賈麗麗

摘 要：新常態(tài)下，為了提高企業(yè)的研發(fā)積極性，降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，國家頒布了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的新政策。本文以高新技術(shù)企業(yè)為核心，首先分析了新政的特點(diǎn)，然后指出存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最后闡述了幾點(diǎn)防范對(duì)策，以供參考。

關(guān)鍵詞：研發(fā)費(fèi)用;加計(jì)扣除;特點(diǎn);稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);防范

2016年1月1日，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》正式實(shí)施;2018年9月21日，三部門聯(lián)合發(fā)布，將進(jìn)一步提高研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例。[1]該稅收政策的應(yīng)用，能激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)力度，走科技創(chuàng)新的發(fā)展道路。

1 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政的特點(diǎn)

1.1 適用范圍放寬

確定研發(fā)活動(dòng)的范圍時(shí)，新規(guī)采用排除法，除了行業(yè)、活動(dòng)反面清單，其他行業(yè)和活動(dòng)均適用。其中，行業(yè)反面清單包括6類：①餐飲住宿行業(yè)，②娛樂行業(yè)，③租賃行業(yè)，④批發(fā)零售行業(yè)，⑤煙草制造行業(yè)，⑥房地產(chǎn)行業(yè)?；顒?dòng)反面清單包括7種：①常規(guī)產(chǎn)品升級(jí)，②新產(chǎn)品或新工藝，③技術(shù)支持服務(wù);④傳統(tǒng)產(chǎn)品或工藝改變，⑤普通市場調(diào)研，⑥質(zhì)控、測試、維護(hù)，⑦其他技術(shù)研究。[2]

1.2 歸集范圍擴(kuò)大

一方面，新規(guī)指出從事研發(fā)活動(dòng)的人員，其工資和五險(xiǎn)一金可以加計(jì)扣除;舊規(guī)中則是專職研發(fā)人員，可見人員范圍擴(kuò)大。另一方面，舊規(guī)中要求資產(chǎn)折舊或攤銷時(shí)，專門用于新產(chǎn)品或新工藝才能加計(jì)扣除，新規(guī)中則要求新產(chǎn)品開發(fā)、量產(chǎn)時(shí)，這些費(fèi)用均可以加計(jì)扣除。

1.3 扣除方式改變

對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，如果委托機(jī)構(gòu)或個(gè)人，工作流程是：首先受托方或個(gè)人統(tǒng)計(jì)費(fèi)用，然后委托方加計(jì)扣除，扣除比例是實(shí)際發(fā)生額的80%。這一過程中，委托方享受稅收優(yōu)惠，且要提供費(fèi)用核算明細(xì)。其中，受托方是個(gè)人，應(yīng)出具發(fā)票等憑證;委托方是企業(yè)，非關(guān)聯(lián)企業(yè)可保密資料，關(guān)聯(lián)企業(yè)則要提供核算明細(xì)或材料。

1.4 審核程序簡化

在舊規(guī)中，企業(yè)申報(bào)所得稅時(shí)，需提交多項(xiàng)文件，例如研究計(jì)劃書、研發(fā)人員名單、費(fèi)用分配表、研發(fā)費(fèi)用決算等。新規(guī)則簡化了審核流程，企業(yè)自行保管這些文件即可，等待稅務(wù)局進(jìn)行核查。

2 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

2.1 核算方式不準(zhǔn)確

高新企業(yè)核算研發(fā)費(fèi)用時(shí)，一般采用三種方法：一是全部費(fèi)用化，二是全部資本化，三是有條件的資本化。在我國，企業(yè)一般采用第三種，優(yōu)點(diǎn)是能真實(shí)反映出經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，缺點(diǎn)是研發(fā)費(fèi)用的性質(zhì)不確定，可以歸集為費(fèi)用，也可以作為資產(chǎn)。[3]企業(yè)實(shí)際操作中，一般將研發(fā)費(fèi)用歸集為費(fèi)用，然后計(jì)入當(dāng)期損益，從而一次性加計(jì)扣除，并享受稅收優(yōu)惠。實(shí)踐證實(shí)，該核算方法降低了真實(shí)性，容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

2.2 費(fèi)用扣除有漏洞

研發(fā)費(fèi)用扣除時(shí)，存在的漏洞是將不征稅的收入，用于項(xiàng)目研發(fā)上，然后加計(jì)扣除費(fèi)用。在企業(yè)活動(dòng)中，不少活動(dòng)具有非盈利性，產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益也不屬于征稅收入的范圍內(nèi)。具體來看，這些不征稅的收入，要么是行政收費(fèi)，要么有社會(huì)貢獻(xiàn)，因此享受了稅收優(yōu)惠。高新企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，這部分費(fèi)用可能重復(fù)享受優(yōu)惠政策，從而造成違法。

2.3 中間試制品問題

在高新企業(yè)中，中間試制品是產(chǎn)品研發(fā)過程中的過渡性產(chǎn)物，由于不是最終的產(chǎn)品形態(tài)，因此無法進(jìn)入流通環(huán)節(jié)，這些費(fèi)用可以加計(jì)扣除。而在實(shí)際操作中，中間試制品、量產(chǎn)品可能同時(shí)生產(chǎn)，并且將量產(chǎn)品的耗費(fèi)歸集在研發(fā)費(fèi)用中，加計(jì)扣除來降低稅負(fù)。新規(guī)中，研發(fā)材料從申報(bào)制轉(zhuǎn)變?yōu)榱舸鎻?fù)核制，為這一問題的出現(xiàn)創(chuàng)造了有利條件。

3 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

3.1 建立輔助賬

針對(duì)新的研發(fā)項(xiàng)目，高新企業(yè)除了要做好備案工作以外，還應(yīng)該建立輔助賬，以便有檔可查。具體操作上，首先分析企業(yè)的實(shí)際情況，設(shè)置研發(fā)需求科目，建立對(duì)應(yīng)的憑證體系，保證完整性和全面性。其次收集整理原始資料，重點(diǎn)是研發(fā)費(fèi)用的明細(xì)賬、研發(fā)活動(dòng)的憑證。最后結(jié)合不同年度、不同項(xiàng)目，建立研發(fā)費(fèi)用的輔助賬，對(duì)憑證和輔助賬進(jìn)行對(duì)比，確保兩者數(shù)據(jù)相統(tǒng)一。

3.2 加強(qiáng)憑證管理

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，前提是確認(rèn)相關(guān)的憑證和資料。其一，要保證這些文件全面、準(zhǔn)確;其二，各項(xiàng)列支要真實(shí)，不能漏項(xiàng)或重復(fù)。對(duì)于財(cái)務(wù)部門而言，應(yīng)該動(dòng)態(tài)關(guān)注項(xiàng)目進(jìn)度，注意收集資料信息，在日常管理中，劃分生產(chǎn)用和研發(fā)用，明確研發(fā)領(lǐng)料單和審批單，保證賬實(shí)相符。

3.3 完善內(nèi)控制度

完善內(nèi)控制度，可以避免財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，離不開經(jīng)營、研發(fā)、財(cái)務(wù)等部門。[4]其中，經(jīng)營目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)利潤的最大化，研發(fā)人員為了改進(jìn)工藝產(chǎn)品，財(cái)務(wù)人員則保證財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性。通過內(nèi)部控制，能明確各個(gè)部門的責(zé)權(quán)利，提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的透明度，降低偷稅漏稅風(fēng)險(xiǎn)。

3.4 開展審計(jì)監(jiān)督

研發(fā)費(fèi)用的軌跡、核算、加計(jì)扣除，都是由企業(yè)自己完成的，企業(yè)雖然有內(nèi)控體系，但本質(zhì)上也是企業(yè)的內(nèi)部行為。針對(duì)內(nèi)控體系不完善、內(nèi)部執(zhí)行力度弱等情況，應(yīng)該開展審計(jì)監(jiān)督。具體來說，政府應(yīng)該結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展情況，設(shè)立專門的審計(jì)監(jiān)督部門，合理配置人員，增加審計(jì)檢查頻率，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)。

4 結(jié)語

綜上所述，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政的實(shí)施，適用范圍放寬、歸集范圍擴(kuò)大、扣除方式改變、審核程序簡化。針對(duì)加計(jì)扣除存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該建立輔助賬，加強(qiáng)憑證管理，完善內(nèi)控制度，并開展審計(jì)監(jiān)督，以此推動(dòng)企業(yè)健康快速發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]阮林愛.準(zhǔn)確把握研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除新政[J].注冊(cè)稅務(wù)師，2017，（2）：18-20.

[2]孟萱.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除核算研究[J].財(cái)經(jīng)界，2018，（27）：94.

[3]喬麗宏.淺析高新技術(shù)企業(yè)所得稅的納稅籌劃[J].中國經(jīng)貿(mào)，2014，（20）：192-193.

[4]周波.企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策分析及應(yīng)對(duì)策略[J].財(cái)訊，2018，（5）：74-75.