黨的十八屆五中全會(huì)提出“要通過(guò)繼續(xù)深化改革，積極發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)，強(qiáng)調(diào)國(guó)有資本、集體資本、非公有資本等交叉持股、相互融合的混合所有制經(jīng)濟(jì)，是基本經(jīng)濟(jì)制度的重要實(shí)現(xiàn)形式，有利于國(guó)有資本功能放大、增值保值、提高競(jìng)爭(zhēng)力，有利于各種所有制資本取長(zhǎng)補(bǔ)短、相互促進(jìn)、共同發(fā)展”。

目前，在我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)換增長(zhǎng)動(dòng)力的關(guān)鍵期，國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)與民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的合作發(fā)展，有助于優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，推動(dòng)產(chǎn)權(quán)多元化，構(gòu)筑完善的法人治理結(jié)構(gòu)，提高市場(chǎng)配置資源能力，有助于全面提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，市場(chǎng)、法律、投資、經(jīng)營(yíng)等風(fēng)險(xiǎn)因素，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期生存和發(fā)展形成重要的影響。國(guó)有控股混合所有制企業(yè)，基于復(fù)雜的股權(quán)結(jié)構(gòu)模式，企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要性尤為突出，本文將就混合所有制企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范機(jī)制的研究制定進(jìn)行論證。

一、混合所有制企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制概述

我國(guó)的混合所有制改革是國(guó)有資本通過(guò)控股、參股等形式，與其他形式資本有效融合，實(shí)現(xiàn)投資主體多元化，進(jìn)行產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化設(shè)置，逐步建立完善的現(xiàn)代化企業(yè)管理制度和規(guī)范的市場(chǎng)化運(yùn)作機(jī)制。完善的內(nèi)部控制管理機(jī)制，有助于國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者加強(qiáng)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的深度認(rèn)知，增強(qiáng)了管理者對(duì)于主營(yíng)業(yè)務(wù)的有效控制，增強(qiáng)了對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范，降低了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，有效提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。國(guó)有企業(yè)的混合所有制改革使企業(yè)有效降低運(yùn)營(yíng)成本，增加優(yōu)勢(shì)投入，制定提質(zhì)增效管理機(jī)制，擴(kuò)大國(guó)有資本的輻射效力，提升國(guó)有資本的影響力、帶動(dòng)力和控制力。

二、內(nèi)部控制機(jī)制在混合所有制企業(yè)中的作用

（一）防止國(guó)有資產(chǎn)流失

國(guó)有企業(yè)混合所有制改革過(guò)程中，較容易對(duì)國(guó)有資產(chǎn)造成侵蝕，國(guó)有資產(chǎn)流失問(wèn)題是不能完全回避的，國(guó)有資產(chǎn)的流失會(huì)給國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)不利影響。針對(duì)這類(lèi)問(wèn)題，內(nèi)部控制管理就顯得尤為重要，不僅可以促進(jìn)所有制經(jīng)濟(jì)主體的平衡性，而且增強(qiáng)了國(guó)有企業(yè)與戰(zhàn)略合作企業(yè)之間的和諧性，全面保障了國(guó)有企業(yè)的自身權(quán)益，并有效緩解國(guó)有資產(chǎn)的流失問(wèn)題。

（二）增強(qiáng)產(chǎn)權(quán)保護(hù)力度

在國(guó)有企業(yè)混合所有制改革過(guò)程中，產(chǎn)權(quán)保護(hù)問(wèn)題是混合所有制改革取得較好成效的重要因素，混合所有制改革取得預(yù)期效果，必須對(duì)產(chǎn)權(quán)保護(hù)問(wèn)題進(jìn)行深挖探究、落實(shí)解決。因產(chǎn)權(quán)保護(hù)問(wèn)題的切實(shí)必要性與嚴(yán)峻性，根據(jù)實(shí)際情況，國(guó)家須完善相關(guān)法律法規(guī)，增強(qiáng)對(duì)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)力度，促進(jìn)企業(yè)管理者的發(fā)揮經(jīng)營(yíng)進(jìn)取性與積極性，在保障混合所有制改革順利進(jìn)行的同時(shí)，促進(jìn)混改后國(guó)有企業(yè)的健康發(fā)展。

（三）優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境

混合所有制改革形成了股權(quán)多元化結(jié)構(gòu)，給國(guó)民經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步帶來(lái)了一定機(jī)遇，但是大多數(shù)企業(yè)國(guó)有資本依然占有較大股權(quán)比例，加之我國(guó)在中小企業(yè)方面的制度規(guī)范不完善，可能致使中小企業(yè)的合法權(quán)益難以得到保障，致使許多企業(yè)投資者都存在一定顧慮，從而給國(guó)有企業(yè)混合所有制的發(fā)展帶來(lái)極大不利。內(nèi)部控制主要用以?xún)?yōu)化國(guó)企混合所有制下的股權(quán)結(jié)構(gòu)，明確董事會(huì)、經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)的職責(zé)和權(quán)限，在決策、執(zhí)行、監(jiān)督中各司其職形成一定的制衡效果，從而維護(hù)戰(zhàn)略投資者的利益。

三、混合所有制企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制現(xiàn)狀

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和我國(guó)大力發(fā)展混合所有制企業(yè)的政策落地，各種混合所有制企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張中形成了一股不可小覷的力量，尤其是國(guó)企和中小民營(yíng)企業(yè)的合作，充分發(fā)揮了各自企業(yè)的優(yōu)勢(shì)，保證企業(yè)更好地發(fā)展。完善的企業(yè)內(nèi)部控制能合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。但是合作形成的混合所有制企業(yè)中的內(nèi)部控制管理層次不一，有的起點(diǎn)高，有的起點(diǎn)低，有的混合所有制企業(yè)在內(nèi)部控制管理制度一應(yīng)俱全，就是沒(méi)有落到實(shí)處，有的混合所有制企業(yè)根本就不重視內(nèi)控管理，沒(méi)有內(nèi)部控制體系，這就阻礙了混合所有制企業(yè)的良性發(fā)展，不能實(shí)現(xiàn)股東合作的初衷。

（一）內(nèi)部控制環(huán)境缺失

控制環(huán)境是內(nèi)部控制中的基礎(chǔ)性的重要組成部分，是充分有效的內(nèi)部控制體系得以建立、運(yùn)行的基礎(chǔ)和保證。從國(guó)有企業(yè)的特殊性來(lái)看，政府具有雙重身份，它既是所有者的代理人，可以行使內(nèi)部控制中的治理控制的權(quán)利;它又是市場(chǎng)的監(jiān)管者，可以對(duì)企業(yè)進(jìn)行外部監(jiān)管，是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制中的外部環(huán)境。這種國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的特殊屬性，使得國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制缺乏真正有動(dòng)力的主體，其控制效率降低，控制風(fēng)險(xiǎn)加大。從公司治理結(jié)構(gòu)來(lái)看，部分國(guó)有企業(yè)的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等一應(yīng)俱全，但在實(shí)際運(yùn)作中決策機(jī)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)權(quán)力交叉，責(zé)任不明，缺乏相互制衡、監(jiān)督、約束和激勵(lì)機(jī)制。

（二）產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不合理

雖然國(guó)家是國(guó)有企業(yè)的所有者，但是國(guó)家的部門(mén)種類(lèi)繁多，到底要哪一個(gè)部門(mén)來(lái)進(jìn)行辦理，是否會(huì)管理好，這其中的利益關(guān)系較為復(fù)雜。國(guó)資委既是政府機(jī)構(gòu)又是出資人，既管資產(chǎn)又管事管人，職責(zé)過(guò)大，政企責(zé)任相對(duì)不夠明確，缺乏有效的責(zé)任機(jī)制，最終造成了部分國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不夠合理、所有者缺位、內(nèi)部人控制等現(xiàn)象，難以形成完善的董事會(huì)制度，內(nèi)部控制核心往往掌握在經(jīng)營(yíng)者手中，因此可以說(shuō)部分國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不利于有效內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行。

（三）治理結(jié)構(gòu)相對(duì)不完善

我國(guó)根據(jù)西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)結(jié)合自身的具體國(guó)情，對(duì)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)采取了分權(quán)制的做法。但是，股權(quán)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一，股份相對(duì)集中，國(guó)有股一股獨(dú)大，其他股東力量相對(duì)薄弱又沒(méi)有充分的決定權(quán)，無(wú)法對(duì)公司實(shí)施有效的監(jiān)督和約束，部分大股東采取犧牲小股東的利益，以滿(mǎn)足自己的私利的方法;股東大會(huì)是企業(yè)的最高權(quán)力機(jī)關(guān)，但是國(guó)有企業(yè)的決策可能會(huì)受到政府政策的影響，特別在一些國(guó)有特大型企業(yè)中，黨委書(shū)記、董事長(zhǎng)和總經(jīng)理一般由行政機(jī)關(guān)任命，股東大會(huì)的職能不能有效充分的實(shí)現(xiàn);董事會(huì)的產(chǎn)生相對(duì)不合理，董事會(huì)本應(yīng)該由選舉產(chǎn)生，但是我國(guó)一些國(guó)有特大型企業(yè)常常是采取行政任命，而且部分企業(yè)的高管任期相對(duì)不穩(wěn)定。

（四）組織結(jié)構(gòu)模式較為陳舊

有一部分國(guó)有企業(yè)依然采用政企合一的管理模式，一定程度上存在機(jī)構(gòu)臃腫、管理層次多和工作效率低的問(wèn)題。在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置，對(duì)自身的合理性問(wèn)題考慮不夠充分，較多重視行政管理的方面。部分國(guó)有企業(yè)的集團(tuán)本部往往類(lèi)似行政機(jī)構(gòu)，真正的經(jīng)營(yíng)實(shí)體大多是在集團(tuán)所屬的各級(jí)子公司，管理層次相對(duì)較多，部分機(jī)構(gòu)重疊，進(jìn)而產(chǎn)生管理效率較為低下、在風(fēng)險(xiǎn)信息傳遞階段容易產(chǎn)生偏差的問(wèn)題。

（五）職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)不夠健全

相比于西方發(fā)達(dá)國(guó)家較為完善的職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)，我國(guó)經(jīng)理人市場(chǎng)尚處于初級(jí)階段，沒(méi)有形成較為合理有效的經(jīng)理人市場(chǎng);市場(chǎng)對(duì)經(jīng)理人的激勵(lì)約束機(jī)制還未發(fā)揮其真正作用;企業(yè)高管往往由大股東擔(dān)任或任命，其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及聲譽(yù)的好壞并不對(duì)其自身的未來(lái)發(fā)展起決定作用。

四、完善混合所有制企業(yè)內(nèi)部控制制度的措施

針對(duì)以上部分國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境方面存在的問(wèn)題，結(jié)合現(xiàn)階段實(shí)際情況，我認(rèn)為有必要從國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)理人的聘請(qǐng)市場(chǎng)化等方面來(lái)不斷完善國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，在一定程度上促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的健康快速有效發(fā)展。

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

由管人到管資本，政府部門(mén)不能再依靠行政命令進(jìn)行“拉郎配”，應(yīng)使并購(gòu)與重組成為真正的市場(chǎng)行為。在集團(tuán)的內(nèi)部控制體系建設(shè)上，應(yīng)強(qiáng)調(diào)標(biāo)準(zhǔn)化和集中化管理，加強(qiáng)集團(tuán)公司的主導(dǎo)作用，由集團(tuán)公司自上而下建立公司的內(nèi)部控制政策與程序，形成集團(tuán)統(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部控制手冊(cè)，下發(fā)所屬分、子公司的職責(zé)定位，界定內(nèi)部控制部門(mén)與其他職能部門(mén)之間的職責(zé)劃分。

（二）完善企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)

有針對(duì)性的將中央產(chǎn)權(quán)下放到地方，改變國(guó)有股一股獨(dú)大的局面，減少?lài)?guó)家的絕對(duì)控制權(quán)，引入民營(yíng)企業(yè)，使國(guó)有企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化，避免內(nèi)部人控制的現(xiàn)象。對(duì)于非關(guān)系到國(guó)家安全領(lǐng)域的國(guó)有企業(yè)應(yīng)該提高資產(chǎn)證券化的程度，使其接受社會(huì)公眾的監(jiān)督。企業(yè)權(quán)利核心應(yīng)在董事會(huì)，企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)是董事長(zhǎng)。針對(duì)權(quán)力集中現(xiàn)象，建議明確約定董事長(zhǎng)與總經(jīng)理不得一人兼任;集團(tuán)董事長(zhǎng)、集團(tuán)總經(jīng)理不得兼任下屬子公司、孫公司、重孫公司的領(lǐng)導(dǎo)者。通過(guò)完善產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、黨委會(huì)、高管層、職能部門(mén)、下屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)便明晰了各自?xún)?nèi)部控制目標(biāo)，明確了各自應(yīng)進(jìn)行的活動(dòng)和承擔(dān)的責(zé)任。

（三）完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)設(shè)

科學(xué)合理設(shè)定公司治理結(jié)構(gòu)，使所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，在保證股東利益的前提下，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。在企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)過(guò)程中，必須嚴(yán)格遵守“充分授權(quán)”、“崗位分離”和“權(quán)力制衡”三項(xiàng)基本原則。所謂充分授權(quán)即向管理層分配適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)管理權(quán)限，以提升經(jīng)營(yíng)管理效率，便于企業(yè)及時(shí)有力的應(yīng)對(duì)外界變化，做到權(quán)責(zé)利的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一;崗位分離是建立健全組織體系，對(duì)不同的部門(mén)和崗位實(shí)行嚴(yán)格的責(zé)任分工;權(quán)力制衡是通過(guò)合理的制度設(shè)定，制衡權(quán)力以杜絕權(quán)力膨脹、權(quán)力濫用等不良后果的出現(xiàn)。

（四）采用相對(duì)完善的組織結(jié)構(gòu)

組織結(jié)構(gòu)的完善對(duì)內(nèi)部控制有重要的作用，是有效的實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要因素，可以創(chuàng)造良好的控制環(huán)境。部分國(guó)有企業(yè)需要改變其臃腫的組織結(jié)構(gòu)，減少一些不必要的社會(huì)職能，建立必要的匯報(bào)機(jī)制，保證管理人員能夠獲得與其職位相適應(yīng)的信息，組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置要保持一定的適應(yīng)性和靈活性，隨時(shí)根據(jù)不同的情況進(jìn)行改變。

（五）構(gòu)建有效的經(jīng)理人制度

盡可能減少政府對(duì)國(guó)有企業(yè)人員的行政任命，建立有效的職業(yè)經(jīng)理人制度。經(jīng)理的職業(yè)化是培育經(jīng)理市場(chǎng)的關(guān)鍵所在，經(jīng)理的職業(yè)化與經(jīng)理才能作為一種資產(chǎn)專(zhuān)用性密切相關(guān)。在這種情況下，經(jīng)理會(huì)十分珍惜自己的工作，會(huì)努力的工作，把自己的工作視為自己的職業(yè)生命。選擇素質(zhì)和能力較高的職業(yè)經(jīng)理人首先需要做好職業(yè)經(jīng)理人的生產(chǎn)工作，國(guó)家要給予政策支持，企業(yè)也要多方面的吸收多才的人。對(duì)職業(yè)經(jīng)理人的工作要給予正確的評(píng)價(jià)， 因此需要完善經(jīng)理人才評(píng)價(jià)體系，創(chuàng)造條件保護(hù)職業(yè)經(jīng)理人的成長(zhǎng)。

五、結(jié)語(yǔ)

混合所有制改革不僅能促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，而且能推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步在實(shí)際生活中能發(fā)揮出較好效果，由于市場(chǎng)環(huán)境不斷發(fā)生變化，各種風(fēng)險(xiǎn)因素依然沒(méi)有消除難以取得較好的改革效果，因此有效解決各種隱患、促進(jìn)國(guó)企混合所有制改革順利進(jìn)行有著重要意義。因此，業(yè)必須充分發(fā)揮出內(nèi)部控制的作用，完善各種制衡機(jī)制，提高員工投資持股的積極性對(duì)企業(yè)的各種機(jī)制體系進(jìn)行優(yōu)化，并大力吸引戰(zhàn)略投資資本從而促進(jìn)國(guó)企混合所有制改革的進(jìn)行。

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作者簡(jiǎn)介：

成振楠（1984- ?），女，天津市人，助理經(jīng)濟(jì)師，天津財(cái)經(jīng)大學(xué)在職研究生在讀，主要從事工商管理企業(yè)戰(zhàn)略管理、企業(yè)管理方面研究。