何曉棉 許曉莉 趙靜

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，個(gè)人所得稅作為重要的稅種，對(duì)于平衡收入、縮小貧富差距、滿(mǎn)足社會(huì)需求具有非常重要的作用。為此，本文將研究收入分配與個(gè)人所得稅的累進(jìn)性，分析個(gè)人所得稅改革對(duì)于不同收入群組的稅負(fù)影響，旨在促進(jìn)我國(guó)稅收制度的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)改革;稅負(fù);個(gè)人所得稅;再分配

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，我國(guó)的個(gè)人所得稅多次進(jìn)行調(diào)整，以縮小社會(huì)的貧富差距，并通過(guò)個(gè)人所得稅的稅收收入再分配，實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源供給的公平。為此本文將詳細(xì)分析在新形勢(shì)的改革下，對(duì)于我國(guó)各個(gè)收入群組的稅負(fù)影響。

一、對(duì)于收入分配與個(gè)人所得稅的累進(jìn)性研究

個(gè)人所得稅作為國(guó)家稅收的重要稅種，承載了調(diào)整稅收入與再分配的功能。通過(guò)對(duì)我國(guó)現(xiàn)有的多次個(gè)人所得稅稅收政策進(jìn)行研究可以發(fā)現(xiàn)，稅收政策的調(diào)節(jié)分配幅度與個(gè)人所得稅的累進(jìn)性有相當(dāng)?shù)拇蟮挠绊慬1]。但在定義與測(cè)度的過(guò)程中，不同專(zhuān)家、學(xué)者對(duì)其看法差異性較大。

（一）再分配與累進(jìn)性指標(biāo)

平均稅率是衡量個(gè)人所得稅累進(jìn)性的關(guān)鍵指標(biāo)之一，與邊際稅率的相對(duì)，二者都為稅率比值，前者是指繳稅額與稅前收入相比，后者是指應(yīng)繳稅額變化值與增加收入額度相比[2]。此外在計(jì)算平均稅率的過(guò)程中，會(huì)扣除相應(yīng)的免征額度。通過(guò)對(duì)二者的分析可以看到，在平均稅率的計(jì)算過(guò)程中更加能夠反映出累進(jìn)性的變化。

此外，不僅平均稅率能夠反映出個(gè)人所得稅的類(lèi)進(jìn)行，稅后與稅前的基尼系數(shù)比值（MT）在一定程度上也能夠反映出其累進(jìn)性。如果二者的比值小于1，將有利于國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。相關(guān)專(zhuān)家通過(guò)繳稅額集中系數(shù)，將其與稅前基尼系數(shù)相減獲得數(shù)值作為累進(jìn)性的指標(biāo)。當(dāng)該值大于零，代表著個(gè)人所得稅制度是累進(jìn)的，反之累退。

（二）國(guó)內(nèi)相關(guān)問(wèn)題的研究

影響個(gè)人所得稅累進(jìn)性的指標(biāo)，不僅可以影響稅制的制定，還可以分析出流轉(zhuǎn)稅的推廣效應(yīng)。我國(guó)國(guó)內(nèi)已經(jīng)有相關(guān)的專(zhuān)家假定消費(fèi)者負(fù)擔(dān)流轉(zhuǎn)稅的情況下，營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅以及增值稅累進(jìn)性會(huì)發(fā)生哪些變化進(jìn)行具體的調(diào)查，最后得出消費(fèi)者承擔(dān)流轉(zhuǎn)稅，營(yíng)業(yè)稅具有累進(jìn)性、增值稅與消費(fèi)稅具有累退性[3]。鑒于此，我國(guó)的個(gè)人所得稅的類(lèi)進(jìn)行無(wú)法有效的低效流轉(zhuǎn)稅的累退性。

為了進(jìn)一步分析個(gè)人所得稅的分配效應(yīng)與累進(jìn)性，岳希明等人進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的研究，結(jié)合定義，選用模擬實(shí)驗(yàn)與抽樣調(diào)查的方式對(duì)其進(jìn)行分析，通過(guò)模擬費(fèi)用扣除額的變化，詳細(xì)分析變化值對(duì)于累進(jìn)性的影響，經(jīng)過(guò)實(shí)驗(yàn)調(diào)查后可以發(fā)現(xiàn)，累進(jìn)性在變化值上呈現(xiàn)出峰式變化，先上升、后下降。

目前來(lái)看，我國(guó)的個(gè)人所得稅制度在推行的過(guò)程中，仍然存在著不完善的現(xiàn)象。群眾在個(gè)人所得稅的繳稅過(guò)程中存在著漏稅與低報(bào)的兩種現(xiàn)象。目前來(lái)看我國(guó)的個(gè)人所得稅在執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)于居民收入的調(diào)整程度十分有限，這與個(gè)人所得稅的實(shí)際有效稅率不高有很大的原因。

此外，在個(gè)人所得稅的多次改革當(dāng)中，并不是每次調(diào)整都起到增強(qiáng)個(gè)人所得稅分配效應(yīng)的作用。在數(shù)次的調(diào)整過(guò)程中，也會(huì)存在著弱化個(gè)人所得稅分配效應(yīng)的現(xiàn)象。如在2011年的個(gè)人所得稅改革中，有效稅率弱化了個(gè)人所得稅的分配效應(yīng)。

二、個(gè)人所得稅改革對(duì)我國(guó)不同收入群組稅負(fù)的影響

通過(guò)上文的分析可以得出，個(gè)人所得稅的改革與累進(jìn)性及其相應(yīng)的指標(biāo)有很大關(guān)系。為此，本文將對(duì)比兩次個(gè)人所得稅改革，詳細(xì)分析稅制改革前后對(duì)于不同收入群組的稅負(fù)影響變化[4]。最近的個(gè)人所得稅改革時(shí)間分別是2011年與2018年兩次稅收改革，在2011年的個(gè)人所得稅改革中，將起征點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)提高到3500元，超額的累進(jìn)稅率幅度在3%到45%之間。在2018年的改革中，將起征點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)被提高到5000元，超額累進(jìn)稅率幅度不變，于去年的十月一日開(kāi)始正式實(shí)施。

（一）3500元至5000元收入稅負(fù)情況變化

在2018年個(gè)人所得稅改革之前，3500元收入的群組仍然需要繳稅，稅率為3%，但在起征點(diǎn)調(diào)高后，3500元收入的群組不需要再繳稅，稅率也就變?yōu)?。由此可見(jiàn)，稅制改革對(duì)于3500元與5000元收入以下的群組來(lái)說(shuō)，由承擔(dān)稅負(fù)轉(zhuǎn)變?yōu)闆](méi)有稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

（二）5000元至36000元收入稅負(fù)情況變化

2018年人所得稅改革與2011年的個(gè)人所得稅改革相比，各個(gè)群體的稅負(fù)情況都有了相應(yīng)的變化。尤其在5000元至36000元收入這一區(qū)間內(nèi)，將2011年的個(gè)人所得稅的稅率與2018年進(jìn)行對(duì)比可以發(fā)現(xiàn)，平均的稅率明顯偏高，該群組的稅負(fù)明顯改革之前較重。在新一輪的改革中，這一區(qū)間收入的群組稅率穩(wěn)定在3%，稅負(fù)的承擔(dān)壓力大幅度下降。

（三）36000元至96000元收入稅負(fù)情況變化

在新的稅改政策下，在這一區(qū)間的收入群組，相同稅率的起征點(diǎn)都有所提高。如，70000元收入的個(gè)人所得稅稅率標(biāo)準(zhǔn)在2018年稅改前是35%，在稅改后是12.27%，可以看到稅率下降幅度十分大，在這一區(qū)間收入群組的稅負(fù)壓力也相應(yīng)的減少。

三、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)以上分析可以得知，個(gè)人所得稅的改革與其累進(jìn)性有很大的關(guān)系。隨著2018年個(gè)人所得稅起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)的提高與不同收入群組稅率的調(diào)整，使個(gè)人所得稅的繳稅更加合理與科學(xué)，進(jìn)而更好的發(fā)揮其收入再分配作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃亞男.個(gè)人所得稅改革思考與分析[J].山西青年，2018 （22）：254.

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[3]閆建軍，張娜.淺談我國(guó)個(gè)人所得稅改革的根本問(wèn)題[J].商情，2018 （51）：10.

[4]祝海萌.淺析我國(guó)個(gè)人所得稅改革問(wèn)題[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2018 （31）：237.