黃麟

摘要：本文對全過程跟蹤審計在建筑施工過程的實施工作進行論述，發(fā)現(xiàn)全過程跟蹤審計方法的落實能夠讓建筑建設(shè)成本得到更為全面、精確的控制。同時跟蹤審計在建筑施工管理中能夠及時糾正發(fā)現(xiàn)存在的問題，改進和完善項目建設(shè)工作，促進項目規(guī)范有序有效的運行，合理利用跟蹤審計可以讓項目的建設(shè)更加合法、合規(guī)，讓項目的投資可以獲得更多效益。

關(guān)鍵詞：全過程;跟蹤審計;建筑施工;工程實施

一、引言

跟蹤審計屬于新型的審計方式，單位審計部門依法、依規(guī)的就建筑項目施工過程分階段、有重點的核實項目合法、真實、規(guī)范性，同時配合動態(tài)性全過程跟蹤審計，讓有限的資金與資源得到更為高效的利用。此種審計方式的工作落實效率也較高，具有、時效性性強、預(yù)防作用突出的特點，可以在最短的時間內(nèi)獲得更高質(zhì)量的預(yù)期效果，同時保證建設(shè)項目工作的最終結(jié)果與預(yù)期可以相一致。

二、全過程跟蹤審計主要依據(jù)

對于全過程跟蹤審計的主要依據(jù)，可以分為四個部分，第一個部分是將國家的法津法規(guī)和地方政府制定的投資計劃、工程預(yù)算、技術(shù)指標(biāo)作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，對照著落實審計工作。這些內(nèi)容會直接影響到全過程跟蹤審計工作的結(jié)果與水平。第二個部分是地方主管部門根據(jù)市場的運作基礎(chǔ)情況擬定出的標(biāo)準(zhǔn)與經(jīng)濟規(guī)范，規(guī)章制度、通知等，同時根據(jù)市場變動進行參考的計價規(guī)范。第三部分是被審計單位主管部門制定的規(guī)章制度以及計劃指標(biāo)和與工程項目直接相關(guān)的市場信息，這些市場信息來自各個方面，但與項目之間是密切相連的關(guān)系。包括如施工材料、人工費用、設(shè)備費用、以及一些同類型的項目造價信息等。第四部分是被審計單位內(nèi)部制定的各種管理辦法與內(nèi)容和根據(jù)工程項目建設(shè)的規(guī)模、種類等擬定出的項目建議書、可行性報告、設(shè)計方案、初步概預(yù)算等各類文件，這些文件的信息充分程度會對全過程審計工作的落實水平產(chǎn)生直接的影響。最后的組成部分是各類經(jīng)濟合同，總承包合同、分包合同、拆遷評估報告等，這些必要的合同影響著工作落實的進程，同時也決定著項目運行成果。

在不同的統(tǒng)稱中，工程項目的跟蹤審計工作進行內(nèi)容存在一定的差異，部分工程中對于資金管理要求較高，因此，一般會要求進行工程全過程的跟蹤審計，以此來提升資金利用效率，避免出現(xiàn)成本浪費等問題。一些工程中，管理人員重視施工過程管理，因此，要求審計工作針對施工過程進行，保證了施工中的資金使用質(zhì)量。合理的使用跟蹤審計工作可以有效的提升工程建設(shè)績效，其包含經(jīng)濟收益和社會效益，并保證其可以滿足國家對工程建設(shè)的法律性規(guī)定，保證工程運行的合法性和建設(shè)資料的真實性、完整性。跟蹤審計有效的實現(xiàn)了對工程施工的可持續(xù)監(jiān)督評價，可以完成對工程信息的即時反饋、及時整改，對提升建設(shè)質(zhì)量有促進作用。

三、全過程跟蹤審計在建筑施工項目的實施

（一）設(shè)計階段的審計

設(shè)計階段審計工作的基本內(nèi)容包括兩個部分，一個是投資立項初步設(shè)計，另一個是施工圖設(shè)計審查。主要是對建筑項目立項審批是否符合規(guī)定，設(shè)計是否符合要求等進行審查，因為設(shè)計環(huán)節(jié)對工程造價的最后結(jié)果會產(chǎn)生影響，因此在設(shè)計階段配合審計，可讓設(shè)計方案得到更為全面的優(yōu)化，更加合理，及時發(fā)現(xiàn)問題，并在設(shè)計階段內(nèi)及時糾正，可以有效節(jié)省工程建設(shè)需要占用的資金。而施工圖方面落實的審計工作，目的是對建筑施工需要使用的材料、工藝技術(shù)、施工設(shè)備進行優(yōu)化配置，通過全過程跟蹤審計，可以保證這些輔助施工使用的物品得到更為科學(xué)的規(guī)劃，節(jié)省人力物力。

（二）招投標(biāo)階段的審計

招投標(biāo)階段落實審計工作的主要任務(wù)是對勘察、設(shè)計、施工監(jiān)理和主要設(shè)備材料采購的招投標(biāo)文件進行審核，審查招投標(biāo)程序是否合法有效，招投標(biāo)文件與招投標(biāo)承諾是否一致;審查是否存在轉(zhuǎn)包、分包、圍標(biāo)等問題，及時發(fā)現(xiàn)有違公平公正的行為，防止問題條款影響后期的其他工作落實效果。同時審查招投標(biāo)清單中的漏缺項、描述與實際工程量的一致性、材料品牌、價格、尺寸等都需要與設(shè)計圖紙上的描述一致，這些指標(biāo)較多，因此必須要進行逐一審查。例如，一些建筑工程存在施工過程使用材料與設(shè)計不一致等問題，窗戶建設(shè)中設(shè)計要求使用隔熱鋁材料，但是實際建設(shè)中使用了普通材料，這就會給工程的建設(shè)質(zhì)量造成一定影響。如果在審計工作中沒有發(fā)現(xiàn)這些問題，工期的后期結(jié)算就會出現(xiàn)較大的麻煩，甚至導(dǎo)致后期的工作落實出現(xiàn)矛盾。

（三）合同審計

工程的合同審計層面，主要是在合同落實之前進行條款的審計?；玖鞒淌鞘紫却_定與相關(guān)單位簽訂的合同條款是否符合法律規(guī)定，再審查合同的相關(guān)條款約定是否符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、是否嚴(yán)謹(jǐn)。如果發(fā)現(xiàn)條款有爭議或是表述不清、錯誤的條款要及時指出并修改，防止存在的問題導(dǎo)致雙方在合作存在風(fēng)險或矛盾。

（四）施工過程中審計

對施工的過程進行的審計工作，內(nèi)容中主要包括審查的相關(guān)管理部門在內(nèi)控制度上的擬定是否足夠合理、科學(xué)，同時是否具備較強的落實價值;簽署合同雙方是否嚴(yán)格按照合同的條款執(zhí)行相關(guān)工作;施工現(xiàn)場的材料、設(shè)備、人員、施工方法等功能是否發(fā)揮穩(wěn)定、各類設(shè)施是否已經(jīng)就序;施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)，是否真實、及時、完整;現(xiàn)場的隱蔽工程清查;設(shè)計變更以及工程索賠;工程是否按期計量，工程計量編制是否準(zhǔn)確，資金是否按照計量進度支付;工程成本核算及賬務(wù)處理是否符合規(guī)定;安全文明施工制度是否健全，安全措施經(jīng)費使用是否?？顚Ｓ玫龋宽椆ぷ鞫紝?yīng)了必要的執(zhí)行措施，以下是詳細論述。

第一是審查管理部門的內(nèi)控制度落實以及合理性。承擔(dān)管理職能的管理部門在施工步驟全面落實的過程中必須要跟隨各種科學(xué)、合理的經(jīng)濟、組織、技術(shù)等措施，保證規(guī)劃工作是參照造價編制展開的;內(nèi)部制度執(zhí)行是及時有效。同時，還要注意的一點是各項資金的使用是否符合制度要求，審批程序是否全部完整。項目的資金支出使用的來龍去脈是否與賬面記錄的詳細一致等，如果發(fā)現(xiàn)偏差已經(jīng)超出合理的范圍，就要查找原因，對應(yīng)糾正措施，及時調(diào)整。

第二是針對工程合同的履行情況進行審計。在工程的審計查驗過程中，審計人員要結(jié)合合同內(nèi)容進行審核，針對工程中是否存在非法分包以及合同條款的支付等進行審查。在這個過程中，審計人員要對工程的資金支付情況進行跟蹤審查，確保不存在超合同支付的問題，應(yīng)按合同約定比例范圍要求進行支付，確保工程的建設(shè)支出合理規(guī)范。另外，一些工程中由于意外因素等問題，可能會進行設(shè)計變更。在這種情況之下，審計人員需要針對設(shè)計的手續(xù)和工程資料進行審核，保證變更手續(xù)的完整、有效，確定變更是否滿足工程規(guī)定的要求。

第三是施工現(xiàn)場的材料、設(shè)備、人員、施工、安全文明措施落實情況及隱蔽工程清查等工作的審查。對施工材料的型號、品牌進行查驗，查看是否與設(shè)計方案上的規(guī)劃一致;施工材料的質(zhì)量也是審計人員應(yīng)重點審查的部分。審計人員需要對材料進行嚴(yán)格的質(zhì)量審查，檢查是否存在質(zhì)量不合格;安全文明施工制度是否健全，安全措施經(jīng)費使用是否真實，現(xiàn)場安全文明施工管理是否到位等;在施工現(xiàn)場，工人是否已經(jīng)嚴(yán)格按照相關(guān)制度、設(shè)計的圖紙進行施工，是否做好安全防護等，同時對于工程施工的重點項目與隱蔽工程要配合更為嚴(yán)格審查操作，保證工作嚴(yán)格按照制度規(guī)范落實施工。

第四是審計人員要針對設(shè)計變更、現(xiàn)場監(jiān)理及業(yè)主的簽證情況以及違約索賠等項目進行審查管理。在這部分的工作中，審計重點是變更資料和工程違約索賠資料是否完善合理，確保資料的準(zhǔn)確、完整。部分工程中的變更程序和違約索賠程序存在非法等問題，因此，審計人員應(yīng)要加強對處理程序準(zhǔn)確性和合法性審核，保證各類工程簽證手續(xù)的真實、合法。尤其要注意手續(xù)的齊全，是否已經(jīng)滿足規(guī)定要求，并保存好相關(guān)證據(jù)。同時要對實際施工中的變更內(nèi)容進行全面了解，根據(jù)變更的要求組織施工，防止因為溝通不良出現(xiàn)矛盾。關(guān)于違約索賠部分的工作，要對索賠項目的合同依據(jù)、對照原始資料落實審查工作，查看違約條款執(zhí)行情況及索賠程序是否根據(jù)流程開展的，同時審核索賠的金額是否準(zhǔn)確。

第五是主要對工期和質(zhì)量控制及計量方法情況進行審查。包括檢查工程進度是否按預(yù)期設(shè)定推進，是否存在停工延期或趕工期的現(xiàn)象，工程計量編制是否準(zhǔn)確，資金是否按照計量進度支付等，質(zhì)量保證控制制度是否健全，施工管理及監(jiān)理單位是否嚴(yán)格按照規(guī)范進行質(zhì)量管理。如存在工期滯后等問題，審計人員應(yīng)該重點審查延期或因趕工期是否影響工程質(zhì)量。

第六是審查工程成本核算及賬務(wù)處理等工作是否符合規(guī)定。主要是結(jié)合材料、設(shè)備等合同支付情況核查成本入賬是否真實、及時、完整、合規(guī);項目稅費扣繳是否合法合規(guī);預(yù)付款項及材料采購等合同結(jié)算情況;對項目建設(shè)過程資金流轉(zhuǎn)和資金使用情況是否符合規(guī)定和具有績效性。

四、結(jié)語

從目前的審計方法與工作落實方式上看，全過程跟蹤審計方式較為常用，同時可以獲得較好的使用效果，促進項目有序開展，尤其是在大中型建筑工程中，也較為合適。但是審計人員必須對跟蹤過程的每個環(huán)節(jié)工作高度重視，而后根據(jù)相關(guān)審計規(guī)范落實審核操作，保證審計工作可以高效展開，發(fā)揮審計職能，促進經(jīng)濟高效率發(fā)展的作用。

參考文獻

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