陳煉

摘 要：稅收對(duì)于企業(yè)而言，影響著企業(yè)的外部經(jīng)營(yíng)，銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)的稅額匹配能否實(shí)現(xiàn)，主要是看“營(yíng)改增”能否為企業(yè)帶來(lái)減稅的利益。當(dāng)前，隨著企業(yè)的發(fā)展，“營(yíng)改增”全面推行，在稅收的方面出現(xiàn)一系列的新情況新變化，給企業(yè)新舊稅制改革中帶來(lái)了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。本文從“營(yíng)改增”背景下電力企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)，提出具體的防范措施，從而確保企業(yè)的良性發(fā)展。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增” 電力企業(yè) 涉稅風(fēng)險(xiǎn) 防范措施

對(duì)于“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，在社會(huì)各界引起了強(qiáng)烈關(guān)注。對(duì)于電力企業(yè)而言，在具體的工作中，必須加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)的核算、發(fā)票的管理、相應(yīng)合同的管理、供應(yīng)商的管理以及相應(yīng)的臀收規(guī)定等必須進(jìn)行合理的管控，才能有效避免因管理不善而產(chǎn)生的各類風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與管理中，必須加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”涉稅的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行認(rèn)真的分析，對(duì)相應(yīng)的法律法規(guī)進(jìn)行了解，嚴(yán)格執(zhí)行稅收等規(guī)定，提升涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范與管理，從而進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避，也只有這樣，才能扎實(shí)提升企業(yè)的管理水平，為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)利益。

一、“營(yíng)改增”背景下電力企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)

1.對(duì)于供應(yīng)商的管控風(fēng)險(xiǎn)

我們知道，通過(guò)對(duì)“營(yíng)改增”的全面實(shí)施，可以有效打通勞務(wù)輸出、貨物供應(yīng)以及服務(wù)等相關(guān)的的領(lǐng)域中各個(gè)鏈條，可以有效減少企業(yè)的稅負(fù)，有利于企業(yè)稅額渠道拓寬，假如對(duì)某一環(huán)節(jié)不能進(jìn)行有效的處理，則會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于供應(yīng)商的涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管控，雖可以有效防止重復(fù)征稅的現(xiàn)象，但也為企業(yè)供應(yīng)商的管理和采購(gòu)制度帶來(lái)了一定的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于長(zhǎng)期合作的供應(yīng)商，往往不具備一般納稅人資格，雖然能通過(guò)申請(qǐng)稅務(wù)局代開的方式取得增值稅專用發(fā)票，但實(shí)際中往往很難取得增值稅專用發(fā)票，而且開具發(fā)票的手續(xù)也相對(duì)比較煩瑣，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商的流失，在短期內(nèi)無(wú)法尋找到新的合格供應(yīng)商。

2.合同簽訂所帶來(lái)的條款風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于合同簽訂的的條款風(fēng)險(xiǎn)，一種是與付款的時(shí)間相關(guān)聯(lián)，二是與合同定價(jià)機(jī)制相關(guān)聯(lián)的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于“營(yíng)改增”實(shí)施以前，往往以發(fā)票開具當(dāng)天作為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間， “營(yíng)改增”實(shí)施后，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以合同約定時(shí)間、收訖價(jià)款時(shí)間、發(fā)票開具時(shí)間三者孰前為依據(jù)，增加了納稅申報(bào)的的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于合同制定價(jià)而言，增值稅屬于價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，對(duì)于這一變化，影響著電力企業(yè)的定價(jià)機(jī)制。對(duì)于“營(yíng)改增”實(shí)施以前，合同價(jià)往往等于額。而實(shí)施“營(yíng)改增”后，合同總價(jià)實(shí)行價(jià)、稅分離，短時(shí)間會(huì)出現(xiàn)理解上的偏差，造成合同糾紛。

3.財(cái)務(wù)核算的風(fēng)險(xiǎn)

在對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行管理的過(guò)程中，對(duì)于財(cái)務(wù)人員而言，財(cái)務(wù)人員往往受自身能力，以及業(yè)務(wù)能力的限制，對(duì)于增值稅的財(cái)務(wù)處理不能合理正常的掌握時(shí)，在核算的過(guò)程，未能正確把握增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，出現(xiàn)延遲申報(bào)增值稅情況，增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于下游建安企業(yè)，營(yíng)改增后由原3%營(yíng)業(yè)稅改為9%增值稅，但甲供材項(xiàng)目、清包工項(xiàng)目仍可選擇按簡(jiǎn)易辦法3%稅率征收。建安企業(yè)承接甲供材項(xiàng)目、清包工項(xiàng)目，所產(chǎn)生的清包費(fèi)用，60%以上為人工成本，沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，造成承接企業(yè)稅賦上升。對(duì)于電力的財(cái)務(wù)管理，往往增值稅銷項(xiàng)稅的發(fā)生與相應(yīng)項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅取得不能同步，造成大量進(jìn)項(xiàng)稅額留，給企業(yè)的資金流帶來(lái)較大壓力。

4.發(fā)票管理不規(guī)范

對(duì)于企業(yè)不能及時(shí)將財(cái)務(wù)的發(fā)票進(jìn)行有效傳遞，造成跨期發(fā)票報(bào)銷的現(xiàn)象存在，發(fā)票的管理不太規(guī)范。企業(yè)的業(yè)務(wù)員，特別是在年底的時(shí)候，不能將取得發(fā)票在取得年度內(nèi)進(jìn)行報(bào)銷，而是在次年進(jìn)行報(bào)銷，導(dǎo)致當(dāng)年的列支中出現(xiàn)了上年的成本費(fèi)用，對(duì)上年的成本費(fèi)用進(jìn)行了低估，從而出現(xiàn)利潤(rùn)的虛增現(xiàn)象。對(duì)于發(fā)票填寫的項(xiàng)目不規(guī)范，特別是對(duì)于“營(yíng)改增”之后，對(duì)于取得的建安業(yè)務(wù)發(fā)票，沒(méi)有將項(xiàng)目名稱，服務(wù)發(fā)生的地點(diǎn)標(biāo)注于增值稅發(fā)票備注欄中，往往造成財(cái)務(wù)報(bào)銷、出口退稅等多種現(xiàn)象的發(fā)生[1]。

二、“營(yíng)改增”環(huán)境下涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

1.合理選擇供應(yīng)商

電力企業(yè)在供應(yīng)商的選擇中，首先要考慮其資質(zhì)，考慮與之相對(duì)應(yīng)的適用稅率，還應(yīng)選擇相對(duì)經(jīng)營(yíng)相對(duì)比較規(guī)范，實(shí)力雄厚、聲譽(yù)相對(duì)較好的供應(yīng)商，還應(yīng)加強(qiáng)采購(gòu)流程以及供應(yīng)商管理，采購(gòu)時(shí)，應(yīng)將采購(gòu)的商品進(jìn)行必要的歸類，并進(jìn)行合理的分析與總結(jié)，便于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣計(jì)算。對(duì)于電力企業(yè)而言，還應(yīng)選擇優(yōu)質(zhì)的材料供應(yīng)者，并與之開展長(zhǎng)期的合作，開具出相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，便于企業(yè)自己取得進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，以及取得合法的原始憑證。允許小規(guī)模納稅人參與有形動(dòng)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、材料供應(yīng)招投標(biāo)，但企業(yè)應(yīng)把握好小規(guī)模納稅人與一般納人選擇中的盈虧平衡點(diǎn)。在工程建設(shè)中，可能依據(jù)實(shí)際的情況，對(duì)于甲供材項(xiàng)目、清包工項(xiàng)目招投標(biāo)允許建安企業(yè)按簡(jiǎn)易計(jì)稅方式投標(biāo)報(bào)價(jià)，合同擬定采用價(jià)稅分離，稅率可由建安企業(yè)自主選擇。

2.規(guī)范合同的管理

要想讓合同規(guī)范有序，對(duì)于企業(yè)而言，首先應(yīng)建立供應(yīng)商信息檔案;其次應(yīng)擬定規(guī)范的合同模板;第三應(yīng)實(shí)行價(jià)稅分離，約定交貨地點(diǎn)，貨款支付時(shí)間，方式;第四還應(yīng)該考慮“三流”是否一致，如不一致，應(yīng)補(bǔ)充簽訂三方協(xié)議。

3.強(qiáng)化全員培訓(xùn)制度

在全面實(shí)行“營(yíng)改增”的背景下，對(duì)于企業(yè)員工而言，就要時(shí)刻引導(dǎo)員工樹立全面進(jìn)項(xiàng)抵扣理念，對(duì)于改革帶來(lái)的變化要進(jìn)行重視，對(duì)于企業(yè)涉稅的人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)相應(yīng)的規(guī)章制度，了解增值稅的使用范圍等，必要時(shí)還可以邀請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)人員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)的指導(dǎo)，對(duì)于“營(yíng)改增”的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行合理的講解。其次還要進(jìn)行嚴(yán)格的發(fā)票審核，建立各項(xiàng)管理審核的制度，確保企業(yè)的稅收以及發(fā)票的開具處于相應(yīng)的規(guī)范[2]。

結(jié)束語(yǔ)

“營(yíng)改增”對(duì)于電力企業(yè)而言，是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，只有加強(qiáng)了對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的把控，才能立足于實(shí)際，以“營(yíng)改增”為契機(jī)，對(duì)涉稅的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的分析，對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行合理的選擇，還要規(guī)范合同等管理，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的規(guī)避，從而提高企業(yè)的財(cái)務(wù)核算水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳昊.“營(yíng)改增”背景下電力企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)與防范措施[J].納稅，2018（17）：22-23.

[2]李敏峰.電力企業(yè)稅收策劃與涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2013（22）：142-143.