董少華

一、公立醫(yī)院“舊內(nèi)審模式”下問(wèn)題導(dǎo)向

（一）醫(yī)院工程內(nèi)部審計(jì)角色定位模糊

公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作者大都按照慣性思維定位在“監(jiān)察審計(jì)角色”，平時(shí)在審計(jì)日常工作中以監(jiān)察監(jiān)督為主，因醫(yī)院審計(jì)人員配備有限或?qū)I(yè)能力單一，審計(jì)工作委托第三方工程咨詢?cè)靸r(jià)公司進(jìn)行，很少在工程審計(jì)工作中發(fā)揮主導(dǎo)作用，許多內(nèi)部審計(jì)工作者至今都沒(méi)有完成由“監(jiān)督審計(jì)”到“服務(wù)審計(jì)”的角色轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)工作者對(duì)于自己的職能定位和工作角色認(rèn)識(shí)模糊。

單位決策層對(duì)于內(nèi)部工程審計(jì)崗位重視度不足，在單位實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中沒(méi)有給與更加清晰細(xì)致的工作職責(zé)，在部門職能上工程內(nèi)部審計(jì)定位不夠全面，很多單位工程內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有一套健全的工作細(xì)致流程，沒(méi)法在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中做到依規(guī)依制度辦事。

施工單位及醫(yī)院內(nèi)部相關(guān)合作科室對(duì)于審計(jì)工作內(nèi)容理解片面或曲解，認(rèn)為審計(jì)工作尤其是公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)僅僅是起到監(jiān)督的作用，內(nèi)部審計(jì)做好工程過(guò)程監(jiān)督和工程結(jié)算審計(jì)監(jiān)督工作就完成了審計(jì)的全過(guò)程，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督有心理抵觸情緒。

日常工作中因方方面面因素導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)角色定位模糊，審計(jì)工作浮于表面，無(wú)法切實(shí)貫徹工程全面審計(jì)思維，事后責(zé)任相互推諉無(wú)法落到實(shí)處。

（二）醫(yī)院工程內(nèi)部審計(jì)工作控制點(diǎn)單一

醫(yī)院工程內(nèi)部審計(jì)工作一般以事后審計(jì)為主，對(duì)于工程成本控制或經(jīng)濟(jì)效益把控僅依靠委托第三方工程咨詢?cè)靸r(jià)公司的工程結(jié)算報(bào)告為依據(jù)。工程結(jié)算審計(jì)僅僅是已完工程的數(shù)據(jù)反饋的經(jīng)濟(jì)文件，對(duì)于合理控制工程成本僅通過(guò)工程結(jié)算審計(jì)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)無(wú)法完成的。工程結(jié)算審計(jì)過(guò)程中暴露的合同爭(zhēng)議、定額或清單計(jì)價(jià)爭(zhēng)議及工程經(jīng)濟(jì)簽證爭(zhēng)議問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)法做到清楚問(wèn)題脈絡(luò)并合理維護(hù)自身利益。

內(nèi)部審計(jì)人員在工程事前、事中控制及事后控制參與很少，施工過(guò)程中很少參與其中，一般委托第三方咨詢?cè)靸r(jià)單位進(jìn)行跟蹤審計(jì)，對(duì)于跟蹤審計(jì)的服務(wù)質(zhì)量無(wú)法有效地進(jìn)行控制，僅參與工程結(jié)算審計(jì)無(wú)異于紙上談兵。

（三）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作與實(shí)際工程脫離

部分醫(yī)院工程內(nèi)部審計(jì)僅參與工程結(jié)算，對(duì)于工程施工過(guò)程中的材料采購(gòu)計(jì)劃、施工方案確定、隱蔽工程施工及工程可行性方案了解不多，工程結(jié)算時(shí)不了解工程實(shí)際施工方案及施工條件，造成工程結(jié)算與實(shí)際偏離較大。例如：某雨水檢查井拆除后重建，根據(jù)施工單位及現(xiàn)場(chǎng)管理人員提供結(jié)算資料開(kāi)挖時(shí)需要降水，內(nèi)部審計(jì)人員沒(méi)有在施工過(guò)程中現(xiàn)場(chǎng)參與，在結(jié)算時(shí)增加降水費(fèi)用，然而實(shí)際施工過(guò)程中不存在降水工序，不僅造成了醫(yī)院利益損失同時(shí)沒(méi)有規(guī)避現(xiàn)場(chǎng)施工管理人員的工作風(fēng)險(xiǎn)。

二、醫(yī)院工程內(nèi)部審計(jì)全覆蓋切入點(diǎn)

醫(yī)院工程內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該全面覆蓋全過(guò)程跟蹤，由原先“舊模式”下的僅參與工程結(jié)算轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲?jì)全過(guò)程全覆蓋。事前控制參與項(xiàng)目可行性研究，對(duì)項(xiàng)目成本、預(yù)算及收益進(jìn)行全面分析；事中控制參與工程招標(biāo)清單及工程控制價(jià)制定、材料采購(gòu)控制價(jià)制定、施工變更方案分析、工程經(jīng)濟(jì)簽證審批、隱蔽工程計(jì)價(jià)核量；事后控制委托第三方審計(jì)單位或獨(dú)立進(jìn)行工程結(jié)算審計(jì)及工程整體成本復(fù)核。

三、醫(yī)院工程內(nèi)部審計(jì)全覆蓋實(shí)施舉措

（一）事前審計(jì)控制

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作者以各個(gè)專業(yè)（土建、裝飾、安裝、園林）參與到相關(guān)工程可行性研究中，以工程初步規(guī)劃為基礎(chǔ)獨(dú)立套用相關(guān)定額計(jì)算工程預(yù)算成本，出具單位工程、分部工程及分項(xiàng)工程造價(jià)分析，為醫(yī)院工程審批決策層提供真實(shí)可靠的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)和工程相關(guān)參數(shù)。

（二）事中審計(jì)控制

內(nèi)部審計(jì)人員參與施工圖紙會(huì)審及設(shè)計(jì)交底，認(rèn)真熟悉了解施工圖紙內(nèi)容，在保證質(zhì)量前提下提出合理化控制成本建議。在優(yōu)化圖紙后依據(jù)掌握?qǐng)D紙參與工程清單的編制工作，制定準(zhǔn)確的工程招標(biāo)清單，招標(biāo)清單的準(zhǔn)確率影響到工程施工至工程結(jié)算整個(gè)過(guò)程，有效的招標(biāo)清單既能維護(hù)建設(shè)單位的合理利益又不會(huì)造成施工單位失利報(bào)價(jià)后偷工減料等不規(guī)范問(wèn)題的發(fā)生。

對(duì)于清單中的材料及設(shè)備價(jià)格確定，內(nèi)部審計(jì)人員以獨(dú)立的身份進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研，確定合理的材料控制價(jià)是工程施工過(guò)程中控制成本最顯著的手段。在施工過(guò)程中內(nèi)部審計(jì)人員參與工程材料進(jìn)場(chǎng)驗(yàn)收，確定使用材料同之前確定材料一致，合理控制工程成本的同時(shí)保證工程的質(zhì)量。

對(duì)工程經(jīng)濟(jì)簽證審計(jì)人員協(xié)同建設(shè)部門人員及施工單位共同核對(duì)審批，掌握工程簽證發(fā)生的構(gòu)架脈絡(luò)，此舉控制工程成本的同時(shí)也降低建設(shè)單位人員違紀(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（三）事后審計(jì)控制

根據(jù)內(nèi)部審計(jì)部門的自身技術(shù)力量選擇獨(dú)立審計(jì)或委托第三方審計(jì)，對(duì)委托第三方審計(jì)過(guò)程中應(yīng)全過(guò)程參與，對(duì)于工程量、定額套用項(xiàng)、甲供材對(duì)比分析應(yīng)全面掌握了解，對(duì)審計(jì)結(jié)算完成的工程與事前工程預(yù)算進(jìn)行對(duì)比分析，查找前期工作不足之處提高自身業(yè)務(wù)水平，促成良性的業(yè)務(wù)水平累計(jì)增長(zhǎng)循環(huán)。

（四）內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)代化建設(shè)

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，推進(jìn)單位審計(jì)信息化。不斷提高內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化的同時(shí)注重審計(jì)信息化的建設(shè)，以單位內(nèi)部辦公系統(tǒng)為平臺(tái)提高審計(jì)網(wǎng)絡(luò)化，充分利用信息技術(shù)和數(shù)字化平臺(tái)提高審計(jì)效率。

四、醫(yī)院工程內(nèi)部審計(jì)全覆蓋的效果反饋

作者以醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員身份借調(diào)醫(yī)院基建處全過(guò)程跟蹤審計(jì)某綜合樓項(xiàng)目，以內(nèi)部審計(jì)全覆蓋全過(guò)程跟蹤的方式開(kāi)展工作，從項(xiàng)目立項(xiàng)開(kāi)始以內(nèi)部審計(jì)人員身份參與基建工作，通過(guò)實(shí)際工作發(fā)現(xiàn)該方式效果顯著，最大程度節(jié)約醫(yī)院工程成本提高社會(huì)資源優(yōu)化配置的同時(shí)規(guī)避了工程過(guò)程中違法亂紀(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)全覆蓋將成為從源頭上成為醫(yī)院內(nèi)部工程合理控制的一種有效的機(jī)制。