聶萬芝

摘要：眾所周知，農(nóng)業(yè)一直以來都是我國的立國根基，發(fā)展之本。而農(nóng)業(yè)企業(yè)中的生物資產(chǎn)更是其中的核心要素。隨著我國農(nóng)業(yè)不斷的發(fā)展，也帶來了很多關于生物資產(chǎn)會計核算方面的問題。為了更好的促進農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展，筆者結(jié)合自身多年相關的工作經(jīng)驗，就農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)的會計核算展開細致的分析與探究。

關鍵詞：生物性資產(chǎn);生物投資;會計核算;分析與探究

所謂生物資產(chǎn)，其實就是指從事養(yǎng)殖或者種植活動中所產(chǎn)生的具有生命特征的動植物。自我國進入21世紀市場經(jīng)濟體制之后，農(nóng)業(yè)企業(yè)雖然發(fā)展得十分迅猛，但是產(chǎn)業(yè)發(fā)展的背后，往往都潛藏著許多不為人知的負面因素，生物資產(chǎn)的核算問題便是其中頗為關鍵的重點課題。實際上，小型企業(yè)生物資產(chǎn)的會計核算對企業(yè)經(jīng)營效果的影響非常重要。對此，下文以種植苗木的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為核算案例，從中分析農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)會計核算存在的問題，進而探究解決農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)會計核算問題的有效策略。

一、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計算

一般情況下，小型農(nóng)企業(yè)對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的初始計量都是采取歷史成本法。恰如我們種植的苗圃，從2012年開始租地、開墾再到種植，第一年僅有少量的苗木可以用作出售，而到第二年便開始有越來越多的苗木可以出售，不過其市場價格卻銷售總量表現(xiàn)的極不穩(wěn)定。為此，本文根據(jù)市場與企業(yè)之間的實際情況，對苗木的銷售與種植、折舊核算以及培育等采用如下幾種方式進行核算：

（一）初始種植的會計處理

在2011年的時候，相關的苗圃基地定值、地租以及開墾等經(jīng)費共計503448.32元。其中，借取生物資產(chǎn)與向銀行應付賬款或銀行存款均為503448.32元;到2012年的管理發(fā)生肥料、基地養(yǎng)護、地租以及人工等費用共計421799.06元，借取生物資產(chǎn)與銀行應付賬款或銀行存款均為421799.06元;2013年所產(chǎn)生的管理發(fā)生肥料、基地養(yǎng)護、地租以及人工等費用共計521411.20元，借取生產(chǎn)性生物資產(chǎn)與銀行應付賬款或存款均為521411.20元。

（二）銷售苗木的會計處理

在2011年投入的對外銷售幼苗總收入為66510元，2012、2013年并沒有進行苗木銷售，到2014年苗木的銷售總額為115860.00元。

（三）折舊推銷的會計處理

在此項目開始啟動的時候，通過農(nóng)企業(yè)董事會開會討論，決議租地合同10年，預計生產(chǎn)經(jīng)營年限10年，會計處理依據(jù)10年攤銷折舊。依據(jù)原始攤銷年限與投余額進行平均年限法攤銷。（見表1）

二、解決農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)會計核算問題的有效策略

（一）加強生物產(chǎn)品成本管理工作

依據(jù)產(chǎn)品的成本核算制度而言，農(nóng)企業(yè)必須要完成苗木成本的結(jié)轉(zhuǎn)、分配以及有效歸集處理。對于企業(yè)經(jīng)營范圍內(nèi)發(fā)生的薪酬、修理、材料費用、人工費用等，必須要按照直接費用計入間接費用之中，并且在生物產(chǎn)品成本管理的基礎上進行有效的落實，企業(yè)應該依據(jù)材料的種類進行明確的用途區(qū)分，然后再根據(jù)有關的經(jīng)濟用途分配原則劃入生物資產(chǎn)成本之中，又或者可以將其當成是本期的損益。

（二）生物資產(chǎn)后續(xù)計量的規(guī)范性

對于農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)后續(xù)計量的規(guī)范性工作，主要包含了當期生物資產(chǎn)的培育與管護工作，對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的減值準備以及生物資產(chǎn)的折舊計提。根據(jù)農(nóng)業(yè)企業(yè)有關的生物資產(chǎn)相關信息，必須要進行初始計量工作，而且要加強后續(xù)的公允價值計量工作，以此來保證生物資產(chǎn)的可靠性。對于實際公允價值的計量工作，如若生物資產(chǎn)的前提是活躍的交易市場，而且還存在合理的共享性信息與市場價格，那么在交易過程中的同類生物資產(chǎn)也必須納入會計核算項目當中。

（三）對生物資產(chǎn)的收獲和處置工作

一旦生物資產(chǎn)完成了收獲環(huán)節(jié)，必須要對當期農(nóng)產(chǎn)品的實際存貨量進行核算。對于生物資產(chǎn)消耗過程或者出售環(huán)節(jié)發(fā)生的成本支出，必須要依據(jù)資產(chǎn)的賬面價值來進行結(jié)轉(zhuǎn)。如果是生產(chǎn)性生物物質(zhì)，則必須要對農(nóng)產(chǎn)品的人工費、分攤間接費以及材料費進行核算，將此部分內(nèi)容計入必要支出。對于農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)的盤虧、毀損、死亡等各種特殊情況，必須要妥善的將其進行處理，要做好扣除保險賠償、收入核算、結(jié)轉(zhuǎn)成本等方面的核算，以此作為特定時期的生物資產(chǎn)損益。

三、結(jié)語

筆者根據(jù)自身多年相關的工作經(jīng)驗，以種植苗木的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為核算案例，從中分析了農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)會計核算存在的問題，并探究了一條解決農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)會計核算問題的有效途徑?？偠灾?，農(nóng)業(yè)作為我國的立國根據(jù)，發(fā)展之本，必須要做好生物資產(chǎn)的會計核算工作，以此來優(yōu)化國家農(nóng)業(yè)企業(yè)的成本核算，推動農(nóng)業(yè)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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