尹奧博

[摘 要] 目前，面對(duì)日趨復(fù)雜的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，商場(chǎng)想要在同質(zhì)化程度高的環(huán)境中勝出，就必須要不斷改進(jìn)促銷方式。比如商場(chǎng)在315、雙11、春節(jié)等期間都推出各種各樣的促銷方式，其中銷售抽獎(jiǎng)這種促銷方式在建材商場(chǎng)、百貨商場(chǎng)和大型超市比較常見。銷售抽獎(jiǎng)通常是消費(fèi)者在消費(fèi)一定金額以后，可以憑借購(gòu)物票參加抽獎(jiǎng)活動(dòng)來(lái)獲得獎(jiǎng)品，抽獎(jiǎng)的獎(jiǎng)品一般為實(shí)物，比如：手機(jī)、防盜門密碼鎖、家用梯子等。銷售抽獎(jiǎng)這種促銷方式可以吸引消費(fèi)者，聚集人氣，樹立品牌形象，增加商場(chǎng)銷售額。

[關(guān)鍵詞] 銷售抽獎(jiǎng) 會(huì)計(jì)處理 稅務(wù)處理

中圖分類號(hào)：F713.3 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

商場(chǎng)銷售抽獎(jiǎng)這種行為與企業(yè)在市場(chǎng)推廣和日常經(jīng)營(yíng)中贈(zèng)送禮品給客戶的行為在原理上是相同的。文章主要分析關(guān)于銷售抽獎(jiǎng)的會(huì)計(jì)處理方式和稅務(wù)處理方式，以及理論和實(shí)際操作中存在的差異。

一、研究的意義和現(xiàn)實(shí)狀況

（一）研究的意義

在商場(chǎng)開展業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中，幾乎每年都會(huì)舉辦幾次促銷活動(dòng)，那么銷售抽獎(jiǎng)這種促銷行為既涉及到增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理，又涉及到促銷活動(dòng)成本效益等問(wèn)題。這些都是財(cái)務(wù)人員以及相關(guān)工作人員需要面臨和了解的。因此在策劃促銷活動(dòng)時(shí)，應(yīng)將稅收因素考慮在內(nèi)，用以優(yōu)化營(yíng)銷方案，促使企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展并達(dá)到促銷活動(dòng)收益影響最大化[1]。

（二）現(xiàn)實(shí)狀況

國(guó)內(nèi)目前關(guān)于銷售抽獎(jiǎng)贈(zèng)送獎(jiǎng)品的個(gè)人所得稅處理問(wèn)題的研究不多，主要相關(guān)集中在稅務(wù)處理的理論研究方面，不能詳細(xì)說(shuō)明個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)處理及實(shí)際與理論的差異。會(huì)計(jì)處理相關(guān)理論和文獻(xiàn)資料也不多，財(cái)務(wù)人員在實(shí)際工作賬務(wù)處理方面存在知識(shí)空缺。在全面建設(shè)和諧社會(huì)、不斷完善會(huì)計(jì)制度建設(shè)的背景下，對(duì)于企業(yè)抽獎(jiǎng)促銷涉及的會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)處理、理論及實(shí)際操作等方面有待進(jìn)一步進(jìn)行研究及探討[2]。

二、銷售抽獎(jiǎng)的會(huì)計(jì)處理

例：某建材商場(chǎng)315活動(dòng)，規(guī)定購(gòu)物滿2 000元，即可參加抽獎(jiǎng)活動(dòng)，一等獎(jiǎng)一名獎(jiǎng)勵(lì)手機(jī)1部，，二等獎(jiǎng)30名獎(jiǎng)勵(lì)防盜門密碼鎖1個(gè)，三等獎(jiǎng)50名獎(jiǎng)勵(lì)家用梯子1個(gè)。本文以二等獎(jiǎng)為例做說(shuō)明，外購(gòu)密碼鎖30個(gè)，每臺(tái)密碼鎖的含稅價(jià)格是113元，要求對(duì)方開具增值稅專用發(fā)票。假定活動(dòng)期間獎(jiǎng)品被消費(fèi)者全部抽走，并且由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款。

會(huì)計(jì)處理如下：

（一）外購(gòu)密碼鎖的會(huì)計(jì)處理如下：

借：庫(kù)存商品-密碼鎖 3 000（100*30）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 390（13*30）

貸：銀行存款 3 390（113*30）

（二）抽獎(jiǎng)贈(zèng)送消費(fèi)者的行為視同銷售，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，會(huì)計(jì)處理如下：

借：銷售費(fèi)用 3 390

貸：其他業(yè)務(wù)收入 3 000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 390（13*30）

借：其他業(yè)務(wù)成本 3 000

貸：庫(kù)存商品-密碼鎖 3 000（100*30）

（三）中獎(jiǎng)消費(fèi)者繳納個(gè)人所得稅，商場(chǎng)代扣代繳，會(huì)計(jì)處理如下：

借：現(xiàn)金 678（3 390*20%）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-個(gè)人所得稅 678

借：應(yīng)交稅費(fèi)-個(gè)人所得稅 678

貸：銀行存款 678

三、銷售抽獎(jiǎng)的稅務(wù)處理

（一）增值稅的處理

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中第四條規(guī)定：“單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。”因此，對(duì)于商場(chǎng)而言，促銷銷售抽獎(jiǎng)的獎(jiǎng)品贈(zèng)送給消費(fèi)者時(shí)，依照增值稅暫行條例規(guī)定，視同銷售，按其計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳納增值稅。贈(zèng)品采購(gòu)時(shí)，盡量選擇有一般納稅人資格的供應(yīng)商，要求供應(yīng)商開具增值稅專用發(fā)票，用以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，減少企業(yè)納稅壓力。故商場(chǎng)做促銷活動(dòng)時(shí)，應(yīng)充分聽取財(cái)務(wù)部門的建議和意見，會(huì)計(jì)人員也要積極參與，為商場(chǎng)促銷活動(dòng)提出稅收等方面的合理化建議。

（二）企業(yè)所得稅的處理

《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函【2008】828號(hào)）中第二條規(guī)定：“企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入。（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售?！币虼藢?duì)于商場(chǎng)而言，促銷抽獎(jiǎng)獎(jiǎng)品贈(zèng)送給消費(fèi)者時(shí)，資產(chǎn)權(quán)屬已經(jīng)從商場(chǎng)轉(zhuǎn)移至消費(fèi)者，依照國(guó)稅函【2008】828號(hào)的規(guī)定，應(yīng)按照贈(zèng)送獎(jiǎng)品的公允價(jià)值確定銷售收入，作為企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額[3]。

同時(shí)，獎(jiǎng)品成本可以在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（三）個(gè)人所得稅的處理

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅【2011】50號(hào)）第二條規(guī)定：“企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅?！币约暗谌龡l規(guī)定“企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場(chǎng)銷售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購(gòu)商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購(gòu)置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得?！盵4]

根據(jù)財(cái)稅【2011】50號(hào)規(guī)定，商場(chǎng)銷售抽獎(jiǎng)的行為，提供獎(jiǎng)品給中獎(jiǎng)消費(fèi)者時(shí)，負(fù)有代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。并區(qū)分自產(chǎn)和外購(gòu)兩種情況確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。

四、會(huì)計(jì)理論和實(shí)際操作存在的差異以及影響

關(guān)于商場(chǎng)舉辦促銷活動(dòng)涉及銷售抽獎(jiǎng)的個(gè)人所得稅時(shí)，商場(chǎng)應(yīng)該在活動(dòng)規(guī)則中明確說(shuō)明獎(jiǎng)品個(gè)人所得稅由中獎(jiǎng)?wù)叱袚?dān)，商場(chǎng)代扣代繳。由于部分消費(fèi)者不了解個(gè)人所得稅代扣代繳的繳納形式及法規(guī)要求，從而對(duì)促銷活動(dòng)的真實(shí)性產(chǎn)生質(zhì)疑，為了避免發(fā)生糾紛，商場(chǎng)應(yīng)進(jìn)一步提醒。在實(shí)際操作中很難做到中獎(jiǎng)消費(fèi)者先交稅款再給予獎(jiǎng)品。如果先交稅款，中獎(jiǎng)?wù)呖赡軙?huì)對(duì)活動(dòng)產(chǎn)生質(zhì)疑或者干脆不要獎(jiǎng)品，這樣商場(chǎng)就失去促銷活動(dòng)的意義了。因此，實(shí)際活動(dòng)中大部分會(huì)由商場(chǎng)承擔(dān)中獎(jiǎng)?wù)叩膫€(gè)人所得稅稅款。商場(chǎng)促銷銷售抽獎(jiǎng)個(gè)人所得稅的處理和繳納在理論和實(shí)際操作過(guò)程中存在差異，賬務(wù)處理時(shí)承擔(dān)的稅款一般在銷售費(fèi)用科目進(jìn)行賬務(wù)處理，會(huì)計(jì)理論與實(shí)際操作方面存在的差異主要體現(xiàn)在稅款能否在所得稅應(yīng)納稅所得額中扣除。稅法及法規(guī)解釋等并未對(duì)此進(jìn)行明確規(guī)定說(shuō)明，一直存在爭(zhēng)議，希望相關(guān)部門早日完善相應(yīng)的法律法規(guī)，這樣財(cái)務(wù)人員才能關(guān)于銷售抽獎(jiǎng)行為在賬務(wù)處理稅務(wù)申報(bào)過(guò)程中有法可依，有據(jù)可循，進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，為企業(yè)的合理合法運(yùn)營(yíng)提供保證[5]。

五、結(jié)語(yǔ)

商場(chǎng)促銷活動(dòng)的成功舉辦需要整個(gè)企業(yè)群策群力，各個(gè)部門全力配合。促銷方式也要不斷推陳出新，花樣翻新，這樣才能吸引消費(fèi)者參與，促進(jìn)消費(fèi)，并達(dá)到商場(chǎng)促銷活動(dòng)的預(yù)期效果。

企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)充分掌握理解銷售抽獎(jiǎng)涉及的增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅相關(guān)賬務(wù)處理和稅務(wù)處理，積極參與企業(yè)的促銷活動(dòng)策劃，對(duì)促銷活動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃，在不違反國(guó)家稅收政策前提下為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)。并對(duì)企業(yè)管理者提出合理化建議，將稅收因素考慮在內(nèi)，以優(yōu)化促銷方案，使商場(chǎng)的促銷活動(dòng)圓滿達(dá)到預(yù)期效果。同時(shí)對(duì)企業(yè)賬務(wù)正確核算，稅費(fèi)按時(shí)足額繳納。為防止商場(chǎng)銷售抽獎(jiǎng)偷逃稅款的行為，進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)及管理人員的法律素質(zhì)，也需要稅務(wù)等部門對(duì)商場(chǎng)的促銷及日常業(yè)務(wù)活動(dòng)加強(qiáng)監(jiān)督管理，保證企業(yè)的良好健康運(yùn)營(yíng)、國(guó)民經(jīng)濟(jì)全面提升、和諧社會(huì)全面建設(shè)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知[Z].2011- 6- 9.

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[4]宗良辰.大型商場(chǎng)過(guò)節(jié)促銷哪種方式最節(jié)稅[J].財(cái)會(huì)月刊， 2012（8）：90.

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