田華秀

摘要：政府會(huì)計(jì)制度對(duì)收入的確認(rèn)和計(jì)量有了新的規(guī)定，與以往制度相比有較大差別，對(duì)事業(yè)單位既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理和部門間的分工協(xié)作提出了更高的要求。目前政府會(huì)計(jì)收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還未發(fā)布，已發(fā)布的政府會(huì)計(jì)制度和系列準(zhǔn)則中對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部交易收入的確認(rèn)和計(jì)量也未進(jìn)行明確。本文結(jié)合事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，對(duì)事業(yè)單位在收入確認(rèn)和計(jì)量中存在的問題進(jìn)行了分析和探討，為事業(yè)單位的收入確認(rèn)和計(jì)量提供參考。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;收入;事業(yè)單位

根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》 （2015年10月 財(cái)政部令78號(hào)）的規(guī)定，預(yù)算收入是指政府會(huì)計(jì)主體在預(yù)算年度內(nèi)依法取得的并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入，一般在實(shí)際收到時(shí)予以確認(rèn)，以實(shí)際收到的金額計(jì)量。由此可見，預(yù)算會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，預(yù)算收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和計(jì)量原則清晰明確，在事業(yè)單位的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中也較為簡(jiǎn)單。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，在實(shí)務(wù)中收入的確認(rèn)和計(jì)量存在諸多難點(diǎn)和問題，本文主要探討的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下事業(yè)單位的收入確認(rèn)和計(jì)量。

一、事業(yè)單位收入的確認(rèn)和計(jì)量

事業(yè)單位的收入主要包括：財(cái)政撥款收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、投資收益、利息收入、租金收入、其他收入等。

財(cái)政撥款收入基本上還是按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，與之前事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度相比變化不大。

事業(yè)收入除采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)收入外，采用預(yù)收款方式、應(yīng)收款方式確認(rèn)事業(yè)收入均以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，根據(jù)合同完成進(jìn)度進(jìn)行計(jì)量。事業(yè)收入是事業(yè)單位除財(cái)政撥款收入外，占比重較大的收入內(nèi)容，在實(shí)務(wù)操作中也最為復(fù)雜，核算難點(diǎn)也最多。

經(jīng)營(yíng)收入是事業(yè)單位開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入，經(jīng)營(yíng)收入在提供服務(wù)或發(fā)出存貨，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，按照實(shí)際收到或應(yīng)收的金額予以確認(rèn)。經(jīng)營(yíng)收入的確認(rèn)和計(jì)量原則較為明晰，在實(shí)務(wù)中經(jīng)營(yíng)收入占事業(yè)單位收入的比重很小，核算也較為簡(jiǎn)單。

投資收益、利息收入、租金收入和其他收入等的確認(rèn)和計(jì)量在政府會(huì)計(jì)制度中作出明確的規(guī)定，實(shí)務(wù)操作中按核算要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理即可。

二、事業(yè)單位事業(yè)收入的確認(rèn)和計(jì)量及案例分析

根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，采用預(yù)收款方式、應(yīng)收款方式確認(rèn)事業(yè)收入的，應(yīng)根據(jù)合同完成進(jìn)度進(jìn)行計(jì)量?；诤贤瓿蛇M(jìn)度確認(rèn)事業(yè)收入的方法主要有以下四種：

（一）累計(jì)發(fā)生的合同成本占合同總成本的比例

該方法實(shí)際可操作性較強(qiáng)，相關(guān)數(shù)據(jù)較容易取得和進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，但是事業(yè)單位科研項(xiàng)目存在項(xiàng)目支出不均衡和項(xiàng)目進(jìn)度管理不嚴(yán)格等特點(diǎn)，可能會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的事業(yè)收入和預(yù)算收入比較存在較大差別。

（二）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例

該方法適在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)中可執(zhí)行性不強(qiáng)，特別是科研項(xiàng)目合同的工作量較難準(zhǔn)確計(jì)量，從而導(dǎo)致收入無法可靠計(jì)量。

（三）已經(jīng)完成的時(shí)間占合同期限的比例

該方法實(shí)操性較高，對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)要求較高，后續(xù)收入確認(rèn)時(shí)需要財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)能夠做到自動(dòng)生成會(huì)計(jì)憑證，才能確保收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性。

（四）實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度等

此種方法在實(shí)務(wù)中可執(zhí)行性和可操作性最低，完工進(jìn)度的測(cè)定并沒有統(tǒng)一、科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)，由此導(dǎo)致實(shí)際測(cè)定的結(jié)果缺乏準(zhǔn)確性和客觀性，也不利于各事業(yè)單位可比性。

在事業(yè)單位具體實(shí)務(wù)操作中，基于合同完成進(jìn)度確認(rèn)事業(yè)收入時(shí)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員應(yīng)綜合考量以上四種方法的特點(diǎn)，結(jié)合事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)具體情況，采取不同的方法。本文以青島海洋地質(zhì)研究所為例，結(jié)合具體業(yè)務(wù)進(jìn)行舉例說明。該事業(yè)單位的事業(yè)收入主要包括科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)收入、實(shí)驗(yàn)測(cè)試收入、版面費(fèi)收入等。

1.科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)收入確認(rèn)和計(jì)量?？茖W(xué)技術(shù)處作為該單位科研項(xiàng)目的歸口管理部門，負(fù)責(zé)科研項(xiàng)目業(yè)務(wù)管理，協(xié)助財(cái)務(wù)資產(chǎn)處做好科研經(jīng)費(fèi)收入的確認(rèn)工作?；驹瓌t是：合同期限在一年以內(nèi)的、合同金額較小的，在收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入;一年以上的采取累計(jì)發(fā)生的合同成本占合同總成本的比例確認(rèn)收入。科學(xué)技術(shù)處會(huì)同財(cái)務(wù)資產(chǎn)處于每月月底前梳理當(dāng)月各科研項(xiàng)目合同簽訂情況、合同時(shí)限、合同到款情況及項(xiàng)目支出情況，并據(jù)此確認(rèn)各科研項(xiàng)目當(dāng)月經(jīng)費(fèi)收入。

2.實(shí)驗(yàn)測(cè)試收入的確認(rèn)和計(jì)量。實(shí)驗(yàn)測(cè)試中心作為該單位實(shí)驗(yàn)測(cè)試項(xiàng)目的歸口管理部門，負(fù)責(zé)實(shí)驗(yàn)測(cè)試項(xiàng)目的管理，協(xié)助財(cái)務(wù)資產(chǎn)處做好實(shí)驗(yàn)測(cè)試收入的確認(rèn)工作。實(shí)驗(yàn)測(cè)試中心每月月底前統(tǒng)計(jì)梳理當(dāng)月實(shí)驗(yàn)測(cè)試項(xiàng)目實(shí)際工作量情況，并據(jù)此確認(rèn)當(dāng)月實(shí)驗(yàn)測(cè)試收入。

3.版面費(fèi)收入的確認(rèn)和計(jì)量。期刊編輯部作為該單位版面費(fèi)收入的歸口管理部門，實(shí)行“一月一表單”制度，每月月底前統(tǒng)計(jì)梳理當(dāng)月的版面費(fèi)收入，匯總后提交財(cái)務(wù)資產(chǎn)處。

三、政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位收入確認(rèn)和計(jì)量存在的問題

一直以來，事業(yè)單位收入的確認(rèn)和計(jì)量都是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)核算相對(duì)來說比較簡(jiǎn)單。政府會(huì)計(jì)制度提出“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接”的全新會(huì)計(jì)核算模式，并在事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中全面引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制。因此，事業(yè)單位在進(jìn)行收入的會(huì)計(jì)核算時(shí)，不僅要在同一套財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)中將預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有效銜接，還要適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制的模式，這對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理提出了全新的更高要求。目前來看，事業(yè)單位收入確認(rèn)和計(jì)量存在以下幾個(gè)方面的問題：

（一）科研事業(yè)收入的確認(rèn)和計(jì)量倚重與合同進(jìn)度的識(shí)別和計(jì)量，合同管理難度加大。合同簽訂后，對(duì)科研項(xiàng)目合同的完成進(jìn)度的確認(rèn)難度較大。即便是項(xiàng)目科研人員和科研項(xiàng)目管理部門，也很難做到準(zhǔn)確的掌握、科學(xué)的計(jì)量。特別是各個(gè)部門之間缺乏協(xié)調(diào)配合，缺乏良好的信息共享機(jī)制，信息不對(duì)稱問題嚴(yán)重，單位財(cái)務(wù)部門很難做到及時(shí)、準(zhǔn)確的確認(rèn)事業(yè)單位的科研收入。

（二）事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的理解不到位，慣性思維現(xiàn)象較為突出。一直以來，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，相對(duì)來說比較簡(jiǎn)單，變化也較少。事業(yè)單位大部分為財(cái)政全額撥款或者差額撥款單位，事業(yè)單位工作人員大多數(shù)是拿“死工資”，財(cái)務(wù)人員的壓力較小，對(duì)于提升自身財(cái)務(wù)素質(zhì)的重要性和緊迫性認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)水平參差不齊。同時(shí)，此次政府會(huì)計(jì)制度改革新增內(nèi)容多，變化很大，很多事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制的理解認(rèn)識(shí)不深刻，不能準(zhǔn)確運(yùn)用自己的職業(yè)判斷能力進(jìn)行綜合分析。

（三）事業(yè)單位現(xiàn)有的收入管理模式不適應(yīng)當(dāng)前政府會(huì)計(jì)制度的管理要求。目前多數(shù)事業(yè)單位存在“輕收入管理，重預(yù)算執(zhí)行”的問題，日常賬務(wù)處理的會(huì)計(jì)人員不參與收入管理，難以準(zhǔn)確了解各項(xiàng)收入的具體性質(zhì)和合同的履行情況，對(duì)收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不能準(zhǔn)確把握，不僅會(huì)導(dǎo)致單筆業(yè)務(wù)的處理時(shí)間延長(zhǎng)，還可能造成漏記、錯(cuò)記等問題。

四、政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位收入確認(rèn)和計(jì)量的建議

（一）建立完善的合同信息管理系統(tǒng)，進(jìn)一步規(guī)范科研項(xiàng)目合同的條款和形式，以便系統(tǒng)能夠準(zhǔn)確提取出收入確認(rèn)的關(guān)鍵信息，例如合同期限、完工進(jìn)度等。同時(shí)，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和合同管理系統(tǒng)要建立數(shù)據(jù)接口，在每月月末財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)能夠自動(dòng)提取相關(guān)信息，符合設(shè)定的收入確認(rèn)條件的，能夠自動(dòng)編制收入憑證。需要注意的是，要加強(qiáng)對(duì)合同信息的審核確認(rèn)，加你跟蹤檢查糾錯(cuò)機(jī)制，防止合同信息管理系統(tǒng)的錯(cuò)誤引起財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的連鎖錯(cuò)誤。合同發(fā)生變更時(shí)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)，持續(xù)提升業(yè)務(wù)水平。財(cái)務(wù)人員是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的主體，因此應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)多渠道的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，學(xué)懂弄通政府會(huì)計(jì)制度的原理，持續(xù)提高單位財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力水平，不斷增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)技能。財(cái)務(wù)人員不光要具有一定的預(yù)算會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)等業(yè)務(wù)知識(shí)，還應(yīng)當(dāng)具有較高的專業(yè)判斷能力和協(xié)調(diào)溝通能力。

（三）加強(qiáng)事業(yè)單位收入綜合管理。隨著政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位收入確認(rèn)工作難度和復(fù)雜性的增加，事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)收入的綜合管理，詳細(xì)梳理單位收入的構(gòu)成，將收入類別和各個(gè)歸口管理部門職能相結(jié)合。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)具體條件設(shè)置專門的收入會(huì)計(jì)崗位，安排專人負(fù)責(zé)事業(yè)單位現(xiàn)有的各類收入的管理和核算工作。收入的綜合管理應(yīng)當(dāng)包括但不限于以下內(nèi)容：一是對(duì)接各個(gè)合同的業(yè)務(wù)部門，二是根據(jù)經(jīng)費(fèi)性質(zhì)梳理各類收入，三是根據(jù)合同判斷各類預(yù)收款和應(yīng)收款，按期確認(rèn)收入，四是做好應(yīng)收款的臺(tái)賬管理和賬齡分析，及時(shí)催收。

五、小結(jié)

事業(yè)單位收入的確認(rèn)和計(jì)量受政府會(huì)計(jì)制度改革的影響較大，難點(diǎn)較多。在工作實(shí)踐中，事業(yè)單位應(yīng)詳細(xì)分析各類收入，對(duì)每一類收入確認(rèn)條件、時(shí)點(diǎn)作出具體規(guī)定，不得隨意變動(dòng)，以提高年度間會(huì)計(jì)信息的可比性，準(zhǔn)確反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和資金使用效益。同時(shí)，相關(guān)部門應(yīng)盡快出臺(tái)收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為事業(yè)單位收入管理工作提供依據(jù)和指引。

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