李林蓓

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，預(yù)算會計標(biāo)準(zhǔn)體系難以適應(yīng)新形勢的需求。為了提高會計信息處理質(zhì)量，2017年10月24日財政部印發(fā)了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會[2017] 25號），從2019年1月1日起施行。要求事業(yè)單位的基建項目要在“大賬”里進(jìn)行會計核算，對事業(yè)單位基建項目會計核算來說是一次重大改革。但有的事業(yè)單位在新舊會計制度轉(zhuǎn)換和銜接方面還存在一些問題，本文以基建項目“大賬”核算方法為核心，針對基建項目的核算分析提出幾點可行性建議。

關(guān)鍵詞：《政府會計制度》;基建項目;核算分析

一、《事業(yè)單位會計制度》中基建項目核算方法

《事業(yè)單位會計制度》對基建項目會計核算還未要求直接在“大賬”中核算，對于獨(dú)立核算的事業(yè)單位，要以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)單獨(dú)設(shè)立賬套進(jìn)行基建項目會計核算。依據(jù)《國有建設(shè)單位會計制度》和《國有建設(shè)單位會計制度補(bǔ)充規(guī)定》，要求事業(yè)單位的基建項目要從資金籌措到項目投資建設(shè)，再到交付資產(chǎn)使用轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)環(huán)節(jié)反映出基建項目的資金運(yùn)動過程[1]。但實際上單獨(dú)賬套中基建項目會計報表與事業(yè)賬套中會計報表二者之間的交叉項目較少，年終決算時只是簡單的通過匯總、合并報表反映事業(yè)單位的財務(wù)報告信息。

二、分析《政府會計制度》對基建項目核算改革的意義

基建項目會計核算的改革一共經(jīng)歷了三個階段：自1995年起，按照國家基建會計核算制度要求基建項目單獨(dú)設(shè)賬核算;《事業(yè)單位會計制度》執(zhí)行后要求將基建項目并入“大賬”核算[2];新《政府會計制度》的實施更是將基建項目直接在“大賬”中進(jìn)行核算?，F(xiàn)行的基建項目會計核算實際上是在同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)下，依據(jù)不同的會計制度和會計科目分別進(jìn)行核算，增加了會計工作人員的工作量，也難以避免因會計數(shù)據(jù)處理工作繁雜而導(dǎo)致人為失誤?；椖坎⑷搿按筚~”核算雖然能夠整體反映基建業(yè)務(wù)的財務(wù)信息，但對于一些具體的資金款項明細(xì)、工程施工建設(shè)等情況卻無法直接體現(xiàn)出來。因此，《政府會計制度》的出臺是為了能夠更加全面、準(zhǔn)確的反映出基建項目的核算情況以及事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況，有利于推動事業(yè)單位財務(wù)管理水平逐步提升[3]。

三、《政府會計制度》對基建項目核算的改革內(nèi)容

（一）適用于會計制度的主要特征

《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表》自2017年10月發(fā)布后，對基建項目會計核算與現(xiàn)行的會計核算體系進(jìn)行了整合，要求事業(yè)單位的基建項目會計核算直接在“大賬”中核算，不再以單獨(dú)基建賬套獨(dú)立進(jìn)行核算。這一方法減輕了會計人員的工作壓力，使基建項目會計核算更加簡單便捷。

（二）在會計核算基礎(chǔ)和科目設(shè)置上的改革

直接在“大賬”中進(jìn)行基建項目核算，即事業(yè)單位實行財務(wù)會計和預(yù)算會計“平行記賬”，先針對事業(yè)單位的日?；I(yè)務(wù)活動進(jìn)行財務(wù)會計核算，再將基建項目收支業(yè)務(wù)并入到預(yù)算會計核算中，實行“雙分錄”記賬。按照“平行記賬”的方法可以通過財務(wù)會計核算明確反映事業(yè)單位基建項目從流動資產(chǎn)到固定資產(chǎn)的動態(tài)變化過程，通過預(yù)算會計核算體現(xiàn)事業(yè)單位基建項目收支結(jié)轉(zhuǎn)的過程。在設(shè)置科目方面，財務(wù)會計科目分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五部分內(nèi)容;預(yù)算會計科目分為預(yù)算收入、支出和結(jié)余這三部分。一般情況下，財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而預(yù)算會計一般采用收付實現(xiàn)制。

（三）在報表內(nèi)容和反映會計信息上的改革

《政府會計制度》規(guī)定事業(yè)單位可以通過提供《資產(chǎn)負(fù)債表》和《收入費(fèi)用表》等權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)會計報表對基建項目會計核算方式進(jìn)行改革，并與當(dāng)下企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算保持一致。同時，事業(yè)單位提供《預(yù)算收入支出表》保證政府會計制度改革前后的預(yù)算數(shù)據(jù)信息銜接一致，從而更加全面的反映基建項目實施過程中的成本歸集和核算結(jié)果，進(jìn)一步提升事業(yè)單位會計信息的準(zhǔn)確性。

四、新舊會計制度中銜接的重難點

（一）新舊會計制度的銜接替換關(guān)系

從制度上來說，《政府會計制度》直接替換了傳統(tǒng)的《行政單位會計制度》和《事業(yè)單位會計制度》，對基建項目的會計核算方式也由原來的并賬處理變?yōu)橹苯釉凇按筚~”中核算。通過基建項目會計核算可以對建設(shè)項目投資資金進(jìn)行項目工程成本預(yù)算和風(fēng)險管控，從而保證當(dāng)前的財務(wù)管理工作要求與改革前能夠有效銜接整合。

（二）會計科目、報表的初始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換

對于轉(zhuǎn)換截止日期前已登記的基建項目應(yīng)與事業(yè)單位年末編制的“大賬”中資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)數(shù)據(jù)銜接，通過對這些數(shù)據(jù)的分析調(diào)整得出事業(yè)單位新舊會計制度轉(zhuǎn)賬、登記新賬科目對照表。針對一些資金量比較大的基建項目，例如“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”等科目需要對應(yīng)到新賬套中“累計盈余”科目反映。另外，從2019年1月1日開始，就要按照《政府會計制度》設(shè)立新賬，對基建項目核算的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行歸集整理，設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目、填報新賬報表。

（三）基建項目會計科目應(yīng)設(shè)置明細(xì)

事業(yè)單位基建項目本身存在著前期投入資金量大、建設(shè)周期長的問題，且建設(shè)項目資金來源渠道是多方籌措的。為了保證基建項目的資金核算工作能夠更加簡便，還需要將基建項目與日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算區(qū)分開，對其相關(guān)科目設(shè)置科目明細(xì)，要求項目各環(huán)節(jié)都能追溯到資金使用的源頭。對基建項目的財務(wù)管理設(shè)置科目明細(xì)，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.直接在“大賬”中“在建工程”科目下設(shè)置二級明細(xì)，要與單獨(dú)核算基建項目賬套中設(shè)置的“建筑安裝工程投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”等科目二級明細(xì)內(nèi)容相對應(yīng)，還有必要依據(jù)基建項目名稱、中標(biāo)單位或分?jǐn)傤愋偷冉⑾鄳?yīng)的三級明細(xì)科目，對基建項目會計核算進(jìn)行全面的財務(wù)管理。

2.基建投資借款是為完成基建項目計劃按規(guī)定借入的基建借款，需要按照不同的項目資金來源渠道設(shè)置二級明細(xì)科目。往來款項二級明細(xì)科目設(shè)置要明確基建項目的往來單位、時間和相關(guān)內(nèi)容，有利于事業(yè)單位及時準(zhǔn)確的核算基建項目的債權(quán)債務(wù)。

3.對于財務(wù)會計中的凈資產(chǎn)類、收入類以及預(yù)算會計中的預(yù)算收入類、預(yù)算支出類的會計科目也要按照項目資金來源渠道和支付方式設(shè)置三級明細(xì)核算內(nèi)容。通過建立基建項目資金使用臺賬，對資金撥付和項目支出進(jìn)行輔助核算，確保每個基建項目財務(wù)信息真實完整。

五、確保新舊制度順利銜接的建議

（一）加強(qiáng)執(zhí)行新制度的“軟件”建設(shè)

面對新《政府會計制度》對會計核算內(nèi)容的改革，需要會計人員在掌握政策的基礎(chǔ)上對基建項目涉及的新舊制度轉(zhuǎn)換、銜接等問題進(jìn)行深入研究，準(zhǔn)確理解權(quán)責(zé)發(fā)生制，提升自身的業(yè)務(wù)處理能力，充分理解基建項目財務(wù)管理改革前后的內(nèi)在要求，適應(yīng)新制度的實施對會計人員的能力要求。

（二）優(yōu)化基建項目賬務(wù)處理的內(nèi)部程序

在事業(yè)單位實行“平行記賬”的基礎(chǔ)上，針對基建項目賬務(wù)處理要根據(jù)財務(wù)會計和預(yù)算會計設(shè)置科目，體現(xiàn)出會計科目之間的勾稽關(guān)系，編制既能反映財務(wù)會計信息又能反映基建項目預(yù)算資金結(jié)轉(zhuǎn)的財務(wù)報表。

（三）強(qiáng)化會計信息系統(tǒng)建設(shè)的管理職能

對《政府會計制度》來說，實行“雙基礎(chǔ)”、“雙分錄”、“雙報告”的會計核算方式，需要事業(yè)單位會計人員結(jié)合本單位基建項目核算的情況，配合專業(yè)的軟件系統(tǒng)公司，開發(fā)建立一套完善的財務(wù)管理系統(tǒng)，滿足新會計制度執(zhí)行的需求，更好地服務(wù)于基建項目的會計核算工作。

六、結(jié)束語

《政府會計制度》要求事業(yè)單位將基建項目核算直接納入“大賬”的創(chuàng)新性舉措，對事業(yè)單位來說是會計制度的一次重大改革，需要事業(yè)單位不斷探索尋求適合本單位業(yè)務(wù)性質(zhì)的核算方法，從會計人員入手，通過加強(qiáng)對會計人才的培養(yǎng)、優(yōu)化賬務(wù)處理程序、大力開發(fā)和建設(shè)會計信息化系統(tǒng)，順利完成事業(yè)單位新舊會計制度中基建項目會計核算的有序銜接。

參考文獻(xiàn)：

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[3]陸涵燕.新會計制度下政府單位會計核算應(yīng)用范例[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2018，No.504 （08）：150-151+159.