郝艷艷

摘要：市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，中小企業(yè)的生存發(fā)展面臨更嚴(yán)峻的考驗(yàn)。而內(nèi)部控制制度的建立健全是中小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，立于不敗之地的重要環(huán)節(jié)。從我國目前的現(xiàn)實(shí)情況來看，許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制不完善，削弱了企業(yè)的內(nèi)部管理，阻礙了企業(yè)的發(fā)展。文章針對(duì)當(dāng)前部分中小企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)問題，提出了相應(yīng)的對(duì)策和建議，以期能夠起到一定的參考作用。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);內(nèi)部控制

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的意義和作用

內(nèi)部控制是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理的可控性，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性、管理的效率以及對(duì)相關(guān)法律的遵守，由企業(yè)自董事會(huì)至全體員工全方位共同實(shí)施的政策和程序，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)和對(duì)控制的監(jiān)督五個(gè)要素。其重要性有：促進(jìn)企業(yè)遵循國家法律法規(guī)，在守法的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展;為資產(chǎn)安全提供制度保障，促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)安全;保證對(duì)外披露信息的真實(shí)和完整，提升企業(yè)的聲譽(yù)和形象。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1. 組織結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)控意思淡薄

中小企業(yè)多是家族式的民營企業(yè)，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)統(tǒng)一，企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模小，人員少，管理的層級(jí)少，組織結(jié)構(gòu)簡單，管理權(quán)主要集中在某個(gè)人手里，缺乏內(nèi)部牽制，企業(yè)的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，無法實(shí)現(xiàn)內(nèi)部權(quán)力的制衡。而且，由于中小企業(yè)重生產(chǎn)輕管理，缺乏內(nèi)部控制，對(duì)內(nèi)部控制不了解、不重視，甚至存在錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，認(rèn)為內(nèi)控就是層層請(qǐng)示，浪費(fèi)時(shí)間，影響工作效率，束縛企業(yè)的發(fā)展。即使有部分企業(yè)認(rèn)識(shí)到需要內(nèi)部控制，也僅把內(nèi)部控制看成某個(gè)部門的事，沒有站在企業(yè)宏觀戰(zhàn)略的角度來考慮問題，導(dǎo)致內(nèi)部控制在企業(yè)管理中未起到應(yīng)有的作用。

2. 內(nèi)控制度不健全，執(zhí)行不到位

中小企業(yè)權(quán)利集中，不重視制度建設(shè)，所有事情一人說了算，對(duì)內(nèi)控不了解，認(rèn)為內(nèi)控制度影響效率，制約公司發(fā)展的步伐，在這類企業(yè)中根本就不存在內(nèi)控制度。即使部分企業(yè)雖然制定了內(nèi)控制度，但制度不夠全面具體，只在框架上進(jìn)行了原則性的要求，具體該怎么做沒有規(guī)定出來，并且多數(shù)內(nèi)控制度是針對(duì)財(cái)務(wù)人員制定的，沒有涵蓋所有部門、人員和環(huán)節(jié)，更沒有根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況進(jìn)行適時(shí)的調(diào)整，即使是制定了內(nèi)控制度也難以真正得到貫徹執(zhí)行，一方面是由于權(quán)力過于集中，領(lǐng)導(dǎo)行為凌駕于內(nèi)部控制之上，已有的內(nèi)控制度成為擺設(shè);另一方面，在內(nèi)控制度執(zhí)行過程中，存在隨意性較大的問題，遇到實(shí)際問題時(shí)，沒有按規(guī)定要求執(zhí)行。

3. 風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制缺失

中小企業(yè)只憑管理者的感覺和經(jīng)驗(yàn)盲目決策，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)沒有充分認(rèn)識(shí)，忽視風(fēng)險(xiǎn)體系的建設(shè)，缺乏相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，缺少有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系和預(yù)警系統(tǒng)，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，這對(duì)企業(yè)來說是一種劣勢(shì)，一旦遭遇風(fēng)險(xiǎn)，往往會(huì)使企業(yè)手足無措，無法應(yīng)對(duì)，會(huì)使企業(yè)陷入絕境。而且，由于中小企業(yè)忽視風(fēng)險(xiǎn)體系的建設(shè)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員，因此，常常不能有效地分析和辨認(rèn)企業(yè)已存在或可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)而造成決策失誤，加大了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)損失的可能性。

4. 內(nèi)部控制缺乏監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督不力

內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)控正常有效運(yùn)行的保障，內(nèi)控實(shí)施過程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，并通過監(jiān)督活動(dòng)對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)控制度進(jìn)行必要的修正。目前，我國雖然已經(jīng)形成了比較完備的外部監(jiān)督體系，但內(nèi)部監(jiān)督體系比較薄弱，內(nèi)部監(jiān)督主要依靠內(nèi)部審計(jì)部門來實(shí)現(xiàn)。但是大部分中小企業(yè)由于受到自身規(guī)模、成本、人力等方面的限制，在內(nèi)部審計(jì)方面存在多種問題，如沒有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或缺乏專職內(nèi)審人員等，即使有的企業(yè)設(shè)立了內(nèi)審部門，但內(nèi)部審計(jì)工作多流于形式，一方面是由于內(nèi)部審計(jì)隸屬于財(cái)務(wù)部，在形式上缺乏獨(dú)立性，另一反面，內(nèi)審工作的范圍僅局限于審核會(huì)計(jì)賬目，對(duì)內(nèi)部稽核、評(píng)價(jià)內(nèi)控控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各職能部門的效率等方面，卻未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

三、強(qiáng)化中小企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)

1. 完善組織結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)

中小企業(yè)投資主體單一，權(quán)利高度集中，應(yīng)當(dāng)通過建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)控制度來發(fā)揮股東會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的作用。同時(shí)，建立健全與業(yè)務(wù)相適應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)，在設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)時(shí)，要科學(xué)劃分部門職能，明確規(guī)定其職責(zé)權(quán)限，既要防止權(quán)力重疊，又要避免出現(xiàn)權(quán)力真空，做到相互協(xié)調(diào)、相互牽制。根據(jù)職責(zé)權(quán)限設(shè)置必要的崗位，選擇合適的人員，各崗位各司其職，各盡其力，共同營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，貫徹執(zhí)行現(xiàn)有的內(nèi)控制度，避免個(gè)人意志凌駕于制度之上，遵從制度管人管事，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)管理者要增強(qiáng)內(nèi)控意思，更新觀念，要充分認(rèn)識(shí)到建立內(nèi)控制度的重要性和必要性，認(rèn)清健全內(nèi)控制度對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響。注重依靠內(nèi)部控制來強(qiáng)化管理，并充分調(diào)動(dòng)管理者和員工的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性，才能建立一個(gè)管理完善、控制有效，相互激勵(lì)制約的工作環(huán)境，促進(jìn)管理者和員工的融洽，促進(jìn)企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

2. 健全內(nèi)控制度，提升內(nèi)控制度的執(zhí)行力度

完善的控制政策與程序是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理和實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的保證，企業(yè)應(yīng)建立適合企業(yè)發(fā)展階段的貫穿所有層面和工作的內(nèi)部控制制度，包括一系列不同的控制活動(dòng)，如審批、授權(quán)、確認(rèn)、核對(duì)、評(píng)價(jià)經(jīng)營業(yè)績以及維護(hù)資產(chǎn)安全等。對(duì)中小企業(yè)來說，首先，建立授權(quán)審批制度，確保在企業(yè)有效控制范圍內(nèi)進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)，在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán);其次，建立資產(chǎn)保護(hù)制度，限制未經(jīng)授權(quán)的人員直接接觸和處置公司財(cái)產(chǎn)，確保公司資產(chǎn)的安全和完整;再次，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理，做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，建立規(guī)范的財(cái)務(wù)體系，執(zhí)行嚴(yán)格的財(cái)務(wù)制度;最后，要建立業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)和考核的相關(guān)制度，考核要客觀、公平、公正，一切建立在事實(shí)和數(shù)字的基礎(chǔ)上。中小企業(yè)在建立健全內(nèi)控制度的同時(shí)，要提升執(zhí)行力度，加強(qiáng)控制關(guān)鍵點(diǎn)的把控和規(guī)劃，要重視內(nèi)部牽制制度的落實(shí)，保證不相容職務(wù)崗位的分離，實(shí)行定期輪崗制度，以達(dá)到牽制的效果，防止內(nèi)部串通，造成舞弊。同時(shí)，要采用培訓(xùn)、內(nèi)部宣傳等方式，讓企業(yè)職工樹立良好的工作意識(shí)，并自主的參與到內(nèi)部控制工作中，保證內(nèi)部控制目標(biāo)的順利落實(shí)。

3. 提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制

中小企業(yè)要生存和發(fā)展，就要重視風(fēng)險(xiǎn)管理，要權(quán)衡利弊，要在考慮收益的同時(shí)更要考慮風(fēng)險(xiǎn)的所在及其防范措施，要建立完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。要盡量避免或者抵御潛在的風(fēng)險(xiǎn)，采用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)對(duì)企業(yè)發(fā)展中有可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別和評(píng)估，并根據(jù)識(shí)別出的具體風(fēng)險(xiǎn)，指定相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)分散、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)回避等戰(zhàn)略，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)、危害實(shí)施分類管理，以有效防范、控制和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

由于中小企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱，尤其要關(guān)注財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是最主要的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)實(shí)時(shí)監(jiān)督評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn)效果，如果情況惡化，及時(shí)采取補(bǔ)救措施。同時(shí)，全體員工也應(yīng)樹立良好的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積極實(shí)施已制定的內(nèi)控制度，將內(nèi)控政策落實(shí)到實(shí)處。

4. 強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)監(jiān)督

要保證內(nèi)控制度的執(zhí)行效果，就必須加強(qiáng)內(nèi)控制度的執(zhí)行監(jiān)督力度。企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督主要通過內(nèi)部審計(jì)部門來實(shí)現(xiàn)，因此，要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督，一方面既可監(jiān)督內(nèi)控制度的執(zhí)行效果，另一方面又可找出內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)完善內(nèi)控制度，滿足企業(yè)經(jīng)營變化的需要。所以，中小企業(yè)要重視內(nèi)部審計(jì)工作，設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，配備專職內(nèi)部審計(jì)人員，并將審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)范圍、審計(jì)人員職責(zé)等內(nèi)容通過制度予以明確，保證內(nèi)部審計(jì)的地位，落實(shí)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)，在保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性前提下，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的同時(shí)，企業(yè)也需要定期聘請(qǐng)第三方中介結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及執(zhí)行情況進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)，這樣既有利于完善企業(yè)的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制又有利于發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題。

綜上所述，在市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)的今天，建立完善內(nèi)控制度是中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)良好發(fā)展的重要前提，內(nèi)部控制作為中小企業(yè)經(jīng)營管理的重要手段，對(duì)企業(yè)管理和經(jīng)營發(fā)展的作用是不言而喻的。中小企業(yè)只有不斷的加強(qiáng)內(nèi)控管理，完善內(nèi)控體系，才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)，得到更好發(fā)展。

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（作者單位：天津凱華絕緣材料股份有限公司）