婁剛

摘 要：企業(yè)的正常運行離不開企業(yè)內(nèi)會計的監(jiān)督工作，內(nèi)部控制環(huán)境作為會計日常工作的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制環(huán)境的變化與會計的監(jiān)督密不可分，只有內(nèi)部控制環(huán)境得到加強，企業(yè)內(nèi)會計的監(jiān)督工作才能高效進行，從而使會計工作質(zhì)量提升，保證企業(yè)的順利運行。

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部控制環(huán)境;會計監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部控制在增加企業(yè)營業(yè)額和實現(xiàn)企業(yè)預(yù)期發(fā)展目標(biāo)及收益有著很大的影響。企業(yè)的內(nèi)部控制主要是靠企業(yè)董事、負責(zé)人等對企業(yè)的財產(chǎn)安全、經(jīng)營過程等相關(guān)信息的監(jiān)管監(jiān)控過程。主要有內(nèi)部監(jiān)督、企業(yè)風(fēng)險評估、企業(yè)信息、內(nèi)部會計監(jiān)督等要素組成。內(nèi)部會計監(jiān)督是對企業(yè)會計工作的整個過程的監(jiān)控，以便及時的發(fā)現(xiàn)工作中的失誤，保證會計工作的高效實施。

1 企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境和內(nèi)部會計監(jiān)督現(xiàn)狀及分析

1.1 企業(yè)文化

企業(yè)文化的存在是支撐整個企業(yè)的無形支柱，也是一種對企業(yè)的有效約束。企業(yè)文化有不可塑造性但又對企業(yè)的運營有著重大的影響，所以企業(yè)文化是企業(yè)內(nèi)部控制中重要的一部分。據(jù)某項調(diào)查看，在大多數(shù)的企業(yè)中，企業(yè)文化的運行情況比較好，有三成以上的企業(yè)有成熟的企業(yè)文化，更有一半的企業(yè)認為自身的企業(yè)文化效果很不錯。并且外企等大型企業(yè)中，企業(yè)文化的企業(yè)文化的構(gòu)成要優(yōu)于小企業(yè)，企業(yè)文化較為成熟的企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督工作也更加高效，因此，可見企業(yè)文化在企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中的重要性。

1.2 結(jié)構(gòu)治理及責(zé)權(quán)分配

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的執(zhí)行要素就是企業(yè)結(jié)構(gòu)治理和全責(zé)分配，是明確、指導(dǎo)整個企業(yè)的任務(wù)分工的平衡方式，同時也影響著企業(yè)控制環(huán)境的其他因素。據(jù)調(diào)查結(jié)果來看，有半數(shù)的內(nèi)部控制不成熟的企業(yè)會啟用有關(guān)的結(jié)構(gòu)治理，其中只有不到四成的企業(yè)對結(jié)構(gòu)治理的效果滿意。一般來說，大中型企業(yè)的結(jié)構(gòu)治理比中小企業(yè)的更加高效，一部分的企業(yè)甚至出現(xiàn)全責(zé)分配不清楚、不合理的情況，而結(jié)構(gòu)治理做的到位的企業(yè)相應(yīng)來說內(nèi)部控制環(huán)境也較為成熟，使企業(yè)內(nèi)部控制更加全面，內(nèi)部會計監(jiān)督效果也更好。

1.3 人力資源及實務(wù)方

人力資源的好壞決定了企業(yè)自身的競爭力，而人力資源的好壞又與人力資源政策息息相關(guān)，據(jù)調(diào)查，大多數(shù)企業(yè)在實行自己科學(xué)合理的人力資源政策，且人力資源也較為有競爭力。大型企業(yè)的人力資源政策更加完善，因此大型企業(yè)的競爭力也相對較強。人力資源的管理也一定程度上推動了企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的科學(xué)發(fā)展，于此，對內(nèi)部會計監(jiān)督工作的實施也更加高效，成果也更加優(yōu)越。

1.4 內(nèi)部審計及法律法規(guī)

內(nèi)部審計機構(gòu)和法律環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境起到了有效的監(jiān)督作用。據(jù)調(diào)查結(jié)果來看，在內(nèi)部審計方面，七成的企業(yè)認為對企業(yè)的管理上內(nèi)部審計起著關(guān)鍵性作用，大型企業(yè)都有單獨的內(nèi)部審計機構(gòu)且有完善的審計工作制度流程。從法律法規(guī)方面，大多企業(yè)的企業(yè)都施行了相關(guān)的制度及培訓(xùn)，但是仍有部分的企業(yè)法律環(huán)境堪憂，不僅沒有健全的制度，也不回定期對人員進行法律法規(guī)方面的培訓(xùn)?？梢娖髽I(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)立與內(nèi)部法律法規(guī)環(huán)境的構(gòu)建對內(nèi)部會計監(jiān)督工作的監(jiān)督作用甚為關(guān)鍵。

2 形成企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境及內(nèi)部會計監(jiān)督現(xiàn)狀的研究

通過對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境及內(nèi)部會計監(jiān)督現(xiàn)狀的分析，可以指導(dǎo)優(yōu)越的企業(yè)文化，合理的結(jié)構(gòu)治理及完善的人力資源制度等都是形成更為科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部控制及內(nèi)部會計監(jiān)督的重要因素，任何一個因素的異常都會對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境及內(nèi)部會計監(jiān)督工作產(chǎn)生影響，主要原因如下：

2.1 企業(yè)管理不力，企業(yè)文化不成熟

一個企業(yè)的經(jīng)營情況，人員工作模式等都被企業(yè)文化所指導(dǎo)著。企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督雖不能直接對企業(yè)的價值產(chǎn)生影響，但是它影響著企業(yè)的管理制度與運營模式。不同的企業(yè)文化決定了不同的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，從而形成不同的企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督氛圍。所以企業(yè)精神起著不可缺少的導(dǎo)向作用，有助于形成企業(yè)內(nèi)科學(xué)合理的內(nèi)部控制體系。

2.2 結(jié)構(gòu)治理及責(zé)權(quán)分配不科學(xué)

一個企業(yè)中好的結(jié)構(gòu)治理可以使所有人員之間的權(quán)責(zé)平衡，完善的公司結(jié)構(gòu)及責(zé)權(quán)分配制度可以使企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境里內(nèi)部會計監(jiān)督得以保障，減少不必要的形式上的監(jiān)督。會計監(jiān)督與結(jié)構(gòu)治理和全責(zé)分配之間相互制約，共同進步。當(dāng)結(jié)構(gòu)治理不適當(dāng)、權(quán)責(zé)分配不合理時，內(nèi)部會計監(jiān)督也會受到很大的影響。

2.3 人力資源與實務(wù)不完善

人力資源與企業(yè)的競爭力、發(fā)展程度密切相關(guān)。人力資源的好壞直接影響了會計監(jiān)督工作的效率，當(dāng)人力資源制度不完善，造成所選聘的會計監(jiān)督人員不專業(yè)，更是很大程度上影響了企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督工作，無法確保工作的有效執(zhí)行。

2.4 內(nèi)部審計與法律法規(guī)欠佳

內(nèi)部審計及法律法規(guī)環(huán)境不僅能對企業(yè)內(nèi)部控制起到制約作用，也能對內(nèi)部控制的效果得以呈現(xiàn)。若企業(yè)相關(guān)人員對內(nèi)部審計工作和法律法規(guī)環(huán)境不重視，那么就無法對企業(yè)內(nèi)部控制提供有效的法律支持，不能做到準(zhǔn)確的自我評價，使得企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷、容易發(fā)生問題但也無法及時發(fā)現(xiàn)解決。

3 優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境與內(nèi)部會計監(jiān)督的措施

3.1 提升企業(yè)文化

企業(yè)文化在企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中的重要性可見一斑。因此，可以從建立完善的規(guī)章制度和加強企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者在企業(yè)中的引領(lǐng)作用等來優(yōu)化企業(yè)文化，是使企業(yè)文化健康、向上的發(fā)展。從而增強企業(yè)內(nèi)員工的思想引領(lǐng)，將企業(yè)文化與內(nèi)部會計監(jiān)督相結(jié)合，使企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督更順利地進行。

3.2 完善企業(yè)結(jié)構(gòu)治理及權(quán)責(zé)分配

當(dāng)公司中存在結(jié)構(gòu)治理及責(zé)權(quán)分配不合理的問題時，內(nèi)部控制環(huán)境就會出現(xiàn)各種各樣的紕漏。因此可以通過構(gòu)建內(nèi)部控制框架來制衡企業(yè)結(jié)構(gòu)或者從股權(quán)分布入手加強各層之間的交流與溝通等來完善公司結(jié)構(gòu)使內(nèi)部會計監(jiān)督更加科學(xué)、高效。

3.3 加強企業(yè)人力資源

內(nèi)部會計監(jiān)督的順利進行離不開優(yōu)秀的相關(guān)人員，因此要從人力資源來從源頭優(yōu)化內(nèi)部會計監(jiān)督?？梢栽谙嚓P(guān)人員的聘用上提高要求，尤其是對管理人員。也可以建立對人員的考核、獎勵機制，并對相關(guān)人員進行多個方面的培訓(xùn)，以提高相關(guān)人員的專業(yè)能力。

3.4 加強內(nèi)部審計及法律法規(guī)

只有內(nèi)部審計機構(gòu)充分發(fā)揮其作用，結(jié)合完善的法律法規(guī)體系，才能對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境與內(nèi)部會計監(jiān)督起到保障作用。企業(yè)管理人員要對審計部門足夠重視且使其相對獨立，審計機構(gòu)工作也要認真負責(zé)，以便及時的發(fā)現(xiàn)問題。企業(yè)內(nèi)部要優(yōu)化法律環(huán)境，增強企業(yè)人員的法律意識，完善相關(guān)的法律制度。為內(nèi)部會計監(jiān)督工作提供便利的條件與有力的保障。

4 結(jié)束語

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境與內(nèi)部會計監(jiān)督有著千絲萬縷的聯(lián)系。因此，要從企業(yè)文化、結(jié)構(gòu)治理、人力資源、法律法規(guī)等方面來優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，以此來保證內(nèi)部會計監(jiān)督工作精準(zhǔn)、順利、高效的進行，從而實現(xiàn)企業(yè)更好的發(fā)展。

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