的。

（二）費用攤銷方法

費用攤銷的確認方法一般有三種，一種是按照當期費用直接進行確定;一種是按照當前費用和業(yè)務的收入關(guān)系進行確定，而且與本期收入有關(guān)系的所有耗費都屬于當期費用;還有一種是選擇適合的會計方法對攤銷數(shù)據(jù)進行計算，然后根據(jù)計算出來的結(jié)果進行確定。這三種費用確認方法可使企業(yè)在對成本進行計算時，能夠主動選取對企業(yè)有利的方法，以此實現(xiàn)節(jié)稅的目的。

（三）存貨計價方法

存貨指的是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，持有正在生產(chǎn)過程中的或者以備售出的產(chǎn)品。而存貨計價方法在選用以后，短期內(nèi)是無法隨意變更的。因此，企業(yè)要想選擇合適的存貨計價方法來開展納稅籌劃，會計人員就應當對物價的波動情況以及企業(yè)所處的環(huán)境進行綜合考慮。通常情況下，若市場物價在一定時間內(nèi)不斷上漲，企業(yè)的存貨成本就會下降，而銷售成本就會提高，從而使企業(yè)本期所得稅大大降低，經(jīng)濟稅后利潤也得到提升;若市場物價在一定時間內(nèi)不穩(wěn)定，企業(yè)整體的納稅所得額會受到嚴重影響，雖然企業(yè)可以通過減少存貨的方式來減少成本，但上下起伏的物價會導致企業(yè)籌劃的難度進一步提高。因此，在實行累進稅率的條件下，企業(yè)應選擇加權(quán)平均法在第一時間內(nèi)對存貨進行計價，使企業(yè)存貨的價格維持在一個比較平穩(wěn)的狀態(tài)，從而減輕自身的納稅壓力。另外，當企業(yè)獲得免稅優(yōu)惠政策時，可以選擇先進先出的方法來對存貨進行計價，使分攤的材料費用得以降低，其自身的經(jīng)濟效益也能得到提高。

（四）通貨膨脹

現(xiàn)階段，企業(yè)基本實行對擁有資產(chǎn)通過歷史成本進行計價的原則。但這種計價原則的缺點是，一旦出現(xiàn)通貨膨脹，就會導致企業(yè)根據(jù)歷史成本所收回資金的實際購買力貶值，無法根據(jù)現(xiàn)有的市場價值對固定資產(chǎn)進行再生產(chǎn)重置。若企業(yè)選擇加速折舊法，可使企業(yè)的成本回收期縮短，前期折舊的成本獲得更大的稅收抵稅額，并且還能得到政府延緩納稅的支持，從而使企業(yè)大大降低因通貨膨脹帶來的負面影響，進而使企業(yè)的投資效益得到增加。

三、結(jié)語

企業(yè)在進行納稅籌劃時，可以根據(jù)自身的實際情況來選擇適合的會計方法。但需要知道的是，企業(yè)無論選擇哪種會計方法，所得稅在所得稅率相同的情況下基本相同。對不同的會計方法進行選擇，使企業(yè)可以獲得一定利益的同時，還能實現(xiàn)節(jié)稅的目的，進而實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。

（作者單位為南京師范大學）

參考文獻

[1] 謝文艷.論會計方法的選擇對企業(yè)納稅籌劃的影響[J].中國集體經(jīng)濟，2018（11）：128-129.

[2] 趙軍.會計政策選擇與企業(yè)納稅籌劃研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2013（14）：181.

[3] 劉俊杰.論會計處理方法的選擇在稅務籌劃中的運用[J].商場現(xiàn)代化，2014（23）：217-218.

[4] 孫鵬.會計方法的選擇對企業(yè)納稅籌劃的意義研究[J].中國經(jīng)貿(mào)，2012（14）：161-163.