曾靖茹 張雯

【摘要】近年來，隨著人們對于可持續(xù)發(fā)展理念的重視，低碳經(jīng)濟(jì)開始盛行，各行各業(yè)紛紛開始綠色革命。低碳經(jīng)濟(jì)背景下的管理會計(jì)減少了生產(chǎn)環(huán)節(jié)中高碳能源的消耗量，從而大幅縮減了各種溫室氣體的排放量，在追求經(jīng)濟(jì)增長的同時(shí)，為綠色環(huán)境貢獻(xiàn)一份自己的力量。當(dāng)前，在可持續(xù)發(fā)展理念與現(xiàn)代化科學(xué)技術(shù)的影響下，我國企業(yè)飛速發(fā)展，但是企業(yè)的管理會計(jì)與其自身的發(fā)展速度不匹配，而作為管理會計(jì)的新興領(lǐng)域，可持續(xù)發(fā)展管理會計(jì)巧妙地將低碳經(jīng)濟(jì)與可持續(xù)發(fā)展理念相結(jié)合。如果將其同傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)行比較分析，并結(jié)合當(dāng)前的可持續(xù)發(fā)展管理會計(jì)在礦業(yè)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，最后對該領(lǐng)域中存在的各種問題提出針對性的對策與建議，希望可以為促進(jìn)礦業(yè)企業(yè)管理會計(jì)改革提供一定的借鑒意義，以推動企業(yè)的低碳化改革。

【關(guān)鍵詞】低碳經(jīng)濟(jì)?可持續(xù)發(fā)展?管理會計(jì)

一、前言

所謂低碳經(jīng)濟(jì)指的是以低能耗為主要特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)模式，它在提倡提高能源的利潤率為前提來提高國民經(jīng)濟(jì)總額。當(dāng)前，低碳經(jīng)濟(jì)更是在我國國民經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中扮演中重要的角色，推動我國各行各業(yè)的改革創(chuàng)新。我國國務(wù)院早在2011年就下發(fā)了《“十二五”節(jié)能減排綜合性工作方案》，該文案中為企業(yè)規(guī)定了明確的節(jié)能減排的具體指標(biāo)，為企業(yè)的綠色經(jīng)濟(jì)制定了目標(biāo)。后來隨著各項(xiàng)國際環(huán)保協(xié)議的簽訂，我國的企業(yè)也逐漸更為注重低碳經(jīng)濟(jì)，實(shí)行自身的發(fā)展變革。毫不夸張的說，不僅是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)成本的深遠(yuǎn)影響，也是對社會進(jìn)步的責(zé)任。

二、可持續(xù)發(fā)展管理會計(jì)理論概述

（一）可持續(xù)發(fā)展管理會計(jì)的含義

可持續(xù)發(fā)展管理會計(jì)指的是在當(dāng)前低碳經(jīng)濟(jì)的大背景下，通過運(yùn)用靈活機(jī)動的管理會計(jì)學(xué)理論，對企業(yè)中的多樣經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行系統(tǒng)化的規(guī)劃分配、把控及決策，在這個(gè)過程中，可以實(shí)現(xiàn)會計(jì)系統(tǒng)與管理系統(tǒng)雙方面的可持續(xù)發(fā)展。在低碳經(jīng)濟(jì)理念的主導(dǎo)下，管理會計(jì)正處于由傳統(tǒng)的管理會計(jì)向重視環(huán)境適應(yīng)性的新型戰(zhàn)略管理會計(jì)的轉(zhuǎn)型期。相信隨著時(shí)代的發(fā)展與人們對于可持續(xù)理念的日益重視，可持續(xù)管理會計(jì)勢必成為新時(shí)代下的主流會計(jì)思想。

（二）可持續(xù)發(fā)展管理會計(jì)和管理會計(jì)的聯(lián)系和區(qū)別

三、企業(yè)可持續(xù)發(fā)展管理會計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀分析

（一）可持續(xù)發(fā)展管理會計(jì)定位不明確

我國的管理會計(jì)起步較晚，當(dāng)前使用的管理會計(jì)體系是向歐美國家學(xué)習(xí)得來的，但是在學(xué)習(xí)的過程中沒有注意同我國的具體國情相結(jié)合。況且，各企業(yè)對管理會計(jì)的理解和應(yīng)用仍處于基層，崗位的職責(zé)劃分和業(yè)務(wù)領(lǐng)域不夠明晰。管理會計(jì)的工作執(zhí)行混亂，大大的降低了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，并且企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理效率逐漸降低，使管理會計(jì)在工作中無法發(fā)揮其重要性。

（二）可持續(xù)發(fā)展管理方法缺乏創(chuàng)新

現(xiàn)今，我國的大多數(shù)企業(yè)仍使用的是傳統(tǒng)的管理方法，未能體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展理念，也缺乏對瞬息萬變的市場經(jīng)營環(huán)境作出及時(shí)的反映。以煤炭行業(yè)為例，山西省是我國的煤炭大省，僅2015年一年，該省的煤炭產(chǎn)量可達(dá)80億噸，但是在煤炭高產(chǎn)的情況下，山西省的煤炭行業(yè)并未創(chuàng)造高額利潤，甚至連年虧損，2015年山西省煤炭企業(yè)累計(jì)虧損9425億元，為煤炭企業(yè)的發(fā)展造成了巨大的壓力，在此背景下，企業(yè)應(yīng)加大對管理會計(jì)的重視，充分利用現(xiàn)代化的可持續(xù)理念推動企業(yè)的改革創(chuàng)新。然而大部分的礦業(yè)企業(yè)管理者缺乏對于會計(jì)制度的了解，為提升盈利水平，管理者重視產(chǎn)品的開采與營銷環(huán)節(jié)，而忽略了財(cái)務(wù)的管理作用，只將其用作財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的記錄，未能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)資源的高效利用。盡管當(dāng)前有的大中型企業(yè)管理者加大了對管理會計(jì)的重要重視程度，但在實(shí)際的管理工作中靈活程度不夠高，缺乏與財(cái)務(wù)會計(jì)的協(xié)調(diào)。

（三）可持續(xù)發(fā)展管理主體錯(cuò)誤

大多數(shù)企業(yè)認(rèn)為可持續(xù)發(fā)展理念是為迎合國家相關(guān)政策，殊不知，其與自身的發(fā)展息息相關(guān)。在企業(yè)的日常經(jīng)營管理過程中，企業(yè)的管理人員對于可持續(xù)管理會計(jì)缺乏足夠的了解，甚至將財(cái)務(wù)會計(jì)同管理會計(jì)相混同，這將降低企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作效率。并且，企業(yè)的管理人員對生產(chǎn)環(huán)節(jié)不了解，對于管理會計(jì)的認(rèn)知程度與理念不完全清楚，但是生產(chǎn)前線的工作人員無法參與到企業(yè)的管理工作中，造成可持續(xù)管理會計(jì)的實(shí)際管理效率較低。

（四）缺乏可持續(xù)管理會計(jì)的制度支持

在現(xiàn)代化的企業(yè)經(jīng)營管理中，可持續(xù)經(jīng)營成為了其發(fā)展的最高目標(biāo)。而企業(yè)若要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)加大對企業(yè)各方面的重視力度，例如管理水平與崗位的配置，企業(yè)日常經(jīng)營中的諸多環(huán)節(jié)都對可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)起到了關(guān)鍵的作用，而在這些環(huán)節(jié)中，管理會計(jì)環(huán)節(jié)極為重要。當(dāng)前，隨著現(xiàn)代化技術(shù)的發(fā)展，學(xué)術(shù)界針對管理會計(jì)方面進(jìn)行了大量的研究，推動了財(cái)務(wù)會計(jì)理論的發(fā)展變革，雖然國家在2015年已將《會計(jì)法》納入到立法研究體系中，但是學(xué)術(shù)界對可持續(xù)管理會計(jì)方面的研究不足，相關(guān)可持續(xù)管理會計(jì)制度體系不健全，使得企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營管理中無章可循，使得可持續(xù)管理制度的實(shí)際效用大打折扣。

四、低碳經(jīng)濟(jì)背景下企業(yè)管理會計(jì)運(yùn)行存在的問題

當(dāng)前，在我國市場化經(jīng)濟(jì)體制下，人們對于環(huán)保的意識越來越強(qiáng)，導(dǎo)致污染較大的礦業(yè)企業(yè)發(fā)展受阻，企業(yè)為經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的可持續(xù)發(fā)展成本提升。在當(dāng)前的低碳經(jīng)濟(jì)的大背景下，如何提升企業(yè)的競爭力、增強(qiáng)企業(yè)的實(shí)力，成為了新時(shí)期企業(yè)發(fā)展變革時(shí)期面臨的最關(guān)鍵問題之一。

（一）管理會計(jì)轉(zhuǎn)型不受重視，體系缺失

就我國的相關(guān)文件指出要在5到10年的時(shí)間，推動我國管理會計(jì)的改革，并使其達(dá)到國際領(lǐng)先水平，并指出應(yīng)從加強(qiáng)會計(jì)相關(guān)理論建設(shè)和專業(yè)人才培養(yǎng)等方面著手來促進(jìn)管理會計(jì)發(fā)展。然而我國大多數(shù)的企業(yè)經(jīng)營理念較為落后，這一點(diǎn)在山西省的小企業(yè)較為明顯，這些企業(yè)忽略了管理會計(jì)可持續(xù)化的重要性，有的甚至聘用非專業(yè)人員從事會計(jì)相關(guān)工作，導(dǎo)致在企業(yè)中管理會計(jì)缺乏系統(tǒng)的理論指導(dǎo)，并且管理人員的相關(guān)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不豐富，就更別說管理會計(jì)的轉(zhuǎn)向發(fā)展了，大大降低了其轉(zhuǎn)型后應(yīng)有的工作效率。

當(dāng)前，我國的多數(shù)礦業(yè)企業(yè)將可持續(xù)發(fā)展管理會計(jì)視為迎合國家政策而為之，他們沒有認(rèn)識到現(xiàn)代化管理會計(jì)的諸多優(yōu)勢，反而重視其可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)顧慮。有的企業(yè)錯(cuò)誤地認(rèn)為，如果企業(yè)重視對環(huán)境成本方面的核算，反而會吸引公眾對該企業(yè)環(huán)境影響方面的注意力，承受更多的關(guān)注。由此，在管理會計(jì)的可持續(xù)發(fā)展轉(zhuǎn)向不受重視的情況下，轉(zhuǎn)型難以實(shí)現(xiàn)。

（二）財(cái)務(wù)職員業(yè)務(wù)素養(yǎng)待提高

為順應(yīng)當(dāng)前的低碳經(jīng)濟(jì)，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員除掌握傳統(tǒng)的會計(jì)知識外，應(yīng)對可持續(xù)發(fā)展理念與企業(yè)的內(nèi)部控制有所了解。然而我國的礦業(yè)企業(yè)往往缺乏高素質(zhì)的管理會計(jì)師，對人才建設(shè)不夠重視，難以滿足自身的發(fā)展需求。我國的礦業(yè)企業(yè)管理方式缺乏改革創(chuàng)新，大多為“家族式”經(jīng)營，往往聘用管理人員的親屬作為財(cái)務(wù)工作人員，方便為粉飾企業(yè)的經(jīng)營狀況而篡改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致企業(yè)中的管理會計(jì)效用不佳。以重慶的天來福礦山為例，該企業(yè)的崗位設(shè)置不合理，人員配備不齊，為縮減人員成本，經(jīng)常會出現(xiàn)“一人多崗”的現(xiàn)象，顯然，這樣的人員設(shè)置難以滿足企業(yè)的發(fā)展需求。所以，企業(yè)應(yīng)重視財(cái)務(wù)人才的培養(yǎng)，并加大對于財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度。

（三）監(jiān)督模式不夠科學(xué)

當(dāng)前我國的多數(shù)礦業(yè)企業(yè)管理方式落后，在不健全的財(cái)務(wù)體系下，加之管理人員對于生產(chǎn)運(yùn)營的具體情況缺乏了解，導(dǎo)致財(cái)務(wù)制度在制定階段可能會出現(xiàn)一定的偏差，不利于企業(yè)增強(qiáng)自身實(shí)力。

目前，以重慶天來福礦山為首的大多數(shù)礦業(yè)企業(yè)對可持續(xù)發(fā)展及相關(guān)問題的意識還比較淡薄，沒有將企業(yè)的管理會計(jì)同可持續(xù)發(fā)展理念結(jié)合起來。所以礦業(yè)企業(yè)應(yīng)加大對于自身的綜合管理體系的建設(shè)，在注重產(chǎn)品質(zhì)量的同時(shí)加大對于成本方面的重視，以幫助企業(yè)根據(jù)市場的變化作出及時(shí)的反應(yīng)，提升自身的競爭力，承擔(dān)起社會責(zé)任。

（四）信息技術(shù)應(yīng)用較差

由于企業(yè)在持續(xù)發(fā)展建設(shè)中需對信息技術(shù)進(jìn)行及時(shí)的更新，后續(xù)投入較多，礦業(yè)企業(yè)為提高盈利水平，忽視了自身的可持續(xù)發(fā)展。以天來福礦山為例，盡管該企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)可以滿足企業(yè)的當(dāng)前業(yè)務(wù)，但是對于信息技術(shù)等缺乏足夠的投入，導(dǎo)致該企業(yè)的創(chuàng)新水平不高，特別是在數(shù)據(jù)分析方面能力不足，不利于企業(yè)的未來創(chuàng)新變革。也有很多礦業(yè)企業(yè)尚未建立自己的企業(yè)資料計(jì)劃平臺，僅使用免費(fèi)的財(cái)務(wù)管理軟件或是人工代賬等方式進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，缺乏專業(yè)會計(jì)人員的調(diào)劑，增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理難度。

五、企業(yè)管理會計(jì)工作轉(zhuǎn)型的對策建議

在經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展理念的引導(dǎo)下，企業(yè)在重視生產(chǎn)經(jīng)營變革的同時(shí)，也相應(yīng)重視會計(jì)制度方面的完善工作。礦業(yè)企業(yè)較其它行業(yè)相比，生產(chǎn)中污染量較多，為適應(yīng)當(dāng)前的低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展理念，企業(yè)應(yīng)提升對管理會計(jì)方面的重視力度，具體來說，礦業(yè)企業(yè)可以健全自身的管理會計(jì)制度體系并加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識培訓(xùn)力度，以優(yōu)化其可持續(xù)發(fā)展管理會計(jì)的發(fā)展環(huán)境。

（一）完善管理會計(jì)體系建設(shè)

我國礦山企業(yè)中管理會計(jì)轉(zhuǎn)型進(jìn)度不盡如人意，這其中的很大一部分原因就是企業(yè)的管理人員與財(cái)務(wù)人員對管理會計(jì)轉(zhuǎn)向發(fā)展的重視不足。受專業(yè)知識所限，部分企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員認(rèn)為管理會計(jì)工作就是傳統(tǒng)的編制財(cái)務(wù)報(bào)表與對企業(yè)成本進(jìn)行控制等內(nèi)容，當(dāng)然，這種想法與現(xiàn)代社會發(fā)展偏差較大。我國的礦業(yè)企業(yè)應(yīng)主動學(xué)習(xí)國際能源行業(yè)管理會計(jì)管理模式，并結(jié)合自身的實(shí)際情況，構(gòu)建符合自己未來發(fā)展的管理會計(jì)體系。此外，由于市場環(huán)境是瞬息萬變的，為適應(yīng)市場發(fā)展，礦業(yè)企業(yè)對管理會計(jì)的要求也在不斷發(fā)生變化，而這需要企業(yè)從管理與財(cái)務(wù)的視角看待這個(gè)問題，使管理會計(jì)的轉(zhuǎn)向發(fā)展進(jìn)度同企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r相匹配。

（二）提高財(cái)務(wù)職員業(yè)務(wù)素質(zhì)

由于企業(yè)在開展順應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì)的管理會計(jì)工作時(shí)，需要財(cái)務(wù)工作人員具有較高的專業(yè)素養(yǎng)，并對低碳經(jīng)濟(jì)與企業(yè)的具體業(yè)務(wù)流程有一定的了解。然而當(dāng)前的礦山企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員文化水平較低，專業(yè)素養(yǎng)有待提高，所以企業(yè)應(yīng)著力提升管理會計(jì)水平。具體來說，首先，應(yīng)根據(jù)我國的會計(jì)制度對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行前沿知識的培訓(xùn);其次，企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)人員應(yīng)主動加強(qiáng)對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的了解，提高對自己的業(yè)務(wù)水平要求。同時(shí)，礦山企業(yè)還應(yīng)注重企業(yè)的人才結(jié)構(gòu)的建設(shè)，同相關(guān)高等院校簽訂人才培養(yǎng)計(jì)劃，并制定具體的招生計(jì)劃，對定向招生的學(xué)生進(jìn)行管理會計(jì)方面的知識教學(xué)，著力培養(yǎng)“專業(yè)知識精、綜合素質(zhì)高”的專業(yè)人才。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督

由于全球市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬變，我國企業(yè)的經(jīng)營狀況很大程度上會受到國際環(huán)境變化的影響，其中資源類行業(yè)受到的影響極為明顯，為能源類企業(yè)的發(fā)展帶來了阻礙。因此，能源產(chǎn)業(yè)的內(nèi)部改革勢在必行?？沙掷m(xù)管理會計(jì)不僅是時(shí)代發(fā)展的產(chǎn)物，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)變革的必要手段。企業(yè)在日常的財(cái)務(wù)管理中，應(yīng)加大對內(nèi)部監(jiān)督力度，提升管理會計(jì)在監(jiān)督管理工作中的地位，推動管理結(jié)構(gòu)變革。對于企業(yè)經(jīng)營管理中的不合理之處，借鑒行業(yè)的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行調(diào)整，完善現(xiàn)代化的管理模式。企業(yè)的會計(jì)監(jiān)督工作應(yīng)以戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，結(jié)合自身的實(shí)際情況制定科學(xué)合理的管控制度，從而規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營管理活動。現(xiàn)今，我國企業(yè)的管理會計(jì)工作正處于發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，應(yīng)對以往的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)，推動管理會計(jì)監(jiān)督管理體系的建設(shè)，然后應(yīng)用于生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)。當(dāng)前我國能源企業(yè)正處于供給側(cè)改革時(shí)期，實(shí)行管理會計(jì)可持續(xù)化改革對于企業(yè)的未來發(fā)展具有極為重要的意義。

（四）充分利用信息技術(shù)

我國的大多數(shù)礦業(yè)企業(yè)對于信息化建設(shè)不夠重視，導(dǎo)致企業(yè)的可持續(xù)管理會計(jì)沒有實(shí)現(xiàn)應(yīng)有的發(fā)展。因此，礦業(yè)企業(yè)應(yīng)充分利用大數(shù)據(jù)與云數(shù)據(jù)技術(shù)，構(gòu)建數(shù)據(jù)共享平臺，以提高數(shù)據(jù)分析能力，推動企業(yè)的管理會計(jì)實(shí)現(xiàn)信息化與現(xiàn)代化的轉(zhuǎn)變。

以邯邢礦業(yè)公司為例，該公司結(jié)合自身發(fā)展?fàn)顩r，搭建了SAP-ERP信息化系統(tǒng)，該系統(tǒng)涵蓋了原材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售等諸多環(huán)節(jié)，為實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)核算向現(xiàn)代化管理會計(jì)的轉(zhuǎn)變奠定基礎(chǔ)。但是，若要充分發(fā)揮管理會計(jì)在企業(yè)中的管理作用，應(yīng)更深入地開發(fā)企業(yè)的信息系統(tǒng)。

六、結(jié)論

在當(dāng)前供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革下，能源企業(yè)處于轉(zhuǎn)型階段，企業(yè)應(yīng)充分利用可持續(xù)發(fā)展管理會計(jì)的優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)成本的預(yù)測、核算與控制，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)更好的經(jīng)濟(jì)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。本文首先基于低碳經(jīng)濟(jì)的背景，對可持續(xù)發(fā)展成本管理進(jìn)行系統(tǒng)的介紹，然后分析可持續(xù)管理會計(jì)在企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，分析現(xiàn)階段存在的各項(xiàng)問題，最后根據(jù)企業(yè)存在的問題提出針對性的意見與建議。

礦業(yè)作為典型的能源企業(yè)，在當(dāng)前科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展下，也隨之發(fā)展變革。然而，企業(yè)的管理會計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展水平與礦業(yè)企業(yè)的自身發(fā)展?fàn)顩r不協(xié)調(diào)，期間存在較多的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不利于企業(yè)提升自身的競爭力。因此，礦業(yè)企業(yè)應(yīng)提升可持續(xù)管理會計(jì)在管理工作中的戰(zhàn)略地位，運(yùn)用科學(xué)合理的現(xiàn)代化手段，提升自身競爭力，建全財(cái)務(wù)管理活動。

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