文/陳靜然，國網(wǎng)四川省電力公司電力科學(xué)研究院

1 四川省電力公司發(fā)展現(xiàn)狀

四川省的電力公司是國家電網(wǎng)設(shè)置在四川的全資子公司，主要負(fù)責(zé)四川省境內(nèi)的電網(wǎng)規(guī)劃、電力供應(yīng)等。自 2003年開始革新之路，對戰(zhàn)略目標(biāo)與發(fā)展路徑進(jìn)行了優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)了廠網(wǎng)分離；2004年至 2009年五年間，四川電網(wǎng)企業(yè)積極踐行國家提出的“電網(wǎng)公司統(tǒng)一部署”方針，對企業(yè)內(nèi)部基層、班組等方面強(qiáng)化了建設(shè)力度，夯實(shí)了管理基礎(chǔ)；2010年到 2014年期間，公司致力于建設(shè)“三集五大體系”并取得成功，真正意義上實(shí)現(xiàn)了電網(wǎng)企業(yè)管理體制上的變革；2015年至今，四川省電力公司在重視運(yùn)營發(fā)展的同時(shí)，對研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除提高了重視，開始逐步將納稅籌劃應(yīng)用到該工作環(huán)節(jié)中，如表1所示。

表1 四川省電力公司發(fā)展歷程

2 電網(wǎng)企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除對納稅的影響

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下稱《稅法》）中對研發(fā)費(fèi)的稅款繳納有著明確規(guī)定，2015年所發(fā)布的 119 號財(cái)稅新規(guī)《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（以下稱《通知》）中明確指出“資本化的企業(yè)研發(fā)費(fèi)，加計(jì)扣除為研發(fā)產(chǎn)品的 150%；費(fèi)用化的企業(yè)研發(fā)費(fèi)，加計(jì)扣除為研發(fā)費(fèi)的 50%”。2017年對加計(jì)扣除政策相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了修訂，34 號財(cái)稅新規(guī)《通知》指出“資本化的企業(yè)研發(fā)費(fèi)，加計(jì)扣除為研發(fā)產(chǎn)品的 175%；費(fèi)用化的企業(yè)研發(fā)費(fèi)，加計(jì)扣除為研發(fā)費(fèi)的 75%”。

自加計(jì)扣除優(yōu)惠政策實(shí)行以來，企業(yè)應(yīng)納所得稅總額呈現(xiàn)出明顯下降趨勢，極大程度上刺激了電網(wǎng)企業(yè)的研發(fā)熱情。需要注意的是，電網(wǎng)企業(yè)要對符合優(yōu)惠政策范圍的項(xiàng)目進(jìn)行加計(jì)扣除，對于不被納入加計(jì)扣除范圍的費(fèi)用不得適用。例如，假設(shè)四川省電力公司2018年的研發(fā)費(fèi)用為 1000 萬元，在今年進(jìn)行匯算清繳時(shí)，先按照加計(jì)扣除政策規(guī)定的 75%進(jìn)行扣除后，電力公司的研發(fā)費(fèi)稅前扣除金額為 1750 萬元，再按照企業(yè)所得稅的 25%進(jìn)行加計(jì)扣除，公司便可少繳 750 萬× 25%=187.5 萬元，相較于未應(yīng)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策時(shí)的納稅扣費(fèi)計(jì)算方法，應(yīng)用加計(jì)扣除可以有效減少約（75%-50%）×1000 萬× 25%=62.5 萬的稅費(fèi)。

3 在研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除中應(yīng)用納稅籌劃的原則

3.1 遵守法律法規(guī)

電網(wǎng)企業(yè)在使用納稅籌劃對研發(fā)費(fèi)應(yīng)納稅款進(jìn)行加計(jì)扣除時(shí)，必須遵循國家規(guī)定的法律法規(guī)。涉及到的主要規(guī)章制度為《中華人民共和國稅法》、《中華人民共和國財(cái)政法》、《中華人民共和國會計(jì)法》、《中華人民共和國金融法典》等，除此之外，電網(wǎng)企業(yè)還應(yīng)按照《通知》中提出的要求與規(guī)定進(jìn)行稅費(fèi)扣除。

3.2 追求成本效益

提高經(jīng)濟(jì)利益是企業(yè)公司的主要運(yùn)營目的，也在其開展經(jīng)濟(jì)工作的基本原則。電網(wǎng)企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除納稅籌劃時(shí)，應(yīng)秉承追求成本效益的原則，如果經(jīng)過稅務(wù)籌劃的成本效益小于原本可能發(fā)生的成本效益，則電網(wǎng)企業(yè)無需進(jìn)行開展籌劃工作，反之則必須進(jìn)行籌劃。為了提高籌劃準(zhǔn)確性，企業(yè)應(yīng)為該工作配備數(shù)量適宜且能力素質(zhì)較高的專業(yè)人員，需要注意的是，對人員數(shù)量進(jìn)行控制，否則會使成本增大，導(dǎo)致成本效益降低。

3.3 堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)

堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)原則是指電網(wǎng)企業(yè)在進(jìn)行研究費(fèi)加計(jì)扣除納稅籌劃時(shí)，應(yīng)根據(jù)國家稅法相關(guān)法律法規(guī)的變化情況，對納稅籌劃方法進(jìn)行調(diào)整，并按照最新的加計(jì)扣除《通知》開展工作，要保證籌劃所得數(shù)據(jù)與當(dāng)前相關(guān)法規(guī)要求保持一致。如果沒有按照最新稅法進(jìn)行納稅籌劃，可能會因?yàn)槁┒?、偷稅等違法行為而受到懲處，因此電網(wǎng)企業(yè)必須實(shí)時(shí)關(guān)注稅收相關(guān)制度與政策的變動(dòng)情況。

4 電網(wǎng)企業(yè)保證研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除納稅籌劃科學(xué)性的措施

4.1 提高研發(fā)費(fèi)核算水平

電網(wǎng)企業(yè)在開展研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除納稅籌劃時(shí)，需要提高研發(fā)費(fèi)的歸集能力的核算水平，這是保證納稅籌劃結(jié)果科學(xué)性的基本保障。首先，籌劃人員在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，只能對《稅法》中指定的八項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行籌劃，對人員工資、直接投入、折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用、其他費(fèi)用（為研究所發(fā)生的辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利保護(hù)、保險(xiǎn)費(fèi)等）此八項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除。其次，針對在研究過程中共同發(fā)生的不能加計(jì)扣除的項(xiàng)目費(fèi)用，籌劃人員應(yīng)按照固定比例將資金均攤至各個(gè)項(xiàng)目，遇到能夠進(jìn)行加計(jì)扣除的費(fèi)用，需要進(jìn)行特殊處理。最后，對超過一個(gè)會計(jì)年度的研發(fā)活動(dòng)，籌劃人員要按照該活動(dòng)的研發(fā)進(jìn)度對費(fèi)用進(jìn)行歸集，在無法對活動(dòng)所發(fā)生費(fèi)用進(jìn)行精準(zhǔn)劃分時(shí)，為避免意外事故的發(fā)生，最好不對研發(fā)費(fèi)進(jìn)行加計(jì)扣除。

提高研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除納稅籌劃歸集能力與核算水平，有利于降低企業(yè)應(yīng)納稅費(fèi)的總數(shù)，對緩解電網(wǎng)企業(yè)的稅負(fù)壓力、提高經(jīng)濟(jì)效益具有積極影響。例如，四川省電力公司對加計(jì)扣除納稅籌劃進(jìn)行優(yōu)化，相關(guān)籌劃人員對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行了完整的歸集與核算，研發(fā)費(fèi)在加計(jì)扣除之后，稅前總額由 8024 萬上漲到 14780 萬，增長了約 84%，根據(jù) 2017年34 號《通知》對加計(jì)扣除的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行計(jì)算，可以得出四川省電力公司經(jīng)過加計(jì)扣除之后的稅前扣除總額為 5067 萬，為公司節(jié)省了約 1267 萬元。

4.2 成立稅收政策研究部門

在各種先進(jìn)科學(xué)技術(shù)與信息技術(shù)的影響下，社會經(jīng)濟(jì)、市場經(jīng)濟(jì)與國民經(jīng)濟(jì)快速增長，使得我國《稅法》相關(guān)體制、制度、規(guī)范改革進(jìn)程不斷推進(jìn)，為了保證與經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢一致，各種針對性的新稅種與新稅法逐漸被制定出來，電網(wǎng)企業(yè)若想切實(shí)降低自身稅負(fù)，成立稅收政策研究部門是必然要求。電網(wǎng)企業(yè)在構(gòu)建該部門時(shí)，應(yīng)保證相關(guān)工作人員的專業(yè)性，只有對現(xiàn)有稅法制度了解程度極深且有獨(dú)到見解的納稅籌劃人員，才能真正確保研究費(fèi)加計(jì)扣除納稅籌劃的科學(xué)性與可靠性，從而幫助電網(wǎng)企業(yè)有效降低研究費(fèi)用納稅總額。另外，成立稅收政策研究部門，在納稅籌劃人員的專業(yè)研究與指導(dǎo)下，能夠提升研究活動(dòng)費(fèi)用應(yīng)用的合理性與高效性，對降低電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)納稅所得額、規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義。

4.3 提高專業(yè)人員能力素質(zhì)

電網(wǎng)企業(yè)的納稅籌劃人員主要由專業(yè)稅務(wù)籌劃顧問、注冊會計(jì)師、稅務(wù)律師組成，為了保證研究費(fèi)加計(jì)扣除納稅籌劃的精準(zhǔn)度，企業(yè)應(yīng)組建一支專業(yè)技能強(qiáng)、工作經(jīng)驗(yàn)豐富且綜合素質(zhì)高的專業(yè)人才隊(duì)伍，對于素質(zhì)能力相對較差的工作人員，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)采取有效手段對其進(jìn)行培訓(xùn)。第一，電網(wǎng)企業(yè)要開展會計(jì)專業(yè)技能教育課程，致力于提高本企業(yè)注冊會計(jì)師的會計(jì)能力、核算能力、歸集能力與對稅法的理解能力，從而保證研究費(fèi)加計(jì)扣除納稅籌劃的有效性，進(jìn)而增強(qiáng)應(yīng)納稅所得額核算數(shù)據(jù)、資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)、利潤表數(shù)據(jù)、現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。第二，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)對研發(fā)團(tuán)隊(duì)的組成人員進(jìn)行協(xié)作能力培訓(xùn)，努力提高各研發(fā)人員的團(tuán)結(jié)協(xié)作能力，增加科研經(jīng)費(fèi)投入并按照研發(fā)人員的能力與興趣重新分配活動(dòng)小組，減小外委資金比例，以此激發(fā)研發(fā)人員的工作熱情，提高電網(wǎng)企業(yè)的自主研發(fā)力度。如此做法主要具有兩點(diǎn)優(yōu)勢：一是能夠增強(qiáng)企業(yè)本身的研發(fā)能力，二是可以提高成本效益，擴(kuò)大加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的可利用空間。

4.4 加強(qiáng)部門之間的聯(lián)系

電網(wǎng)企業(yè)在對研究費(fèi)加計(jì)扣除進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)納稅籌劃部門與稅務(wù)部門之間的聯(lián)系，要求籌劃人員及時(shí)了解并全面掌握當(dāng)前稅收政策，保證制定出的籌劃方案符合《稅法》與《通知》要求。籌劃人員不僅要在開展研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除納稅籌劃工作時(shí)與稅務(wù)部門的人進(jìn)行交流，在進(jìn)行日常納稅核算時(shí)，也要與稅務(wù)部門的工作人員就財(cái)務(wù)核算、稅務(wù)申報(bào)等內(nèi)容進(jìn)行溝通，如此不僅能夠保證充分利用研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策獲得更多既得利益，還能與稅務(wù)部門建立良好關(guān)系，保證納稅籌劃工作的順利開展。

5 結(jié)束語

綜上所述，電網(wǎng)企業(yè)將納稅籌劃應(yīng)用于研究費(fèi)加計(jì)扣除中，能夠有效降低應(yīng)繳稅費(fèi)，不僅可以幫助企業(yè)減輕納稅負(fù)擔(dān)，還能緩解資金緊張問題，對提高電網(wǎng)企業(yè)的研發(fā)熱情具有積極影響。因此，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)正確使用納稅籌劃方法，合理籌劃研發(fā)費(fèi)用并對其提高監(jiān)管力度，從而促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。