曾珍
摘 要:企業(yè)所得稅是我國的主要稅種之一,在經(jīng)濟活動中有著無可替代的作用,而創(chuàng)新是一個國家經(jīng)濟保持活力的重要因素。為鼓勵企業(yè)進行創(chuàng)新,我國制定了一系列的稅收優(yōu)惠政策,如降低稅率,減免稅額等,并取得了一定成效,而企業(yè)所得稅制的相關(guān)規(guī)定也對創(chuàng)新影響至深?!爸信d事件”的發(fā)生更表明了我國國內(nèi)企業(yè)應(yīng)提高自主創(chuàng)新能力的重要性。本文在于研究我國企業(yè)所得稅制度對鼓勵企業(yè)創(chuàng)新的優(yōu)勢,并探討其存在的不足,進一步提出完善我國企業(yè)所得稅制的建議。
關(guān)鍵詞:企業(yè)創(chuàng)新;企業(yè)所得稅;稅收優(yōu)惠
自2008年新《企業(yè)所得稅法》頒布實施以來,經(jīng)過多年的不斷發(fā)展,我國初步建立了支持技術(shù)創(chuàng)新的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策體系。企業(yè)所得稅激勵政策作為推進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要手段,業(yè)已顯示出其引導(dǎo)和促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的積極作用,取得了一定的成效。然而,對現(xiàn)行所得稅激勵政策進行審視后,則會發(fā)現(xiàn)政策本身尚存在一些缺陷和矛盾,實施效果也不夠理想,需要采取措施進一步加以優(yōu)化與完善。
一、企業(yè)所得稅制度推動企業(yè)創(chuàng)新的優(yōu)勢
在各種稅收激勵政策中,所得稅激勵對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動的影響優(yōu)勢突出,具有更明顯的導(dǎo)向性和激勵性。
(一)有助于減輕企業(yè)技術(shù)研發(fā)活動中的不確定性
技術(shù)創(chuàng)新行為的不確定性主要表現(xiàn)為其收益和風險具有波動性。一項技術(shù)創(chuàng)新活動,從最初的發(fā)明到最終轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力,中間需要經(jīng)歷多個研發(fā)環(huán)節(jié),每個環(huán)節(jié)可能都存在著一定的技術(shù)風險、市場風險與人員風險,亦或出現(xiàn)創(chuàng)新失敗的結(jié)果。由此也導(dǎo)致了開展技術(shù)創(chuàng)新活動的經(jīng)濟主體的收益不確定性很大,這種不確定性抑制了經(jīng)濟主體技術(shù)創(chuàng)新的動力與欲望,阻礙了其技術(shù)創(chuàng)新活動的實施。在這種情況下,通過企業(yè)所得稅中的降低稅率、加速折舊、設(shè)立技術(shù)創(chuàng)新準備金等稅收激勵政策,有利于增強企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的風險承受能力,彌補或補償企業(yè)創(chuàng)新的風險成本或損失,激發(fā)企業(yè)增加技術(shù)創(chuàng)新投人的動力。
(二)有助于引導(dǎo)資金進入技術(shù)創(chuàng)新領(lǐng)域
企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新是一種高風險高投入活動。對于技術(shù)創(chuàng)新主體的企業(yè)來說,如果只單純依靠企業(yè)自身的資金積累,很難滿足技術(shù)研發(fā)大規(guī)模的資金需求,還必須吸引大量的風險資金進入。因此,通過對企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新給予所得稅優(yōu)惠政策,有助于釋放出政策鼓勵的信號,引導(dǎo)各種資金投向技術(shù)創(chuàng)新領(lǐng)域。一方面,企業(yè)所得稅通過對企業(yè)研發(fā)經(jīng)費的加計扣除、提供企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新中的稅前扣除等稅收鼓勵政策,能夠促使企業(yè)增加研發(fā)支出,帶動企業(yè)技術(shù)研發(fā)經(jīng)費增長;另一方面,企業(yè)所得稅通過“研發(fā)投資抵免”的稅收優(yōu)惠鼓勵,可以減輕外部投資方投資收益的稅收負擔,引領(lǐng)外部資金進入技術(shù)創(chuàng)新領(lǐng)域,進而實現(xiàn)對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的支持。
(三)有助于提升企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的持續(xù)性
技術(shù)創(chuàng)新具有一定的正外部性,在行業(yè)內(nèi)會產(chǎn)生積極的示范效應(yīng),以帶動其他企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新模仿,進而促進全社會的技術(shù)進步與技術(shù)變革。然而,技術(shù)創(chuàng)新的這種正的外部性,意味著其自身獲取的利益要小于社會收益,其結(jié)果是企業(yè)在權(quán)衡利弊后可能中止或退出技術(shù)創(chuàng)新活動。而利用企業(yè)所得稅激勵政策,通過對技術(shù)創(chuàng)新活動實施稅收特別扣除、減免稅、延期納稅及特定準備金制度等稅收安排,對企業(yè)收益給予適當?shù)难a償,促使企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的收益大于其付出的成本,則有利于引導(dǎo)企業(yè)強化創(chuàng)新意識,提高研發(fā)能力和技術(shù)水平,增強技術(shù)創(chuàng)新的技術(shù)供應(yīng)能力。
二、企業(yè)所得稅制在鼓勵創(chuàng)新方面存在的主要問題
隨著供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的深入推進,迫切需要依靠科技創(chuàng)新培育發(fā)展新動力。然而,對現(xiàn)行所得稅激勵政策進行審視后,則會發(fā)現(xiàn)政策本身尚存在一些缺陷和矛盾,需要采取措施進一步加以優(yōu)化與完善。
(一)鼓勵企業(yè)創(chuàng)新相關(guān)稅收政策法律地位較低
現(xiàn)行關(guān)于鼓勵企業(yè)創(chuàng)新的法律淵源除了少數(shù)來源于《企業(yè)所得稅法》及其實施條例,具有較高的法律位階,2014年以來,我國出臺了一系列支持企業(yè)科技創(chuàng)新的創(chuàng)新政策和稅收政策,但對這方面支持的稅收法律法規(guī)或文件仍存在片面、零散、規(guī)定不明確、無法統(tǒng)一等問題。如國務(wù)院提出的若干意見、批復(fù),國家稅務(wù)總局的通知、公告等,其法律效力較低、執(zhí)行能力較低。缺乏稅收法定原則支撐的稅收政策無法發(fā)揮應(yīng)有的效應(yīng),也無法有效的服務(wù)于技術(shù)研發(fā)及創(chuàng)新活動。
(二)所得稅優(yōu)惠環(huán)節(jié)欠合理
一般企業(yè)進行新產(chǎn)品的研發(fā)都會涉及從研究開發(fā)到成果轉(zhuǎn)化再到產(chǎn)品推廣等幾個階段。目前我國對于產(chǎn)品成功向市場推廣后的優(yōu)惠政策比較多,包括稅率的優(yōu)惠、研發(fā)成本的加計扣除以及固定資產(chǎn)的加速折舊等,但缺少對于風險更大、所需資本投入更多的企業(yè)研發(fā)和成果轉(zhuǎn)化過程的稅收優(yōu)惠政策,這種政策的缺失導(dǎo)致各個企業(yè)更加傾向于引進高新技術(shù),而不是研發(fā)技術(shù),這在一定程度上違背了我國創(chuàng)新稅收政策的制定初衷?,F(xiàn)在我國從“中國制造”走向“中國創(chuàng)造”,急需激勵整個社會的創(chuàng)造力,而不能僅依靠引進生產(chǎn)技術(shù)。
(三)吸引資金投入力度不夠
企業(yè)的技術(shù)研發(fā)一直面臨著募集難的問題,但是研究我國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策會發(fā)現(xiàn),國家層面上吸引投資扶持企業(yè)進行技術(shù)研發(fā)的稅收優(yōu)惠政策僅僅面向于創(chuàng)投企業(yè),且優(yōu)惠力度較小,還未形成稅收優(yōu)惠政策以鼓勵其他企業(yè)和個人投資中小高新技術(shù)企業(yè),這使得企業(yè)在投資新技術(shù)行業(yè)時往往持觀望態(tài)度。[1]
(四)對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策投入不足
現(xiàn)階段我國企業(yè)所得稅法盡管對企業(yè)創(chuàng)新給予了一定的稅收鼓勵,但現(xiàn)有的激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的政策優(yōu)惠多集中于已經(jīng)取得高新技術(shù)企業(yè)或技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)資格的部分企業(yè),這一方面是對高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)的鼓勵和支持,可是另一方面也抑制了其他企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新動力與熱情。從現(xiàn)實狀況看,高新技術(shù)企業(yè)資格一般要由政府部門根據(jù)8項條件對企業(yè)資質(zhì)進行認定,而中小企業(yè)是具有極大潛力的技術(shù)創(chuàng)新主體,特別是中小規(guī)模的科技型企業(yè)中聚集著許多優(yōu)秀的科研人才與創(chuàng)意,是我國科技領(lǐng)域未來不可或缺的一個組成部分,但中小企業(yè)因為規(guī)模小,可能難以達到高新技術(shù)企業(yè)標準的要求,從而就不能享受國家給予高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率照顧,也不能享有只有高新技術(shù)企業(yè)才能享受的其他政策待遇。這些苛刻的規(guī)定,會成為中小企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新的屏障,影響中小型科技創(chuàng)新企業(yè)的健康成長。
三、支持企業(yè)創(chuàng)新的企業(yè)所得稅政策的完善
企業(yè)所得稅改革對自主創(chuàng)新的支持、國家發(fā)展的推動,主要應(yīng)通過優(yōu)化稅收優(yōu)惠制度來實現(xiàn)。現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠更利于刺激傳統(tǒng)要素和投資規(guī)模擴張,激勵創(chuàng)新,由此,對企業(yè)所得稅中稅收優(yōu)惠制度創(chuàng)新提出如下建議:
(一)完善企業(yè)所得稅法律體系建設(shè)
首先改善現(xiàn)有《企業(yè)所得稅法》立法技巧,尤其是第四章“稅收優(yōu)惠”專章的具體條文上,不宜局限于稅收優(yōu)惠種類、范圍、方式等具體規(guī)范,應(yīng)強化稅收優(yōu)惠的原則性與價值型規(guī)范,著力于稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間關(guān)于稅收優(yōu)惠權(quán)利義務(wù)構(gòu)建。其次對現(xiàn)有財政部、國家稅務(wù)總局出臺的規(guī)范性文件進行清理,按照部門規(guī)章的要求進行規(guī)范和完善,使其形式與程序符合《立法法》等有關(guān)法律的要求,落實稅收法定的原則。最后,有學(xué)者認為應(yīng)適時對現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策法律化,對有必要長期執(zhí)行的稅收優(yōu)惠,待條件成熟時將其吸納進入位階較高的法律法規(guī),提升稅收優(yōu)惠整體的立法層級。[2]
(二)優(yōu)化所得稅優(yōu)惠環(huán)節(jié)
擴大對企業(yè)初創(chuàng)期的優(yōu)惠力度,如增加資金投入規(guī)模、提高資助比例,降低科技創(chuàng)新風險,激勵從事科技創(chuàng)新積極性。拓寬稅收優(yōu)惠適用條件,如延期納稅,稅額減免等,激勵更多企業(yè)進行科技創(chuàng)新。建立一套貫穿科技創(chuàng)新從研發(fā)到成果轉(zhuǎn)化的一個周期的稅收政策?,F(xiàn)有稅收優(yōu)惠更關(guān)注科技成果轉(zhuǎn)化的終端環(huán)節(jié),對創(chuàng)新產(chǎn)品的研發(fā)階段、試制階段關(guān)注甚少。企業(yè)在創(chuàng)新產(chǎn)品研發(fā)階段實際上處境艱難,面臨產(chǎn)品選擇的風險較高,在這階段建立有力的稅收優(yōu)惠政策來支持企業(yè)科技創(chuàng)新渡過這個艱難時刻。貫穿科技成果實現(xiàn)的全過程稅收政策來支持各個階段的創(chuàng)新活動,可以降低綜合風險,促進更多科技創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化的完成。更有學(xué)者認為對于企業(yè)失敗的創(chuàng)新項目,政府也應(yīng)該給予一定的稅收優(yōu)惠政策,例如允許抵扣創(chuàng)新項目成本,減少企業(yè)因創(chuàng)新而需要承擔的風險。[3]
(三)加強對風險資本的稅收支持
風險資本對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新具有不可替代的重要作用。從國際經(jīng)驗來看,許多國家主要采取對風險投資企業(yè)進行所得稅減免的辦法。我國應(yīng)采取所得稅減免等各種手段吸引海外和國內(nèi)的風險資本,以擴大風險資本對我國高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資。[4]利用稅收優(yōu)惠鼓勵其他企業(yè)對企業(yè)創(chuàng)新行為的投資,保障企業(yè)的研發(fā)資金來源。有了充足的資金,創(chuàng)新的成果才有可能被孵化出來。政府可給予企業(yè)一定的補貼,同時如何申請,如何認定,都需要建立完善的配套機制。
(四)進一步豐富小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠措施
采用寬泛的所得稅激勵適用條件,進一步加大對中小企業(yè)的扶持力度。為使大多數(shù)中小企業(yè)都可以享有所得稅激勵政策,調(diào)動中小企業(yè)開展技術(shù)創(chuàng)新的積極性,有學(xué)者建議將給予“高新技術(shù)企業(yè)進行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓”的稅收優(yōu)惠范圍擴大到“合格”企業(yè),通過反列舉的方式,將不適用優(yōu)惠的條件列出后,其他企業(yè)均能成為符合適用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的“合格”企業(yè)[5]。減少不必要的資格審查與認定,放寬中小企業(yè)政策適用門檻,從而激勵企業(yè)進行創(chuàng)新。
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