王曉剛 耿黎明 修士徳

青島龍發(fā)熱電有限公司位于青島市膠東國際機場臨空經(jīng)濟區(qū)中心地帶。是龍礦集團與青島中啟膠建集團共同出資組建省屬國有控股混合所有制企業(yè)，也是膠州市唯一一座熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)。公司占地面積160畝，固定資產(chǎn)25800萬元。擁有三臺循環(huán)流化床鍋爐、兩臺發(fā)電機組，發(fā)電能力12MW，鍋爐總?cè)萘?75t/h（一臺75 t/h，兩臺50 t/h），供汽能力116 t/h，供暖半徑20 公里。公司主要經(jīng)營火力發(fā)電；供熱；供電；復(fù)合板、金屬彩板、泡沫板制造，建筑用金屬結(jié)構(gòu)制造、安裝，機械零部件加工等。在冊員工134 人,機構(gòu)設(shè)置為3 個科室（綜合辦公室、經(jīng)營管理科、安全技術(shù)科）2 個車間（運行車間、供熱中心）。

一、加強企業(yè)科研項目管理的背景

青島龍發(fā)熱電有限公司自成立以來，受內(nèi)部、外部市場經(jīng)濟的沖擊，經(jīng)營狀況不容樂觀。2010 年年銷售收入僅維持3000 萬元左右，主要依靠上網(wǎng)電，產(chǎn)品單一，市場占有率低，人均工資偏低。在煤炭價格高位運行階段，作為電廠主要成本項目—燃料費居高不下，同時受上網(wǎng)電價制約，龍發(fā)熱電主營發(fā)電業(yè)務(wù)出現(xiàn)成本倒掛現(xiàn)象，經(jīng)營虧損，公司長期在低谷、困境中徘徊，，企業(yè)生存面臨嚴(yán)峻考驗。

因此，進一步挖掘企業(yè)創(chuàng)新潛能，加大技術(shù)降本、提質(zhì)增效空間和力度，提升企業(yè)管理水平，降低成本投入，成為龍發(fā)熱電減虧增盈的必由之路。

二、從管理會計的角度加強企業(yè)科研項目管理的主要內(nèi)容

管理會計是為強化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益服務(wù)，運用一系列專門的方式方法，收集匯總、分析和報告各種經(jīng)濟信息，借以進行預(yù)測和決策，制定計劃，對經(jīng)營業(yè)務(wù)進行控制，并對業(yè)績進行評價，以保證企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。它涵蓋了全面預(yù)算管理、成本管理、投資管理、人力資源管理、風(fēng)險評估管控、績效評價等信息，目前在公司生產(chǎn)經(jīng)營的各領(lǐng)域應(yīng)用極為廣泛。本文總結(jié)了青島龍發(fā)熱電有限公司在規(guī)范項目管理，提升企業(yè)科技實力方面的實踐做法，和大家一起探討。

（一）國家對科研項目管理的政策支持

高新技術(shù)企業(yè)是指在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè)，在《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動。為加大對科技型企業(yè)的政策扶持，有力推動大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，培育創(chuàng)造新技術(shù)、新業(yè)態(tài)和提供新供給的生力軍，促進經(jīng)濟升級轉(zhuǎn)型升級，2016 年，科技部、財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于修訂印發(fā)＜高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法＞的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32 號，及配套文件《關(guān)于修訂印發(fā)＜高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引＞的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195 號）。

國稅總局對申請國家高新企業(yè)認(rèn)定稅收優(yōu)惠政策：

1、所得稅率優(yōu)惠。高新企業(yè)享受15%的優(yōu)惠所得稅率，相當(dāng)于在原來25%的基礎(chǔ)上降低了40%。

2、“兩免三減半”。2008 年1 月1 日以后成立的企業(yè)自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

以云計算、物聯(lián)網(wǎng)、人工智能和大數(shù)據(jù)等為主的信息技術(shù)和數(shù)字經(jīng)濟成為各國家重點投入以搶占科技制高點的鮮明標(biāo)志；越來越多的國家（地區(qū)）將可持續(xù)增長和民生福祉作為首要的科技發(fā)展目標(biāo)，醫(yī)療健康、能源環(huán)境等領(lǐng)域成為公共研發(fā)投入的重中之重；美日英等國重新聚焦產(chǎn)業(yè)發(fā)展，打造多元化和具有競爭力的工業(yè)基礎(chǔ)；創(chuàng)新創(chuàng)造成為決定企業(yè)未來的關(guān)鍵要素，加之各國政府產(chǎn)業(yè)及財稅政策的牽引，創(chuàng)新型企業(yè)更加重視研發(fā)投資，生物技術(shù)、信息通信和汽車等高技術(shù)行業(yè)增長勢頭尤為強勁[2]。

3、高新技術(shù)企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅。一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500 萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500 萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

4、高新技術(shù)企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊。允許加速折舊的固定資產(chǎn)包括：1、由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);2、常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

5、研發(fā)費用加計扣除。企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

6、取得國家高新技術(shù)企業(yè)證書后可享受各區(qū)相應(yīng)認(rèn)定補貼，如：青島30 萬，膠州10 萬。

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法及指引對高新技術(shù)企業(yè)的組織實施、認(rèn)定條件和程序以及監(jiān)督實施等方面進行嚴(yán)格的界定。可見，對現(xiàn)在擬申請或以后申請高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的單位而言，如何真實、完整地核算研究開發(fā)費用并實施有效管理至關(guān)重要。即使一般企業(yè)也不應(yīng)例外。

（二）管理會計在科研項目管理的運用策略

1、建立完善的科研項目管理制度。

（1）明確項目決策組織與管理。龍發(fā)熱電2013 年制定了《青島龍發(fā)熱電有限公司科研項目管理制度》、《青島龍發(fā)熱電有限公司產(chǎn)學(xué)研管理辦法》，與青島科技大學(xué)、山東大學(xué)等簽訂《產(chǎn)學(xué)研合作協(xié)議書》、《實習(xí)基地合作協(xié)議書》，明確技術(shù)中心是科研項目主管部門，項目負(fù)責(zé)人是科研項目第一責(zé)任人。負(fù)責(zé)根據(jù)電力行業(yè)的發(fā)展趨勢，組織探討本單位重點研發(fā)方向，編制年度科研計劃。對科研項目申報立項、驗收進行論證與審批制度的常態(tài)化和專業(yè)化。在公司管理權(quán)利與責(zé)任項目管理團隊的管理過程中，明確了管理層、科技部門及財務(wù)部等職能部門人員、項目負(fù)責(zé)人及科研人員等在授權(quán)范圍內(nèi)切實履行項目申請、組織實施、驗收和資金使用等職責(zé)。（2）完善內(nèi)部控制監(jiān)督流程。在科研項目經(jīng)費管理實施過程中將項目管理、財務(wù)管理、物質(zhì)管理、會計核算等實現(xiàn)制度化、流程化、標(biāo)準(zhǔn)化管理，加強監(jiān)督管理和科研經(jīng)費使用過程中出現(xiàn)的違規(guī)行為，降低政策性風(fēng)險。內(nèi)部審查部門針對科研項目經(jīng)費管理定期進行專項審查，對項目經(jīng)費使用風(fēng)險情況提出預(yù)警。（3）統(tǒng)籌協(xié)調(diào)管理科研項目。科研企業(yè)是科研項目具體承擔(dān)執(zhí)行責(zé)任。企業(yè)應(yīng)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)科研項目申報、實施、驗收。財務(wù)管理部門應(yīng)從項目申報開始就介入科研項目管理過程中，在項目預(yù)算申報、項目執(zhí)行實施、項目驗收結(jié)題過程中，加強對項目管理和資金管理的指導(dǎo)與協(xié)調(diào)，提前發(fā)現(xiàn)問題，及時糾偏。

2、運用財務(wù)管理與項目管理相結(jié)合加強研發(fā)費用的核算。

根據(jù)龍發(fā)熱電科技研發(fā)資金管理辦法，明確了研發(fā)項目資金來源及適用范圍。從研發(fā)費用的核算現(xiàn)狀看，按要求規(guī)范核算的并不多，卻反而存在著不可忽視的兩個問題：一是“統(tǒng)”（混）而不清，研發(fā)活動費用與非研發(fā)活動費用統(tǒng)一(混合）核算，你中有我、我中有你，難以分清；二是“合”而不分，就是綜合反映，不按研發(fā)項目核算。可見，規(guī)范研發(fā)費用核算已刻不容緩。

企業(yè)的會計信息來源于企業(yè)經(jīng)營活動，研發(fā)費用信息源于研發(fā)活動。所以，研發(fā)費用的核算應(yīng)以開發(fā)活動為立足點；以各個開發(fā)項目為切入點；以研發(fā)費用歸集為關(guān)鍵點。

（1）立足點：確認(rèn)研究開發(fā)活動。研究開發(fā)活動，就是為獲得科學(xué)技術(shù)新知識，創(chuàng)造性使用新技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行的具有明確目標(biāo)的活動。實務(wù)中，對研發(fā)活動的判斷，通常采用行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)判斷法、專家判斷法，必要時，可以目標(biāo)或結(jié)果判斷法作輔助。（2）切入點：明確研究開發(fā)項目。研究開發(fā)項目有著一般項目的共性，具體是指不重復(fù)的，具有獨立時間、財務(wù)安排和人員配置的研究開發(fā)活動。它與研發(fā)活動息息相關(guān)。（3）關(guān)鍵點：歸集研究開發(fā)費用。研發(fā)費用指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項費用。企業(yè)應(yīng)對包括直接研究開發(fā)活動和可以計入的間接研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用進行歸集。包括企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)費用和委托外部研究開發(fā)費用兩部分。以各個研發(fā)項目為基本單位分別進行測度并加以匯總：內(nèi)部研發(fā)費用包括：人員人工、直接投入、折舊費用與長期待攤費用、設(shè)計費、設(shè)備調(diào)試費、無形資產(chǎn)攤銷和其他費用。此外，實務(wù)中還可能發(fā)生委托外部研究開發(fā)費用，企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機構(gòu)、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機構(gòu)和境外機構(gòu)進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。按照有關(guān)規(guī)定，這部分費用發(fā)生額的80%計入研發(fā)費用總額。

在確認(rèn)研究開發(fā)費用歸集內(nèi)容的同時，尚需關(guān)注歸集的方法。我們認(rèn)為，歸集的方法可以概況為三句話：一套臺賬、兩個分項、三方計入。一套臺賬：企業(yè)研究開發(fā)費用核算明細(xì)賬。當(dāng)前有些企業(yè)存在著研發(fā)費用與其他費用“混合賬”的情況，給審計帶來一定難度，務(wù)必根據(jù)原始憑證分清具體內(nèi)容，確定費用性質(zhì)。兩個分項：就是根據(jù)有關(guān)憑證，最終應(yīng)分研究開發(fā)項目（相當(dāng)于產(chǎn)品）、研發(fā)投入項目（相當(dāng)于費用要素或成本項目）計算與確認(rèn)其研究開發(fā)費用。三方計入：按照各項費用發(fā)生的實際情況，可采用直接計入、分?jǐn)傆嬋肱c加總計入相結(jié)合的方式，科學(xué)合理地確定各研發(fā)項目的研究開發(fā)費用。

3、加強科技成果轉(zhuǎn)化，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

為促進科技成果轉(zhuǎn)化力度，確?？萍汲晒D(zhuǎn)化有序高效開展，龍發(fā)熱電建立創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)平臺，充分利用合作單位資金、人才、知識產(chǎn)權(quán)資源、設(shè)備及地方優(yōu)勢等，通過開放式創(chuàng)新的組織模式、研發(fā)模式，降低研發(fā)成本和風(fēng)險，提高企業(yè)利用程度，提高企業(yè)競爭力和經(jīng)濟效益。

4、建立完善考核機制，保障企業(yè)戰(zhàn)略實施。

研發(fā)計劃與企業(yè)戰(zhàn)略緊密結(jié)合，企業(yè)財務(wù)預(yù)算與研發(fā)項目計劃協(xié)同運轉(zhuǎn)，以考核促進項目研發(fā)目標(biāo)的實現(xiàn)。制訂了《青島龍發(fā)熱電有限公司研發(fā)人員績效考核制度》，建立“計劃、預(yù)算、考核”三位一體的工作機制。企業(yè)總體統(tǒng)籌研發(fā)目標(biāo)和戰(zhàn)略形成“計劃、預(yù)算、考核”三位一體，建立以計劃落實目標(biāo)、以預(yù)算保障計劃、以考核督促計劃、以獎懲兌現(xiàn)績效的管理機制。在此基礎(chǔ)上績效評價和激勵深度一致，做到獎懲與鞭策并行，激發(fā)創(chuàng)新精神。

5、加強人才隊伍建設(shè)，實施人才強企戰(zhàn)略。

通過研究國家科研經(jīng)費管理的相關(guān)政策，充分認(rèn)識科研項目管理的復(fù)雜性及其風(fēng)險，加快管理會計人才隊伍建設(shè)，合理配置人力資源，改善人員結(jié)構(gòu)，建立健全科研項目管理人員隊伍。制定人才培養(yǎng)計劃，加大培訓(xùn)力度，進行崗位練兵，加強懂技術(shù)、會管理、掌握管理會計理論和方法的人才隊伍培養(yǎng)，使之成為能系統(tǒng)運用管理會計方法，最終達(dá)到提高項目管理水平目的。

三、科研項目管理在實際應(yīng)用中存在的問題

1.管理層對管理會計認(rèn)知度有待加強。

管理層對管理會計的作用了解不夠、認(rèn)識不深，在管理實踐中難以有效利用，企業(yè)管理者一般以完成利潤為考核導(dǎo)向，追求短期利益。直接導(dǎo)致研發(fā)項目存在短期行為，研發(fā)成本控制不嚴(yán)，研發(fā)成本核算不規(guī)范、研發(fā)費用資本化不當(dāng)?shù)惹闆r發(fā)生。

2.科研成果在轉(zhuǎn)化上不夠靈活。

有些研發(fā)成果由于涉及多個專利，每一個專利的立項時間不同，不能有效區(qū)分研發(fā)費用明細(xì)，給成果轉(zhuǎn)化帶來困難。只能以研發(fā)當(dāng)年立項名稱進行成果轉(zhuǎn)化，造成科研成果轉(zhuǎn)化上不夠靈活。

3.管理會計方法缺乏系統(tǒng)性。

管理會計研究成果在理論上較多，應(yīng)用技術(shù)方法上較少，管理會計易受主觀態(tài)度影響，管理者主觀上傾向于回避于己不利的管理會計信息；其次，技術(shù)方法上缺乏相關(guān)規(guī)范，最后，管理會計運用缺乏相應(yīng)的法規(guī)制度依據(jù)，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)判斷應(yīng)用水平的高低優(yōu)劣。

四、通過運用管理會計在科研項目取得的效果成效

（一）成功申請并通過國家級高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證

2014 年-2016 年三年時間，龍發(fā)熱電研發(fā)費用總投入分別為475萬元、431 萬元、394 萬元，合計1300 萬元，占三年銷售收入總額的比例為9.41%，凈資產(chǎn)增長率30.91%，銷售收入增長率3.92%。高新技術(shù)產(chǎn)品收入主要是環(huán)保節(jié)能供電和供熱收入，在資源與環(huán)境方面，圍繞大氣污染控制技術(shù)，開展煤的低污染燃燒技術(shù)、高效低耗煙氣脫銷、脫硫、除塵及除汞技術(shù)等。獲得發(fā)明專利3 項，實用新型2 項，均有國家知識產(chǎn)權(quán)局辦法的發(fā)明專利證書和實用新型專利證書。2017年成功申請并通過國家級高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證。

（二）技術(shù)創(chuàng)新成果顯著，經(jīng)濟效益明顯

近幾年，龍發(fā)熱電大力推廣技術(shù)降本項目，先后有多個項目獲得集團公司科技創(chuàng)新獎和技術(shù)革新獎。循環(huán)水余熱回收利用改造工程獲得龍礦集團第五次科技大會科技成果二等獎；循環(huán)流化床鍋爐干化污泥摻燒技術(shù)研究獲得三等獎；河水二級預(yù)處理在電廠水處理的應(yīng)用項目在2015 年山東能源集團職工“五小”創(chuàng)新創(chuàng)效優(yōu)秀成果二等獎；“一種鍋爐用水制備工藝方法”申請了發(fā)明專利，“一種靜態(tài)水力平衡閥”獲得實用新型專利。先后被評為“青島市清潔生產(chǎn)企業(yè)”、“青島市綠色企業(yè)”、“青島市節(jié)水型企業(yè)”，被山東科技大學(xué)列為教學(xué)試驗基地。

（三）創(chuàng)造了良好的經(jīng)濟效益

公司從2015 年以來，財務(wù)狀況得到了根本性的改變，通過供暖市場開發(fā)及科技成果轉(zhuǎn)化，全年收入提高到8000 多萬，三年增長60%；從業(yè)人員減少13%，供汽量增長42%。2017 年經(jīng)審計的企業(yè)所得稅匯算清繳，龍發(fā)熱電享受企業(yè)所得稅研發(fā)費用的50%加計扣除,減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額254 萬元。