段婷婷

摘要：企業(yè)內(nèi)部的控制和管理是當(dāng)今企業(yè)管理整體體系中至關(guān)重要的組成部分之一。其中，財(cái)務(wù)方面的管理是企業(yè)內(nèi)部管理的關(guān)鍵和核心，規(guī)范、高效的企業(yè)內(nèi)部管控是企業(yè)各方面業(yè)務(wù)、各方面經(jīng)營和管理活動(dòng)得以正常開展、進(jìn)行的前提和基礎(chǔ)。

隨著社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，軍工科研事業(yè)單位也更加市場化和規(guī)范化。國家、社會(huì)各界對軍工單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求更高，使軍工單位面臨更大的管理挑戰(zhàn)。加強(qiáng)軍工事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作迫在眉睫。

本文從內(nèi)部控制和主要控制方法等基礎(chǔ)理論入手，并與實(shí)際工作相結(jié)合，采取理論結(jié)合實(shí)踐的分析論證方法，對典型軍工科研事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部管控中的項(xiàng)目成本管控提出自己的想法。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制（internal control）;財(cái)務(wù)內(nèi)控（internal financial control）;項(xiàng)目成本管控（project cost for control）

一、導(dǎo)論：背景、意義、創(chuàng)新及不足之處

發(fā)展是解決問題的根本，創(chuàng)新是發(fā)展的主要?jiǎng)恿?。作為第一生產(chǎn)力，科技創(chuàng)新活動(dòng)通過具體科研項(xiàng)目的立項(xiàng)、實(shí)施過程來探索未知世界，進(jìn)而為解決國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的現(xiàn)實(shí)問題提出解決的方案和手段。因此，科研項(xiàng)目的規(guī)范和高效管控至關(guān)重要。

軍工科研事業(yè)單位是從事科學(xué)技術(shù)研究和應(yīng)用開發(fā)的組織機(jī)構(gòu)，承擔(dān)著國家的重大、重點(diǎn)科研項(xiàng)目，這些項(xiàng)目在國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著重要作用。加強(qiáng)和改進(jìn)軍工科研事業(yè)單位的內(nèi)部控制，不僅能提高科研項(xiàng)目的質(zhì)量，而且能極大地提高科研水平，對國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展意義重大。

本文通過對內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)內(nèi)控與科研項(xiàng)目特點(diǎn)的介紹，引入項(xiàng)目成本管控理念，對典型軍工科研事業(yè)單位普遍存在的內(nèi)部管控問題深入進(jìn)行了梳理和分析，同時(shí)也提出了相應(yīng)的問題解決手段和方法。限于作者水平和本文寫作時(shí)間，本文在加強(qiáng)控制辦法等方面做得還不夠詳盡，可實(shí)施性仍有待進(jìn)一步研究。

二、內(nèi)部控制涵義、財(cái)務(wù)內(nèi)控涵義和內(nèi)容

（一）內(nèi)部控制涵義

內(nèi)部控制指一個(gè)組織的經(jīng)營管理者為了使組織的各項(xiàng)活動(dòng)有效率、效果和效益以及遵守各項(xiàng)規(guī)章制度，維護(hù)財(cái)產(chǎn)完整安全，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效，而對經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整、檢查和制約所形成的內(nèi)部管理機(jī)制，是組織為實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)而形成的自律系統(tǒng)。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的涵義

企業(yè)財(cái)務(wù)方面的內(nèi)部管理和控制簡稱“財(cái)務(wù)內(nèi)控”，是企業(yè)內(nèi)部管理和控制的重要內(nèi)容，也是企業(yè)財(cái)務(wù)方面管理工作的關(guān)鍵和核心。財(cái)務(wù)內(nèi)控與財(cái)務(wù)的分析、財(cái)務(wù)的預(yù)測、財(cái)務(wù)的決策共同組成企業(yè)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，對企業(yè)各個(gè)層次的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行約束和監(jiān)督，為管理者的經(jīng)營決策提供幫助。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控實(shí)施的核心目的是提高企業(yè)經(jīng)營管理的效率，確保企業(yè)資產(chǎn)和資本實(shí)現(xiàn)收益最大化。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

（1）財(cái)務(wù)組織運(yùn)行控制。財(cái)務(wù)組織運(yùn)作控制是指企業(yè)從管理組織的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、運(yùn)行方面，對企業(yè)整體組織架構(gòu)、財(cái)務(wù)管理部門職責(zé)分工、財(cái)務(wù)部門與其他部門的協(xié)作關(guān)系、財(cái)務(wù)部門的崗位設(shè)置和工作職責(zé)等進(jìn)行合理設(shè)計(jì)，確保程序規(guī)范和運(yùn)行高效。

（2）財(cái)務(wù)資金風(fēng)險(xiǎn)控制。企業(yè)資金的風(fēng)險(xiǎn)控制貫穿企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，主要的工作內(nèi)容包括資金風(fēng)險(xiǎn)識別、資金風(fēng)險(xiǎn)分類、資金風(fēng)險(xiǎn)原因分析、資金風(fēng)險(xiǎn)控制的手段和措施等。

（3）企業(yè)財(cái)產(chǎn)保全控制。企業(yè)財(cái)產(chǎn)保全控制是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的核心工作之一。主要的工作內(nèi)容包括財(cái)產(chǎn)的保管、財(cái)產(chǎn)的定期盤點(diǎn)和記錄、財(cái)產(chǎn)的保險(xiǎn)管控以及通過企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行保全控制。

（4）企業(yè)全面預(yù)算控制。企業(yè)全面預(yù)算控制是企業(yè)管理層關(guān)注的重點(diǎn)工作。一般來說，由企業(yè)的管理層根據(jù)企業(yè)發(fā)展的需求、規(guī)劃、目標(biāo)，組織企業(yè)相關(guān)部門共同制定企業(yè)業(yè)務(wù)方面的具體工作計(jì)劃，根據(jù)工作計(jì)劃推進(jìn)對資金的實(shí)際需求，形成企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算。在實(shí)際執(zhí)行過程中，工作計(jì)劃會(huì)發(fā)生變化和調(diào)整，因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算也需要對應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，以確保業(yè)務(wù)計(jì)劃與資金預(yù)算的協(xié)調(diào)和同步。

（5）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制是對企業(yè)各類業(yè)務(wù)和控制、對企業(yè)的日常運(yùn)營管理是否符合程序和制度、對企業(yè)的資源是否得以高效和合理利用、對企業(yè)財(cái)務(wù)管理是否符合企業(yè)管理的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定等進(jìn)行獨(dú)立分析評價(jià)?？梢哉f，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制是企業(yè)財(cái)務(wù)控制的“裁判”，對完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系意義重大。

三、建立企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的主要原則

（一）“合規(guī)性”原則

“合規(guī)性原則”是內(nèi)控制度體系建立的首要條件。對于軍工科研事業(yè)單位來說，內(nèi)部管控的制度必須以國家、地方的相關(guān)法律法規(guī)為底線，在國家、地方的法律法規(guī)允許范圍內(nèi)，建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度。

（二）“整體性”原則

在制定軍工科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度的過程中，要全面覆蓋企業(yè)的所有業(yè)務(wù)活動(dòng)、全面覆蓋各類業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過程，同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度的制定既要滿足企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)增長需求，又要與企業(yè)中長期的整體發(fā)展戰(zhàn)略相匹配，并與企業(yè)的市場、經(jīng)營、規(guī)劃、人事、行政等其他部門管理制度順暢銜接。

（三）“導(dǎo)向性”原則

在制定軍工科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度的過程中，必須堅(jiān)持“需求導(dǎo)向”和“問題導(dǎo)向”相結(jié)合，針對單位實(shí)際運(yùn)行管理過程中反映出來的潛在需求和存在的問題，制定相應(yīng)管控原則、措施、流程，確保有利于企業(yè)效益提升的需求得以滿足，問題得以解決。

（四）“連貫性”原則

財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度的高效執(zhí)行是軍工科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平的重要標(biāo)志。財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制定的過程中，應(yīng)盡可能充分考慮相應(yīng)制度的企業(yè)未來發(fā)展過程中的適用性，避免管理制度的反復(fù)修訂、變動(dòng)給企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理產(chǎn)生負(fù)面的影響。

四、軍工科研事業(yè)單位科研項(xiàng)目的典型特征

（一）軍工科研事業(yè)單位的科研項(xiàng)目通常服務(wù)于國防武器裝備研制、試驗(yàn)，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)主要來自于國家財(cái)政資金或部隊(duì)資金。研究目的明確、研究內(nèi)容涉密且敏感、項(xiàng)目不確定性較多、可供借鑒的成熟技術(shù)不多，通常需要自主研發(fā)、項(xiàng)目周期長、經(jīng)費(fèi)準(zhǔn)確預(yù)測難度較大、項(xiàng)目管理十分復(fù)雜。

（二）軍工科研事業(yè)單位的科研項(xiàng)目通常具有較強(qiáng)的創(chuàng)新性及不確定性。創(chuàng)新和未知是軍工科研項(xiàng)目的固有特點(diǎn)，尤其是預(yù)先研究項(xiàng)目，由于需要探索、創(chuàng)新、驗(yàn)證的內(nèi)容多，從而使得項(xiàng)目費(fèi)用的測算、管控等具有較高的難度。

（三）軍工科研事業(yè)單位的科研項(xiàng)目生產(chǎn)特點(diǎn)是產(chǎn)量少（單件或小批量），難度高（產(chǎn)品結(jié)構(gòu)復(fù)雜），成本高（成本無法通過大批量生產(chǎn)、銷售降低成本）。

（四）軍工科研事業(yè)單位的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)渠道眾多，管理要求各異。對于軍工科研事業(yè)單位來說，同時(shí)面對眾多渠道的經(jīng)費(fèi)管理要求，給軍工科研項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理帶來了諸多挑戰(zhàn)。

五、科研項(xiàng)目管控現(xiàn)狀

從項(xiàng)目、產(chǎn)品的生命周期來看，在科研生產(chǎn)的各個(gè)階段缺乏有效的項(xiàng)目管控，未能較好實(shí)現(xiàn)對項(xiàng)目的申報(bào)階段、研發(fā)階段以及材料的采購環(huán)節(jié)、外協(xié)加工等環(huán)節(jié)的全過程控制。

由于科研項(xiàng)目的頂層策劃為充分將項(xiàng)目的工作進(jìn)度與資金計(jì)劃、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理等內(nèi)容統(tǒng)籌考慮，使得科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理與其他管理內(nèi)容脫節(jié)，給科研項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行和經(jīng)費(fèi)管理帶來較多的風(fēng)險(xiǎn)。

本人分析日常財(cái)務(wù)工作中遇到的各種情況，總結(jié)科研項(xiàng)目管控存在的問題，主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

（一）科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制不科學(xué)，導(dǎo)致最終項(xiàng)目實(shí)施時(shí)，遇到無法按照預(yù)算執(zhí)行的情況。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)管理責(zé)任不清晰，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)?！爸丶夹g(shù)、輕財(cái)務(wù)”，“重結(jié)果、輕過程”等現(xiàn)象在科研項(xiàng)目管理過程中普遍存在。使得眾多科研單位在項(xiàng)目立項(xiàng)、實(shí)施全過程中普遍缺乏統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、跟蹤反饋和約束機(jī)制。

例如：項(xiàng)目申報(bào)策劃時(shí)沒有根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際需求測算經(jīng)費(fèi)，導(dǎo)致項(xiàng)目最終申請獲得的經(jīng)費(fèi)與實(shí)際使用需求脫節(jié)，有的經(jīng)費(fèi)“不好花”，有的經(jīng)費(fèi)“不夠花”。而企業(yè)財(cái)務(wù)部門雖然比較了解具體政策法規(guī)，也十分注重科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的收支核算，卻因?yàn)椴皇煜ぞ唧w科研項(xiàng)目的具體內(nèi)容，導(dǎo)致無法在科研項(xiàng)目立項(xiàng)、實(shí)施全過程中對科研經(jīng)費(fèi)的規(guī)范、高效使用進(jìn)行有效管理。

（三）缺乏項(xiàng)目全過程監(jiān)管機(jī)制與項(xiàng)目管控評價(jià)機(jī)制?？蒲许?xiàng)目成本費(fèi)用支出基本是事后監(jiān)督檢查?？蒲许?xiàng)目管控評價(jià)的制度不夠完善。企業(yè)對于科研項(xiàng)目的監(jiān)督、考核往往更為側(cè)重項(xiàng)目的形象進(jìn)度和取得的具體科研成果，經(jīng)費(fèi)的合規(guī)、高效使用經(jīng)常被忽視。

六、如何加強(qiáng)項(xiàng)目成本管控

（一）設(shè)置科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)經(jīng)理人、定期跟新和完善科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)信息，根據(jù)國家、地方法律法規(guī)，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管控制度和項(xiàng)目實(shí)際需求，確定高效、合理的管控方式，建立有利于提升管理效率的科研經(jīng)費(fèi)管理信息化共享平臺(tái)。

（二）以全面預(yù)算管理作為科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的“綱”，做實(shí)科研項(xiàng)目預(yù)算管控體系。全面預(yù)算管理是軍工科研單位進(jìn)行事前、事中、事后財(cái)務(wù)內(nèi)部管控的有效工具，必須以全面預(yù)算管理為“綱”，建立起軍工科研單位的內(nèi)部預(yù)算控制體系。

（三）財(cái)務(wù)管理前移，注重頂層策劃。逐步改變以往“先要錢，后做事”的管理模式。將財(cái)務(wù)部門在科研項(xiàng)目立項(xiàng)、預(yù)算、核算及驗(yàn)收評審過程中的位置前移并提升，讓財(cái)務(wù)管理人員與專業(yè)技術(shù)人員共同參與定事、定錢、要錢、花錢、管錢、審錢的過程。

（四）完善企業(yè)內(nèi)部溝通和協(xié)調(diào)機(jī)制。眾多管理問題是因?yàn)闇贤ú坏轿辉斐傻?，眾多問題得不到妥善解決是協(xié)調(diào)不到位造成的。在科研項(xiàng)目管理的全過程中，科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)經(jīng)理人以及科研項(xiàng)目管理部門和財(cái)務(wù)部門必須坦誠有效溝通、積極協(xié)調(diào)配合，作為利益的共同體，共同預(yù)防問題的發(fā)生、共同挖掘已發(fā)生問題的根本原因、共同解決已發(fā)生的問題。

（五）建立科學(xué)有效的項(xiàng)目管控評價(jià)機(jī)制。對項(xiàng)目管控設(shè)置評價(jià)機(jī)制，把項(xiàng)目管控納入科研生產(chǎn)的評價(jià)體系。這樣能強(qiáng)化項(xiàng)目管控意識，對項(xiàng)目管控的實(shí)施有較大的促進(jìn)作用。

七、結(jié)束語

踐行國家安全戰(zhàn)略是軍工科研事業(yè)單位的使命和責(zé)任。在承擔(dān)國家、地方的各類重大項(xiàng)目、重點(diǎn)項(xiàng)目的過程中，軍工科研事業(yè)單位要通過加強(qiáng)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、加強(qiáng)頂層策劃、加強(qiáng)過程管控、加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)等方式，充分整合人、財(cái)、物、政策等資源，確保軍工科研項(xiàng)目過程管理規(guī)范、高效，為軍工科研項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保障，這對國防軍工事業(yè)發(fā)展和國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展來說都具有廣泛而深遠(yuǎn)的意義。本文通過對軍工科研單位財(cái)務(wù)內(nèi)控和科研項(xiàng)目典型特征的介紹，結(jié)合本人在科研單位的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，對軍工科研單位的科研項(xiàng)目管理存在的典型問題進(jìn)行了分析，并提出了相應(yīng)的解決方法，同時(shí)也闡述了加強(qiáng)軍工科研項(xiàng)目成本管控的必要性，對進(jìn)一步做好軍工科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控起到了積極促進(jìn)作用。