郭峰

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化浪潮向縱深推進(jìn)，以及在“一帶一路”的倡議下，越來越多的中國(guó)企業(yè)走上了跨國(guó)經(jīng)營(yíng)之路。文章闡述了跨國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)實(shí)需求及稅務(wù)籌劃的可行性，分析了跨國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法和策略，并指出了跨國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃需重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)。

關(guān)鍵詞：跨國(guó)企業(yè);稅務(wù)籌劃可行性;稅務(wù)籌劃方法和策略

一、跨國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)實(shí)需求

隨著經(jīng)濟(jì)全球化浪潮向縱深推進(jìn)，世界各國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系更加緊密，形成了你中有我、我中有你的經(jīng)濟(jì)共同體。經(jīng)濟(jì)全球化促進(jìn)了商品和資本在全球范圍內(nèi)的流動(dòng)，推動(dòng)了科技的進(jìn)步，為世界經(jīng)濟(jì)提供了強(qiáng)勁的增長(zhǎng)動(dòng)力。中國(guó)作為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，在自身經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的同時(shí)，也在向全球輸出商品、資本和技術(shù)。近年來，在“一帶一路”的倡議下，越來越多的中國(guó)企業(yè)加快了走出國(guó)門的步伐，紛紛在全球各地建立分支機(jī)構(gòu)，參與到國(guó)際化分工中。據(jù)中國(guó)企業(yè)聯(lián)合會(huì)、中國(guó)企業(yè)家協(xié)會(huì)發(fā)布的“2018中國(guó)跨國(guó)公司100大及跨國(guó)指數(shù)”顯示，海外資產(chǎn)占比、海外營(yíng)業(yè)收入占比、海外員工占比分別為18.79%、20.86%、9.76%，分別比2017年提高2.78、1.32、0.77個(gè)百分點(diǎn)。鑒于海外資產(chǎn)占比和海外營(yíng)業(yè)收入比重的增大，中國(guó)跨國(guó)企業(yè)如何在稅務(wù)遵從的前提下有效地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，盡可能地獲得節(jié)稅收益，實(shí)現(xiàn)跨國(guó)企業(yè)整體稅務(wù)最優(yōu)化，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、跨國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃的可行性

（一）稅務(wù)籌劃是法律賦予納稅人的權(quán)利

國(guó)家稅務(wù)總局注冊(cè)稅務(wù)師管理中心在其編寫的《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》中，把稅收籌劃明確定義為：稅收籌劃又稱為納稅籌劃，是指在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東權(quán)益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托代理人，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的安排和策劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。

現(xiàn)代企業(yè)一般有四大基本權(quán)利，即生存權(quán)、發(fā)展權(quán)、自主權(quán)和自保權(quán)。其中自保權(quán)就包含了企業(yè)對(duì)自己經(jīng)濟(jì)利益的保護(hù)。享受法律的保護(hù)并進(jìn)行合理合法的稅收籌劃是企業(yè)最正當(dāng)?shù)臋?quán)利之一。世界上每個(gè)國(guó)家都對(duì)納稅人的權(quán)利作了明確的規(guī)定。當(dāng)稅法提供了多種納稅方案時(shí)，納稅人有權(quán)作出選擇最低稅負(fù)方案的決策。這為稅務(wù)籌劃提供了制度基礎(chǔ)和依據(jù)。

（二）世界各國(guó)存在稅率的差異

世界范圍內(nèi)，每個(gè)國(guó)家或地區(qū)的稅種和稅率都不盡相同，有的稅率高，有的稅率較低。從全球主要國(guó)家企業(yè)所得稅稅率看，美國(guó)企業(yè)所得稅稅率35%，遠(yuǎn)高于OECD平均水平，而瑞士的企業(yè)所得稅稅率僅為8.5%。稅率的差異，也成為資本由高稅率國(guó)家向低稅率國(guó)家流動(dòng)的一個(gè)重要誘導(dǎo)因素，也為跨國(guó)企業(yè)調(diào)整經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可行性。

（三）稅收管轄權(quán)

稅收管轄權(quán)，指一個(gè)國(guó)家在征稅方面所擁有的管轄權(quán)力，即國(guó)家在稅收領(lǐng)域中的主權(quán)，一國(guó)政府有權(quán)決定對(duì)什么人征稅，征什么稅和征多少稅。國(guó)際上確定稅收管轄權(quán)一般有3種：屬人原則、屬地原則、屬人與屬地相結(jié)合原則。稅收管轄權(quán)的不同，為跨國(guó)公司通過改變稅收居民身份、降低國(guó)際稅負(fù)提供了較大的操作空間。

（四）避稅天堂的存在

避稅天堂是指稅率很低、甚至是完全免征稅款的國(guó)家或地區(qū)，如英屬維京群島、百慕大群島等。這些國(guó)家或地區(qū)公司注冊(cè)程序和管理程序簡(jiǎn)單、對(duì)資金轉(zhuǎn)移不設(shè)限制、沒有營(yíng)業(yè)范圍和地區(qū)范圍限制等，良好的投資環(huán)境及寬松的稅收環(huán)境，成為跨國(guó)公司用來進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃的理想之地。

三、跨國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法和策略

（一）選擇合適的投資地點(diǎn)

首先，跨國(guó)企業(yè)在選擇投資地點(diǎn)時(shí)，應(yīng)充分分析、比較各個(gè)國(guó)家和地區(qū)的稅率差異，優(yōu)先選擇綜合稅負(fù)率較低、外匯管制較松、投資環(huán)境較好的國(guó)家或地區(qū)進(jìn)行投資。

其次，世界各國(guó)都會(huì)根據(jù)國(guó)家的實(shí)際需要規(guī)定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，如優(yōu)惠稅率、稅收抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)期限、加速折舊等，跨國(guó)企業(yè)應(yīng)盡量選擇針對(duì)自身業(yè)務(wù)情況具有較多稅收優(yōu)惠政策的國(guó)家或地區(qū)進(jìn)行投資。

第三，跨國(guó)企業(yè)應(yīng)優(yōu)先選擇與母國(guó)簽訂有國(guó)際稅收協(xié)定的國(guó)家或地區(qū)，以避免國(guó)際雙重征稅。國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站顯示，截至2018年12月12日，我國(guó)已對(duì)外正式簽署107個(gè)避免雙重征稅協(xié)定，其中100個(gè)協(xié)定已生效，和中國(guó)香港、澳門兩個(gè)特別行政區(qū)簽署了稅收安排，與臺(tái)灣簽署了稅收協(xié)議。

（二）選擇恰當(dāng)?shù)钠髽I(yè)組織形式

跨國(guó)企業(yè)在進(jìn)行國(guó)外投資和經(jīng)營(yíng)時(shí)，可以選擇不同的企業(yè)組織形式，可以選擇建立子公司，或建立分公司。子公司是獨(dú)立的法人實(shí)體，在設(shè)立國(guó)被視為居民納稅人，一般可享受東道國(guó)給其居民企業(yè)提供的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠待遇;分公司不是獨(dú)立的法人實(shí)體，在設(shè)立分公司的所在國(guó)被視為非居民納稅人，利潤(rùn)由總公司合并納稅。

跨國(guó)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)初期可以選擇分公司形式，使其開業(yè)的虧損能在匯總繳納時(shí)沖抵總公司利潤(rùn)，以減少跨國(guó)公司的稅收負(fù)擔(dān);但當(dāng)分公司由虧轉(zhuǎn)盈后，可以選擇子公司形式，以便享受東道國(guó)為子公司提供的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠好處。

（三）合理使用轉(zhuǎn)讓定價(jià)

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等時(shí)設(shè)定的價(jià)格。在跨國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行納稅籌劃是一種經(jīng)營(yíng)使用的稅務(wù)籌劃方法。通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方式主要有：通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的產(chǎn)品購(gòu)、銷，以低進(jìn)高出或高進(jìn)低出的方式，將收入轉(zhuǎn)移到稅負(fù)率低的企業(yè)，而將成本或費(fèi)用轉(zhuǎn)移到稅負(fù)率低的企業(yè)，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的;通過對(duì)專利、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)的特許權(quán)使用費(fèi)的高低來調(diào)節(jié)關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本和利潤(rùn);通過關(guān)聯(lián)企業(yè)間資金借貸來調(diào)節(jié)利息的方式影響關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本或費(fèi)用等。

在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移愈演愈烈，引起了全球范圍內(nèi)的廣泛關(guān)注，各個(gè)國(guó)家對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的監(jiān)管加強(qiáng)，OECD發(fā)布了《BEPS行動(dòng)計(jì)劃》，得到了越來越多國(guó)家的支持。跨國(guó)企業(yè)在設(shè)定轉(zhuǎn)讓定價(jià)時(shí)，應(yīng)保持審慎的態(tài)度，采用科學(xué)合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，并在必要的情況下，指定涉及到轉(zhuǎn)讓定價(jià)所在國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，出具《轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告》，即TP報(bào)告，以此作為向稅務(wù)機(jī)關(guān)證明轉(zhuǎn)讓定價(jià)設(shè)計(jì)合理性的證明文件，從而避免稅務(wù)機(jī)關(guān)的罰款。

（四）充分利用避稅天堂

避稅天堂大多是較小的沿海國(guó)家和內(nèi)陸小國(guó)，這些地區(qū)為了吸引外國(guó)資本流入，對(duì)在此地區(qū)獲得的收入或擁有的財(cái)產(chǎn)不征稅或征收很低的稅率，吸引了大批企業(yè)前往注冊(cè)公司，比如開曼群島，有近10萬家公司在此注冊(cè)。全球著名的避稅天堂有開曼群島、英屬維京群島、百慕大群島、巴拿馬、盧森堡等。中國(guó)香港的和記黃埔、中國(guó)的阿里巴巴、百度、新浪等都在開曼群島注冊(cè)有公司。知名的VIE架構(gòu)也是采用在開曼群島或英屬維京群島（BVI）注冊(cè)離岸公司的形式，進(jìn)而成功實(shí)現(xiàn)在美國(guó)等地上市。

四、跨國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃需重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)

（一）樹立正確的稅務(wù)籌劃觀

稅收籌劃是在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，在法律許可的范圍內(nèi)，對(duì)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的安排和策劃，盡可能地獲得節(jié)稅利益。與偷稅漏稅等違法行為是存在本質(zhì)區(qū)別的?？鐕?guó)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要分清兩者之間的界限，樹立正確的稅務(wù)籌劃觀，深入研究各國(guó)稅收法律及制度，安排稅務(wù)專業(yè)人員及專業(yè)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)，保證稅務(wù)籌劃的合法性，避免因籌劃不當(dāng)而面臨處罰，影響跨國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及可持續(xù)發(fā)展。

（二）稅務(wù)籌劃要有系統(tǒng)性

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)全局性、系統(tǒng)性工程，需要站在全局、整體的角度統(tǒng)籌規(guī)劃，并兼顧局部?？鐕?guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的是實(shí)現(xiàn)整體稅務(wù)負(fù)擔(dān)的最小化，而不是局部個(gè)別子公司或分支機(jī)構(gòu)稅負(fù)的最小化。在全球范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要處理好集團(tuán)整體與各分、子公司的利益關(guān)系，綜合評(píng)價(jià)、選擇籌劃方案，達(dá)到整體最優(yōu)化。

（三）緊盯稅務(wù)政策變化

世界各國(guó)稅收政策各不相同，且都處于不斷變化中。跨國(guó)企業(yè)應(yīng)時(shí)刻關(guān)注世界各國(guó)稅收政策變化，使稅務(wù)籌劃方案與各國(guó)的稅收政策相適應(yīng)，并根據(jù)稅收政策的變化及時(shí)調(diào)整籌劃方案，保證稅務(wù)籌劃方案處在現(xiàn)時(shí)稅收法律框架內(nèi)。

（四）與稅務(wù)部門、中介機(jī)構(gòu)保持密切聯(lián)系

跨國(guó)企業(yè)在多個(gè)國(guó)家從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，相比僅在國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)面臨更加復(fù)雜的稅收環(huán)境。經(jīng)營(yíng)環(huán)境的復(fù)雜性、價(jià)值觀念的多元化、文化的差異性、思維方式的差異等，給跨國(guó)企業(yè)在稅務(wù)遵從和稅務(wù)籌劃方面帶來巨大挑戰(zhàn)?？鐕?guó)企業(yè)要保持與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)保持密切溝通與聯(lián)系，及時(shí)獲取最新稅務(wù)信息及監(jiān)管要求，在稅務(wù)籌劃過程中積極主動(dòng)溝通，獲取專業(yè)、權(quán)威指導(dǎo)意見，保證稅務(wù)籌劃的合法性、有效性，不斷提升跨國(guó)企業(yè)國(guó)際稅務(wù)籌劃水平。

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