夏靜
摘 要:隨著2019年的到來(lái),公立醫(yī)院已正式落地實(shí)施政府會(huì)計(jì)改革。作為非獨(dú)立法人運(yùn)營(yíng)的醫(yī)院食堂,在新政府會(huì)計(jì)制度下將如何進(jìn)行賬務(wù)處理,在政府會(huì)計(jì)制度中鮮有論述。以乙醫(yī)院食堂業(yè)務(wù)為例,對(duì)新制度下公立醫(yī)院食堂業(yè)務(wù)核算的兩種模式(直接在“大賬”中進(jìn)行核算和食堂賬合并入“大賬”)進(jìn)行探討與比較,分析其優(yōu)劣勢(shì)及相應(yīng)關(guān)注點(diǎn),以期為會(huì)計(jì)人員實(shí)務(wù)操作提供思路。
關(guān)鍵詞:政府會(huì)計(jì);醫(yī)院食堂業(yè)務(wù);會(huì)計(jì)核算
中圖分類(lèi)號(hào):R197.3? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A? ? ? 文章編號(hào):1673-291X(2019)24-0113-02
2011年7月頒發(fā)的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》及《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中明確要求,非獨(dú)立法人運(yùn)營(yíng)的醫(yī)院食堂的財(cái)務(wù)核算須并入醫(yī)院大賬。筆者所在單位的上級(jí)主管部門(mén)為了更好地落實(shí)制度,專(zhuān)門(mén)制定《?菖?菖省醫(yī)療衛(wèi)生單位食堂會(huì)計(jì)核算指導(dǎo)意見(jiàn)》,要求醫(yī)療衛(wèi)生單位下屬獨(dú)立核算非法人食堂(包括職工食堂、營(yíng)養(yǎng)食堂)應(yīng)及時(shí)將食堂賬并入單位事業(yè)賬統(tǒng)一核算,每月至少并1次;有條件的單位,可直接在單位事業(yè)賬戶(hù)中統(tǒng)一核算。在上一輪會(huì)計(jì)改革前,筆者所在省具一定規(guī)模醫(yī)院的食堂都以自主經(jīng)營(yíng)為主,設(shè)有獨(dú)立食堂賬號(hào)及獨(dú)立的食堂賬套,并且每月出具獨(dú)立的財(cái)務(wù)報(bào)告。因此,每個(gè)月末并賬成了大多數(shù)公立醫(yī)院的首選。
根據(jù)2018年8月財(cái)政部印發(fā)《關(guān)于貫徹實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的通知(財(cái)會(huì)[2018]21號(hào))》要求,自2019年1月1日起,政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度在包括公立醫(yī)院在內(nèi)的各類(lèi)行政事業(yè)單位全面施行。執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的公立醫(yī)院,將不再執(zhí)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)[2010]27號(hào))。這項(xiàng)改革最大變化便是構(gòu)建了政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接的會(huì)計(jì)核算模式,即“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”,要求設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)兩套科目體系,分別按權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行平行記賬,最后分別生成互補(bǔ)互聯(lián)的財(cái)務(wù)報(bào)告與決算報(bào)告兩套報(bào)表。新的政府會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院食堂的財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作均沒(méi)有做出明確和詳細(xì)的規(guī)定。那么,2019年食堂會(huì)計(jì)核算如何以目前的權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)核算的“單體系”并入“雙體系”的大賬中,這成為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員的盲點(diǎn)。本文對(duì)食堂業(yè)務(wù)直接在“大賬”中進(jìn)行核算和食堂賬合并入“大賬”這兩種模式闡述相應(yīng)原理、方法和實(shí)務(wù)列舉,并進(jìn)一步進(jìn)行優(yōu)缺點(diǎn)比較,為制度落地提供實(shí)務(wù)操作思路。
一、直接在“大賬”中進(jìn)行食堂業(yè)務(wù)核算模式(模式一)
不論是醫(yī)院會(huì)計(jì)還是食堂會(huì)計(jì),其原確認(rèn)基礎(chǔ)都是權(quán)責(zé)發(fā)生制?,F(xiàn)政府會(huì)計(jì)改革的新會(huì)計(jì)模式下,食堂會(huì)計(jì)核算體系完全可以被整合統(tǒng)一到行政會(huì)計(jì)核算體系中,在單位“大賬”中直接核算,不再進(jìn)行兩套賬核算。這意味著食堂業(yè)務(wù)也將實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)“平行記賬”,日常業(yè)務(wù)按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算,對(duì)于納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù),同時(shí)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。
1.科目設(shè)置要求。與醫(yī)院其他部門(mén)相比,食堂的運(yùn)作有其獨(dú)立性和復(fù)雜性。他像一個(gè)小企業(yè),擁有自己的采購(gòu)、物資存儲(chǔ)、銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)閉環(huán)。在科目設(shè)置方面,要充分考慮醫(yī)院食堂的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),在政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定的科目下設(shè)置個(gè)性化的明細(xì)科目。首先,資產(chǎn)類(lèi)。“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”科目下單獨(dú)設(shè)置食堂賬戶(hù),便于食堂資金管理?!皫?kù)存物品—其他材料”科目下設(shè)置食堂物資,并按物資類(lèi)別建立四級(jí)明細(xì)科目“糧油食品”“肉類(lèi)食品”“奶粉”等,核算食堂物資的采購(gòu)、消耗?!捌渌麘?yīng)收款”下設(shè)“食堂其他應(yīng)收款”,并按客戶(hù)往來(lái)進(jìn)行項(xiàng)目核算。其次,負(fù)債類(lèi)?!捌渌麘?yīng)付款”科目下設(shè)置食堂其他應(yīng)付款,按內(nèi)容、往來(lái)單位進(jìn)行明細(xì)設(shè)置,如預(yù)收伙食費(fèi)、供應(yīng)商往來(lái)款、其他往來(lái)款等。最后,收入、費(fèi)用、預(yù)算收入及預(yù)算支出類(lèi)。收入在“其他收入”下設(shè)“食堂收入”,費(fèi)用在“其他費(fèi)用”下設(shè)“食堂費(fèi)用”,預(yù)算收入與預(yù)算支出同理設(shè)置。各醫(yī)院可按管理需要,對(duì)不同渠道的收支來(lái)源進(jìn)行明細(xì)設(shè)置。
2.報(bào)表設(shè)置要求。為了加強(qiáng)醫(yī)院食堂管理,監(jiān)督食堂各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),反映食堂經(jīng)營(yíng)狀況,在政府會(huì)計(jì)要求的4張財(cái)務(wù)報(bào)表和3張預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表基礎(chǔ)上,建議補(bǔ)充食堂資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、業(yè)務(wù)收入費(fèi)用明細(xì)表,從而全面反映食堂業(yè)務(wù)過(guò)程和成本的核算,為領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)決策提供更全面的信息。
二、將食堂賬合并入“大賬”模式(模式二)
在新制度下,醫(yī)院食堂財(cái)務(wù)體系可以繼續(xù)“獨(dú)善其身”,保持其獨(dú)立性與特殊性,根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),記錄財(cái)務(wù)五大會(huì)計(jì)要素,在食堂賬套中沿用原有的科目體系和報(bào)表體系。月底將食堂賬并入“大賬”的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系和預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系,保證醫(yī)院賬務(wù)的完整性。
1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并賬處理。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并賬僅需將食堂各明細(xì)科目發(fā)生額轉(zhuǎn)入“大賬”的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相應(yīng)科目,這與原來(lái)處理方式大致相同,不再贅述。
2.預(yù)算會(huì)計(jì)并賬處理。對(duì)于醫(yī)院來(lái)說(shuō),預(yù)算會(huì)計(jì)的體系是政府會(huì)計(jì)制度改革后的新要求,也是此次改革的創(chuàng)新點(diǎn),其核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制。與食堂會(huì)計(jì)采取的權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)基礎(chǔ)不一致,因此需要對(duì)食堂帳各明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行分析,明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì),因核算基礎(chǔ)和核算范圍不同所產(chǎn)生的本年盈余數(shù)(即本期收入與費(fèi)用之間的差額)與本年預(yù)算結(jié)余數(shù)(本年預(yù)算收入與預(yù)算支出的差額)之間的差異,從而編制對(duì)應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。作為醫(yī)院后勤實(shí)體食堂,其資金性質(zhì)比較單一,基本不存在財(cái)政資金和專(zhuān)項(xiàng)資金,參考行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)科目的新舊銜接中“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目調(diào)整的兩種方法思路,對(duì)食堂收支結(jié)余科目進(jìn)行調(diào)整。
方法一,收入費(fèi)用角度。依據(jù)新制度的相關(guān)規(guī)定,對(duì)食堂收入費(fèi)用類(lèi)科目的發(fā)生額進(jìn)行調(diào)整:收入調(diào)加“少計(jì)的預(yù)算收入”、調(diào)減“多計(jì)的財(cái)務(wù)收入”,費(fèi)用調(diào)增“少計(jì)的預(yù)算支出”、調(diào)減“多計(jì)的財(cái)務(wù)支出”。所謂“少計(jì)的預(yù)算收入”,指的是當(dāng)期沒(méi)有確認(rèn)為財(cái)務(wù)收入,但已確認(rèn)為預(yù)算收入,主要包括預(yù)收伙食費(fèi)以及收回應(yīng)收賬款而確認(rèn)的預(yù)算收入。所謂“多計(jì)的財(cái)務(wù)收入”,指的是當(dāng)期確認(rèn)為財(cái)務(wù)收入,但沒(méi)有確認(rèn)為預(yù)算收入,主要包括食堂通過(guò)預(yù)收伙食費(fèi)確認(rèn)的銷(xiāo)售收入以及源自賒銷(xiāo)確認(rèn)的銷(xiāo)售收入。所謂“少計(jì)的預(yù)算支出”,指的是當(dāng)期已確認(rèn)為預(yù)算支出,但沒(méi)有確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用,主要包括食堂購(gòu)入庫(kù)存物資而導(dǎo)致現(xiàn)金流出、購(gòu)置食堂固定資產(chǎn)等資本性支出而確認(rèn)的支出、食堂因償還應(yīng)付款項(xiàng)或預(yù)付賬款而確認(rèn)的支出。所謂“多計(jì)的財(cái)務(wù)支出”,指的是當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用,但因?yàn)槲窗l(fā)生現(xiàn)金流出而未確認(rèn)為預(yù)算支出,主要包括食堂采購(gòu)的庫(kù)存物資出庫(kù)而確認(rèn)的本期費(fèi)用、食堂固定資產(chǎn)計(jì)提折舊而確認(rèn)的本期費(fèi)用、食堂未發(fā)生貨幣資金支付,但按權(quán)限發(fā)生制原則而確認(rèn)的本期費(fèi)用等等。
方法二,資金角度。食堂資金性質(zhì)單一,所以從“資金結(jié)存”科目入手確認(rèn)預(yù)算會(huì)計(jì)科目金額。只要將食堂當(dāng)期的“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”當(dāng)期發(fā)生額基礎(chǔ)上,對(duì)不納入單位預(yù)算管理的資金進(jìn)行調(diào)整:減去已收取將來(lái)需要退回資金的其他應(yīng)付款,加上已支付將來(lái)需要收回資金的其他應(yīng)收款。
三、討論
1.模式一的優(yōu)缺點(diǎn)及注意點(diǎn)。首先,優(yōu)點(diǎn)。其一,醫(yī)院“大賬”能夠反映出食堂業(yè)務(wù)的總體情況,食堂每筆業(yè)務(wù)都直接記錄到醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系和預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系,更能全面、清晰和及時(shí)反映整個(gè)醫(yī)院食堂的財(cái)務(wù)運(yùn)行成本信息和預(yù)算執(zhí)行信息。其二,政府會(huì)計(jì)制度下基建投資已明確不再單獨(dú)建賬,食堂業(yè)務(wù)也直接在大賬中核算,規(guī)范統(tǒng)一了預(yù)算單位的會(huì)計(jì)核算,真正不留死角地實(shí)現(xiàn)了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分析并相互銜接”。其三,在新制度下并賬難度系數(shù)增大,采取此方法避免了并賬時(shí)人為差錯(cuò)的出現(xiàn),提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。其次,缺點(diǎn)。一是日常會(huì)計(jì)核算要通過(guò)兩套系統(tǒng)平行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),食堂財(cái)務(wù)人員工作量會(huì)成倍增加;二是食堂的信息化工作也提出了更高的要求,因此醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要重視食堂工作的規(guī)范化、科學(xué)化和信息化,促進(jìn)食堂信息建設(shè)進(jìn)入新征程。
注意點(diǎn):抵消關(guān)聯(lián)交易。雖然不需要并賬,但是在一個(gè)賬套內(nèi),食堂貨幣資金賬戶(hù)與行政貨幣資金賬戶(hù)是獨(dú)立的,有可能與外部資金往來(lái)一樣也會(huì)產(chǎn)生未達(dá)賬項(xiàng),如病人伙食費(fèi)行政賬戶(hù)暫收,食堂的水電費(fèi)用由行政賬戶(hù)墊付等。為了不虛增資產(chǎn)負(fù)債表,對(duì)于這種暫存暫付等往來(lái)款項(xiàng),月底也要做抵消關(guān)聯(lián)交易處理,確保會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確。
2.模式二的優(yōu)缺點(diǎn)及注意點(diǎn)。首先,優(yōu)點(diǎn)。日常食堂業(yè)務(wù)延續(xù)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)在食堂賬套內(nèi)核算,這樣會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者能抽出精力對(duì)付“大賬”。其次,缺點(diǎn)。一是每個(gè)月并賬都要考慮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)因核算基礎(chǔ)和核算范圍不同所產(chǎn)生的差異性并進(jìn)行調(diào)整,如果不依靠信息化自動(dòng)采集數(shù)據(jù),極容易出現(xiàn)手工處理錯(cuò)誤,且難以被察覺(jué)。二是采用資金角度調(diào)整預(yù)算會(huì)計(jì)科目較容易處理,但是不能反映當(dāng)期的預(yù)算收入和預(yù)算支出,直接通過(guò)預(yù)算結(jié)余的可行性需進(jìn)一步探討。
注意點(diǎn):在具體的實(shí)踐中,在原財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并賬,有的單位采用全額并賬法(即前一次期末結(jié)賬并賬后下期初即轉(zhuǎn)回,后續(xù)只需將資產(chǎn)負(fù)債表余額和收入費(fèi)用表凈額并入即可),有的單位采用差額并賬法(即對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和收入費(fèi)用當(dāng)期發(fā)生額進(jìn)行并賬)。在新制度實(shí)施的方便性考慮,筆者認(rèn)為差額并賬法更具實(shí)用性。
四、做好政府會(huì)計(jì)改革下食堂業(yè)務(wù)核算的建議
1.從單位實(shí)際出發(fā)安排好政府會(huì)計(jì)制度落地。每個(gè)單位發(fā)展的規(guī)模不同,發(fā)展的基礎(chǔ)也不同,面臨的問(wèn)題也不同,因此沒(méi)有通用的政府會(huì)計(jì)實(shí)施辦法。醫(yī)院食堂不論采用模式一還是模式二,要結(jié)合自身情況做出具體分析,充分考慮自身實(shí)際,做出務(wù)實(shí)的選擇。
2.食堂業(yè)務(wù)流程再造勢(shì)在必行。政府會(huì)計(jì)制度改革,改的不僅僅是會(huì)計(jì)核算模式改變,更是作業(yè)流程重組和管理思維的變革。業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化,管理效率的提升,在成本報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表中都能得到全面的反映。管理好職工食堂,解決好職工吃飯問(wèn)題,是心系職工利益、凝聚人心、構(gòu)建醫(yī)院文化的重要保障,因此食堂要向管理要效益,在內(nèi)部管理理念、模式和流程上做轉(zhuǎn)變,從業(yè)務(wù)前端帶動(dòng)財(cái)務(wù)工作的轉(zhuǎn)變。
3.對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)。重視財(cái)務(wù)人員政府會(huì)計(jì)制度方面的培訓(xùn),加深對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制政(下轉(zhuǎn)121頁(yè))(上接114頁(yè))府會(huì)計(jì)改革的內(nèi)涵和意義的理解。對(duì)食堂涉及制度轉(zhuǎn)換的業(yè)務(wù)需要同時(shí)進(jìn)行新舊制度原理的學(xué)習(xí),掌握食堂財(cái)務(wù)管理在改革前后的內(nèi)在要求。
4.加快推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化的應(yīng)用。“工欲善其事,必先利其器。”在政府會(huì)計(jì)制度下,做好會(huì)計(jì)核算工作高度依賴(lài)信息化。醫(yī)院要結(jié)合平行記賬的要求,與信息軟件公司開(kāi)發(fā)升級(jí)和設(shè)置相關(guān)核算系統(tǒng),使會(huì)計(jì)人員的工作事半功倍,有助于公立醫(yī)院落實(shí)政府會(huì)計(jì)制度。
參考文獻(xiàn):
[1]? 馬永義.政府會(huì)計(jì)制度中“平行記賬”的原理與實(shí)務(wù)探析[J].會(huì)計(jì)之友,2018,(3):11-15.
[2]? 向炎珍,陳雋.論政府會(huì)計(jì)制度改革如何在大型綜合公立醫(yī)院落地[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師,2018,(10):54-56.
[3]? 劉瑞丹.解析新《政府會(huì)計(jì)制度》中基建業(yè)務(wù)核算[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2018,(9):3-5.
[4]? 馬煜.公立醫(yī)院食堂財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)探討[J].現(xiàn)代醫(yī)院管理,2014,(12):79-81.