郭虹

摘要：稅務(wù)管理是企業(yè)內(nèi)部管理的重要工作，企業(yè)在稅務(wù)繳納的同時(shí)意味著現(xiàn)金支出的增加，企業(yè)凈利潤的減少。因此，如何在合理合法的前提下盡量降低企業(yè)稅負(fù)，是企業(yè)的重要管理目標(biāo)。本文闡述了稅務(wù)管理在企業(yè)中的重要性，并通過對制藥企業(yè)稅務(wù)管理關(guān)鍵點(diǎn)的分析，提出了制藥企業(yè)稅務(wù)管理的方式策略，希望通過本文可以對制藥企業(yè)稅務(wù)管理工作提供參考建議。

關(guān)鍵詞：制藥企業(yè);稅務(wù)管理;對策

一、稅務(wù)管理在企業(yè)中的重要性

稅務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成部分，稅務(wù)管理的意義在于如何幫助企業(yè)管理者實(shí)現(xiàn)利益最大化。1980年我國實(shí)行了相應(yīng)的政策以后，國內(nèi)的相關(guān)稅收法律條款日益健全，現(xiàn)階段稅務(wù)的主體形式有兩種，即增值稅、所得稅。制藥企業(yè)通過稅務(wù)管理能夠降低稅務(wù)籌劃不合理而出現(xiàn)的資金問題，提升企業(yè)資金使用效能;能夠有效節(jié)稅增加凈利潤，帶來直觀的經(jīng)濟(jì)效益以及有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少可能造成的經(jīng)濟(jì)損失。因此，現(xiàn)階段企業(yè)稅務(wù)管理在企業(yè)中越來越重要，越來越多的企業(yè)已經(jīng)開始專門建立稅務(wù)管理部門。但因?yàn)閲鴥?nèi)企業(yè)稅務(wù)管理起步較晚，管理的水平并不是很高，所以必須做出更深層次的研究，尋找新的方式方法，解決現(xiàn)階段的稅務(wù)問題。

二、制藥企業(yè)稅務(wù)管理關(guān)鍵點(diǎn)

制藥企業(yè)稅務(wù)管理即是在符合國家相應(yīng)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，對企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)涉及稅款繳納的業(yè)務(wù)，進(jìn)行合理的分析及籌劃，使企業(yè)能夠規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，合理降低企業(yè)稅負(fù)，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化的過程。針對制藥企業(yè)施行稅務(wù)管理，其中關(guān)鍵點(diǎn)為以下幾點(diǎn)：

一是稅務(wù)管理順序，從降低稅負(fù)的角度來說，從節(jié)稅較多的稅種開始優(yōu)化管理，將主次劃分開來，集中精力對重點(diǎn)項(xiàng)進(jìn)行稅務(wù)管理工作。

二是國家稅收優(yōu)惠政策，針對制藥企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理，最重要的一項(xiàng)內(nèi)容就是根據(jù)我國的稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)合理避稅，而為制藥企業(yè)帶來實(shí)際收益。制藥企業(yè)需要對各項(xiàng)優(yōu)惠政策有著較深層次的理解，不能盲目為了避稅，而增加企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三是影響企業(yè)稅負(fù)的因素，影響制藥企業(yè)納稅金額的具體要素包含以下幾點(diǎn)：首先是納稅人，不同納稅主體的選擇，對企業(yè)稅負(fù)有著不同的影響;其次是計(jì)稅依據(jù)，稅額計(jì)算依據(jù)與稅負(fù)呈正相關(guān)關(guān)系，依據(jù)越小稅負(fù)越小;最終是稅率，稅率越低稅負(fù)越小。

三、制藥企業(yè)稅務(wù)管理的方式策略

制藥企業(yè)開展稅務(wù)管理要做好以下幾個(gè)方面：一、設(shè)置專業(yè)部門或?qū)Ｂ殟徫?。匹配具備專業(yè)知識(shí)的人員，確保稅務(wù)管理有序開展。二、抓好稅務(wù)管理的核心內(nèi)容。1、日常稅務(wù)辦理需及時(shí)準(zhǔn)確，進(jìn)行雙人復(fù)核，避免遲、漏、錯(cuò)報(bào)稅導(dǎo)致?lián)p失;2、專人定期梳理國家和地方各類稅收優(yōu)惠政策，篩選可開展稅務(wù)籌劃的項(xiàng)目，并推動(dòng)實(shí)施;3、涉稅業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)前置稅務(wù)方案分析，結(jié)合具體情況設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)模式;4、加強(qiáng)稅務(wù)檔案管理，避免稅務(wù)資料缺失遺漏造成損失;5、定期開展人員培訓(xùn)。尤其是應(yīng)開展對業(yè)務(wù)經(jīng)辦人的培訓(xùn)，傳遞稅務(wù)政策。三、開展企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)檢查。做好稅務(wù)閉環(huán)管理，定期抽調(diào)人員開展稅務(wù)檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理問題。主要稅種的具體管理策略如下：

（一）增值稅稅務(wù)管理

1.采購對象的稅務(wù)管理。制藥企業(yè)采購時(shí)，采購對象以增值稅管理角度，可以劃分為三種：一般納稅人（可開專票）、小規(guī)模納稅人（可開普票）、小規(guī)模納稅人（可代開專票）。制藥公司選擇不同采購對象而需承擔(dān)的稅負(fù)為：一般納稅人（可開專票）<小規(guī)模納稅人（可代開專票）<小規(guī)模納稅人（可開普票）。在實(shí)際經(jīng)營過程中，各采購對象商品的性價(jià)比、信譽(yù)相同時(shí)，選擇一般納稅人為采購對象，財(cái)務(wù)部門的稅務(wù)管理，應(yīng)加強(qiáng)對采購及服務(wù)支付相關(guān)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行充分稅務(wù)培訓(xùn)，選擇最佳的供應(yīng)商，使企業(yè)稅負(fù)最低。

自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。稅率調(diào)整影響公司的銷售價(jià)格、產(chǎn)品和服務(wù)采購價(jià)格等，因此在稅率調(diào)整變化過程中，企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)與業(yè)務(wù)部門積極協(xié)作，預(yù)測稅率變化產(chǎn)生的影響，重新或者補(bǔ)充簽訂相關(guān)合同，銷售方面穩(wěn)定含稅價(jià)供貨體系，提高不含稅銷售收入;采購方面通過談判降低含稅供貨價(jià)格，穩(wěn)定不含稅采購及服務(wù)成本，從而盡可能的降低稅負(fù)，增加企業(yè)凈利潤。

2.農(nóng)產(chǎn)品收購稅務(wù)管理。應(yīng)充分利用農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行稅額扣除政策，部分制藥企業(yè)收購的農(nóng)產(chǎn)品是由商戶經(jīng)過簡單加工的，無法享受進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣政策，企業(yè)從商戶手中收購簡單加工的農(nóng)產(chǎn)品變?yōu)橹苯邮召彸跫?jí)農(nóng)產(chǎn)品，這樣企業(yè)就可以利用收購憑證，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額;大大降低了企業(yè)的稅負(fù)。

（二）所得稅稅務(wù)管理

1.高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定。按照國務(wù)院[2014]49號(hào)文規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)按照15%繳納企業(yè)所得稅，依據(jù)新所得稅條例，需要符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的要求，并且在《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》范圍內(nèi)，企業(yè)可享受該優(yōu)惠政策。

制藥企業(yè)按照國科發(fā)火[2016]32 號(hào)文件中相關(guān)規(guī)定，經(jīng)過相關(guān)部門的審核，則可以享受所得稅優(yōu)惠政策。制藥企業(yè)如被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，則原所得稅由25%減免至15%，稅負(fù)減免幅度為40%使制藥企業(yè)大大降低稅務(wù)壓力。

2.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅務(wù)管理。我國為了增加企業(yè)科研技術(shù)的投入力度，對企業(yè)研發(fā)費(fèi)用推出稅務(wù)優(yōu)惠政策，其中對于研發(fā)費(fèi)用扣除的政策如下：根據(jù)財(cái)稅[2018]99號(hào)，2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

制藥業(yè)具有研發(fā)費(fèi)用投入巨大，但研究成功率非常低的特點(diǎn)，如果無法享受研發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)優(yōu)惠政策，那么企業(yè)勢必遭受較大損失。根據(jù)稅法規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除需要將研發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用區(qū)分開來，否則不能進(jìn)行加計(jì)扣除，另外對政策理解錯(cuò)誤會(huì)造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定科研人員職工數(shù)量比例需大于10%，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除與科研人員數(shù)量無關(guān)?？蒲薪ㄖ镎叟f費(fèi)計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，建筑物折舊費(fèi)并不計(jì)入費(fèi)用歸集內(nèi)。但部分財(cái)務(wù)人員對規(guī)定不明晰，錯(cuò)誤的按照高新技術(shù)規(guī)定來計(jì)算研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。制藥企業(yè)需要明確研發(fā)費(fèi)用核算及過程管理，建立完善研發(fā)項(xiàng)目相應(yīng)檔案，以備稅務(wù)機(jī)構(gòu)查驗(yàn)。

（三）營改增稅務(wù)管理

1.廣告費(fèi)用。2013年8月開始，廣告業(yè)被歸入到營改增的范疇內(nèi)，廣告行業(yè)中一般納稅人企業(yè)的稅率為6%，小規(guī)模納稅人為3%。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除進(jìn)行稅務(wù)處理。依據(jù)上述內(nèi)容，制藥公司與廣告公司有業(yè)務(wù)往來時(shí)，必須讓廣告公司開具增值稅專票，甚至制藥公司可以讓其下屬公司，申請一般納稅人，并單獨(dú)設(shè)立廣告業(yè)務(wù)，這樣就可以利用經(jīng)營業(yè)務(wù)中的進(jìn)銷稅率差，使企業(yè)稅負(fù)大大降低，提升企業(yè)盈利能力。但要注意的是，目前稅務(wù)部門對廣告公司所采購的產(chǎn)品價(jià)格是否合乎市場價(jià)格還不能明確評判，這是對廣告公司比較有利的，但同時(shí)也給企業(yè)帶來了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，所以廣告公司采購時(shí)一定要實(shí)事求是，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.大型設(shè)備采購。有形動(dòng)產(chǎn)租賃歸入到營改增范疇內(nèi)，提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃適用 13%的增值稅最高稅率。這就使得企業(yè)在采購大型設(shè)備時(shí)，可以按照有形動(dòng)產(chǎn)租賃下的融資租賃方式來租用大型設(shè)備，這樣承租企業(yè)就能得到與采購時(shí)一樣的抵扣效益。另外，融資租賃大型設(shè)備的另一個(gè)好處，是可以加速設(shè)備折舊的節(jié)稅功能，企業(yè)使用融資租賃方式租借的設(shè)備，折舊年限可按租借期限和國家規(guī)定的折舊年限孰短的原則確定，但折舊年限不能小于三年，企業(yè)通過加速折舊，可減少當(dāng)期應(yīng)交所得稅。融資租賃還具有資金使用量小，降低企業(yè)現(xiàn)金壓力;審批較為容易，相較貸款更加方便快捷;制藥企業(yè)可以考慮使用該種方式，減少設(shè)備資金的占用，將更多資金投入到企業(yè)的發(fā)展中。

四、結(jié)語

簡而言之，稅務(wù)管理工作需要結(jié)合制藥企業(yè)自身實(shí)際情況，在其具體經(jīng)營發(fā)展過程中，不斷的優(yōu)化和細(xì)化稅務(wù)管理工作，開展企業(yè)稅務(wù)籌劃、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，合理降低企業(yè)稅負(fù)，進(jìn)一步提升制藥企業(yè)的競爭優(yōu)勢，進(jìn)而促使企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展。

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