李林蓓

摘要：隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，預算會計標準體系難以適應新形勢的需求。為了提高會計信息處理質(zhì)量，2017年10月24日財政部印發(fā)了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會[2017] 25號），從2019年1月1日起施行。要求事業(yè)單位的基建項目要在“大賬”里進行會計核算，對事業(yè)單位基建項目會計核算來說是一次重大改革。但有的事業(yè)單位在新舊會計制度轉(zhuǎn)換和銜接方面還存在一些問題，本文以基建項目“大賬”核算方法為核心，針對基建項目的核算分析提出幾點可行性建議。

關鍵詞：《政府會計制度》;基建項目;核算分析

一、《事業(yè)單位會計制度》中基建項目核算方法

《事業(yè)單位會計制度》對基建項目會計核算還未要求直接在“大賬”中核算，對于獨立核算的事業(yè)單位，要以收付實現(xiàn)制為核算基礎單獨設立賬套進行基建項目會計核算。依據(jù)《國有建設單位會計制度》和《國有建設單位會計制度補充規(guī)定》，要求事業(yè)單位的基建項目要從資金籌措到項目投資建設，再到交付資產(chǎn)使用轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)環(huán)節(jié)反映出基建項目的資金運動過程[1]。但實際上單獨賬套中基建項目會計報表與事業(yè)賬套中會計報表二者之間的交叉項目較少，年終決算時只是簡單的通過匯總、合并報表反映事業(yè)單位的財務報告信息。

二、分析《政府會計制度》對基建項目核算改革的意義

基建項目會計核算的改革一共經(jīng)歷了三個階段：自1995年起，按照國家基建會計核算制度要求基建項目單獨設賬核算;《事業(yè)單位會計制度》執(zhí)行后要求將基建項目并入“大賬”核算[2];新《政府會計制度》的實施更是將基建項目直接在“大賬”中進行核算。現(xiàn)行的基建項目會計核算實際上是在同一經(jīng)濟業(yè)務下，依據(jù)不同的會計制度和會計科目分別進行核算，增加了會計工作人員的工作量，也難以避免因會計數(shù)據(jù)處理工作繁雜而導致人為失誤?；椖坎⑷搿按筚~”核算雖然能夠整體反映基建業(yè)務的財務信息，但對于一些具體的資金款項明細、工程施工建設等情況卻無法直接體現(xiàn)出來。因此，《政府會計制度》的出臺是為了能夠更加全面、準確的反映出基建項目的核算情況以及事業(yè)單位預算執(zhí)行情況，有利于推動事業(yè)單位財務管理水平逐步提升[3]。

三、《政府會計制度》對基建項目核算的改革內(nèi)容

（一）適用于會計制度的主要特征

《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表》自2017年10月發(fā)布后，對基建項目會計核算與現(xiàn)行的會計核算體系進行了整合，要求事業(yè)單位的基建項目會計核算直接在“大賬”中核算，不再以單獨基建賬套獨立進行核算。這一方法減輕了會計人員的工作壓力，使基建項目會計核算更加簡單便捷。

（二）在會計核算基礎和科目設置上的改革

直接在“大賬”中進行基建項目核算，即事業(yè)單位實行財務會計和預算會計“平行記賬”，先針對事業(yè)單位的日常基建業(yè)務活動進行財務會計核算，再將基建項目收支業(yè)務并入到預算會計核算中，實行“雙分錄”記賬。按照“平行記賬”的方法可以通過財務會計核算明確反映事業(yè)單位基建項目從流動資產(chǎn)到固定資產(chǎn)的動態(tài)變化過程，通過預算會計核算體現(xiàn)事業(yè)單位基建項目收支結(jié)轉(zhuǎn)的過程。在設置科目方面，財務會計科目分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用五部分內(nèi)容;預算會計科目分為預算收入、支出和結(jié)余這三部分。一般情況下，財務會計采用權責發(fā)生制，而預算會計一般采用收付實現(xiàn)制。

（三）在報表內(nèi)容和反映會計信息上的改革

《政府會計制度》規(guī)定事業(yè)單位可以通過提供《資產(chǎn)負債表》和《收入費用表》等權責發(fā)生制財務會計報表對基建項目會計核算方式進行改革，并與當下企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務核算保持一致。同時，事業(yè)單位提供《預算收入支出表》保證政府會計制度改革前后的預算數(shù)據(jù)信息銜接一致，從而更加全面的反映基建項目實施過程中的成本歸集和核算結(jié)果，進一步提升事業(yè)單位會計信息的準確性。

四、新舊會計制度中銜接的重難點

（一）新舊會計制度的銜接替換關系

從制度上來說，《政府會計制度》直接替換了傳統(tǒng)的《行政單位會計制度》和《事業(yè)單位會計制度》，對基建項目的會計核算方式也由原來的并賬處理變?yōu)橹苯釉凇按筚~”中核算。通過基建項目會計核算可以對建設項目投資資金進行項目工程成本預算和風險管控，從而保證當前的財務管理工作要求與改革前能夠有效銜接整合。

（二）會計科目、報表的初始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換

對于轉(zhuǎn)換截止日期前已登記的基建項目應與事業(yè)單位年末編制的“大賬”中資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)數(shù)據(jù)銜接，通過對這些數(shù)據(jù)的分析調(diào)整得出事業(yè)單位新舊會計制度轉(zhuǎn)賬、登記新賬科目對照表。針對一些資金量比較大的基建項目，例如“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”等科目需要對應到新賬套中“累計盈余”科目反映。另外，從2019年1月1日開始，就要按照《政府會計制度》設立新賬，對基建項目核算的數(shù)據(jù)信息進行歸集整理，設置相應的明細科目、填報新賬報表。

（三）基建項目會計科目應設置明細

事業(yè)單位基建項目本身存在著前期投入資金量大、建設周期長的問題，且建設項目資金來源渠道是多方籌措的。為了保證基建項目的資金核算工作能夠更加簡便，還需要將基建項目與日常經(jīng)濟業(yè)務核算區(qū)分開，對其相關科目設置科目明細，要求項目各環(huán)節(jié)都能追溯到資金使用的源頭。對基建項目的財務管理設置科目明細，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.直接在“大賬”中“在建工程”科目下設置二級明細，要與單獨核算基建項目賬套中設置的“建筑安裝工程投資”、“待攤投資”、“預付工程款”等科目二級明細內(nèi)容相對應，還有必要依據(jù)基建項目名稱、中標單位或分攤類型等建立相應的三級明細科目，對基建項目會計核算進行全面的財務管理。

2.基建投資借款是為完成基建項目計劃按規(guī)定借入的基建借款，需要按照不同的項目資金來源渠道設置二級明細科目。往來款項二級明細科目設置要明確基建項目的往來單位、時間和相關內(nèi)容，有利于事業(yè)單位及時準確的核算基建項目的債權債務。

3.對于財務會計中的凈資產(chǎn)類、收入類以及預算會計中的預算收入類、預算支出類的會計科目也要按照項目資金來源渠道和支付方式設置三級明細核算內(nèi)容。通過建立基建項目資金使用臺賬，對資金撥付和項目支出進行輔助核算，確保每個基建項目財務信息真實完整。

五、確保新舊制度順利銜接的建議

（一）加強執(zhí)行新制度的“軟件”建設

面對新《政府會計制度》對會計核算內(nèi)容的改革，需要會計人員在掌握政策的基礎上對基建項目涉及的新舊制度轉(zhuǎn)換、銜接等問題進行深入研究，準確理解權責發(fā)生制，提升自身的業(yè)務處理能力，充分理解基建項目財務管理改革前后的內(nèi)在要求，適應新制度的實施對會計人員的能力要求。

（二）優(yōu)化基建項目賬務處理的內(nèi)部程序

在事業(yè)單位實行“平行記賬”的基礎上，針對基建項目賬務處理要根據(jù)財務會計和預算會計設置科目，體現(xiàn)出會計科目之間的勾稽關系，編制既能反映財務會計信息又能反映基建項目預算資金結(jié)轉(zhuǎn)的財務報表。

（三）強化會計信息系統(tǒng)建設的管理職能

對《政府會計制度》來說，實行“雙基礎”、“雙分錄”、“雙報告”的會計核算方式，需要事業(yè)單位會計人員結(jié)合本單位基建項目核算的情況，配合專業(yè)的軟件系統(tǒng)公司，開發(fā)建立一套完善的財務管理系統(tǒng)，滿足新會計制度執(zhí)行的需求，更好地服務于基建項目的會計核算工作。

六、結(jié)束語

《政府會計制度》要求事業(yè)單位將基建項目核算直接納入“大賬”的創(chuàng)新性舉措，對事業(yè)單位來說是會計制度的一次重大改革，需要事業(yè)單位不斷探索尋求適合本單位業(yè)務性質(zhì)的核算方法，從會計人員入手，通過加強對會計人才的培養(yǎng)、優(yōu)化賬務處理程序、大力開發(fā)和建設會計信息化系統(tǒng)，順利完成事業(yè)單位新舊會計制度中基建項目會計核算的有序銜接。

參考文獻：

[1]劉瑞丹.解析新《政府會計制度》中基建業(yè)務核算[J].財會學習，2018，No.198 （24）：15-17+39.

[2]陳青.權責發(fā)生制視角下事業(yè)單位基建會計納入“大財務”的研究[J].商業(yè)會計，2018，No.633 （09）：31-33.

[3]陸涵燕.新會計制度下政府單位會計核算應用范例[J].商業(yè)經(jīng)濟，2018，No.504 （08）：150-151+159.