曾珍

摘 要：企業(yè)所得稅是我國的主要稅種之一，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中有著無可替代的作用，而創(chuàng)新是一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)保持活力的重要因素。為鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新，我國制定了一系列的稅收優(yōu)惠政策，如降低稅率，減免稅額等，并取得了一定成效，而企業(yè)所得稅制的相關(guān)規(guī)定也對創(chuàng)新影響至深?！爸信d事件”的發(fā)生更表明了我國國內(nèi)企業(yè)應(yīng)提高自主創(chuàng)新能力的重要性。本文在于研究我國企業(yè)所得稅制度對鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新的優(yōu)勢，并探討其存在的不足，進(jìn)一步提出完善我國企業(yè)所得稅制的建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)創(chuàng)新;企業(yè)所得稅;稅收優(yōu)惠

自2008年新《企業(yè)所得稅法》頒布實(shí)施以來，經(jīng)過多年的不斷發(fā)展，我國初步建立了支持技術(shù)創(chuàng)新的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策體系。企業(yè)所得稅激勵(lì)政策作為推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要手段，業(yè)已顯示出其引導(dǎo)和促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的積極作用，取得了一定的成效。然而，對現(xiàn)行所得稅激勵(lì)政策進(jìn)行審視后，則會(huì)發(fā)現(xiàn)政策本身尚存在一些缺陷和矛盾，實(shí)施效果也不夠理想，需要采取措施進(jìn)一步加以優(yōu)化與完善。

一、企業(yè)所得稅制度推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新的優(yōu)勢

在各種稅收激勵(lì)政策中，所得稅激勵(lì)對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的影響優(yōu)勢突出，具有更明顯的導(dǎo)向性和激勵(lì)性。

（一）有助于減輕企業(yè)技術(shù)研發(fā)活動(dòng)中的不確定性

技術(shù)創(chuàng)新行為的不確定性主要表現(xiàn)為其收益和風(fēng)險(xiǎn)具有波動(dòng)性。一項(xiàng)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，從最初的發(fā)明到最終轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，中間需要經(jīng)歷多個(gè)研發(fā)環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)可能都存在著一定的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)與人員風(fēng)險(xiǎn)，亦或出現(xiàn)創(chuàng)新失敗的結(jié)果。由此也導(dǎo)致了開展技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)主體的收益不確定性很大，這種不確定性抑制了經(jīng)濟(jì)主體技術(shù)創(chuàng)新的動(dòng)力與欲望，阻礙了其技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的實(shí)施。在這種情況下，通過企業(yè)所得稅中的降低稅率、加速折舊、設(shè)立技術(shù)創(chuàng)新準(zhǔn)備金等稅收激勵(lì)政策，有利于增強(qiáng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，彌補(bǔ)或補(bǔ)償企業(yè)創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)成本或損失，激發(fā)企業(yè)增加技術(shù)創(chuàng)新投人的動(dòng)力。

（二）有助于引導(dǎo)資金進(jìn)入技術(shù)創(chuàng)新領(lǐng)域

企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新是一種高風(fēng)險(xiǎn)高投入活動(dòng)。對于技術(shù)創(chuàng)新主體的企業(yè)來說，如果只單純依靠企業(yè)自身的資金積累，很難滿足技術(shù)研發(fā)大規(guī)模的資金需求，還必須吸引大量的風(fēng)險(xiǎn)資金進(jìn)入。因此，通過對企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新給予所得稅優(yōu)惠政策，有助于釋放出政策鼓勵(lì)的信號(hào)，引導(dǎo)各種資金投向技術(shù)創(chuàng)新領(lǐng)域。一方面，企業(yè)所得稅通過對企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)的加計(jì)扣除、提供企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新中的稅前扣除等稅收鼓勵(lì)政策，能夠促使企業(yè)增加研發(fā)支出，帶動(dòng)企業(yè)技術(shù)研發(fā)經(jīng)費(fèi)增長;另一方面，企業(yè)所得稅通過“研發(fā)投資抵免”的稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)，可以減輕外部投資方投資收益的稅收負(fù)擔(dān)，引領(lǐng)外部資金進(jìn)入技術(shù)創(chuàng)新領(lǐng)域，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的支持。

（三）有助于提升企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的持續(xù)性

技術(shù)創(chuàng)新具有一定的正外部性，在行業(yè)內(nèi)會(huì)產(chǎn)生積極的示范效應(yīng)，以帶動(dòng)其他企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新模仿，進(jìn)而促進(jìn)全社會(huì)的技術(shù)進(jìn)步與技術(shù)變革。然而，技術(shù)創(chuàng)新的這種正的外部性，意味著其自身獲取的利益要小于社會(huì)收益，其結(jié)果是企業(yè)在權(quán)衡利弊后可能中止或退出技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)。而利用企業(yè)所得稅激勵(lì)政策，通過對技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)實(shí)施稅收特別扣除、減免稅、延期納稅及特定準(zhǔn)備金制度等稅收安排，對企業(yè)收益給予適當(dāng)?shù)难a(bǔ)償，促使企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的收益大于其付出的成本，則有利于引導(dǎo)企業(yè)強(qiáng)化創(chuàng)新意識(shí)，提高研發(fā)能力和技術(shù)水平，增強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新的技術(shù)供應(yīng)能力。

二、企業(yè)所得稅制在鼓勵(lì)創(chuàng)新方面存在的主要問題

隨著供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的深入推進(jìn)，迫切需要依靠科技創(chuàng)新培育發(fā)展新動(dòng)力。然而，對現(xiàn)行所得稅激勵(lì)政策進(jìn)行審視后，則會(huì)發(fā)現(xiàn)政策本身尚存在一些缺陷和矛盾，需要采取措施進(jìn)一步加以優(yōu)化與完善。

（一）鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新相關(guān)稅收政策法律地位較低

現(xiàn)行關(guān)于鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新的法律淵源除了少數(shù)來源于《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，具有較高的法律位階，2014年以來，我國出臺(tái)了一系列支持企業(yè)科技創(chuàng)新的創(chuàng)新政策和稅收政策，但對這方面支持的稅收法律法規(guī)或文件仍存在片面、零散、規(guī)定不明確、無法統(tǒng)一等問題。如國務(wù)院提出的若干意見、批復(fù)，國家稅務(wù)總局的通知、公告等，其法律效力較低、執(zhí)行能力較低。缺乏稅收法定原則支撐的稅收政策無法發(fā)揮應(yīng)有的效應(yīng)，也無法有效的服務(wù)于技術(shù)研發(fā)及創(chuàng)新活動(dòng)。

（二）所得稅優(yōu)惠環(huán)節(jié)欠合理

一般企業(yè)進(jìn)行新產(chǎn)品的研發(fā)都會(huì)涉及從研究開發(fā)到成果轉(zhuǎn)化再到產(chǎn)品推廣等幾個(gè)階段。目前我國對于產(chǎn)品成功向市場推廣后的優(yōu)惠政策比較多，包括稅率的優(yōu)惠、研發(fā)成本的加計(jì)扣除以及固定資產(chǎn)的加速折舊等，但缺少對于風(fēng)險(xiǎn)更大、所需資本投入更多的企業(yè)研發(fā)和成果轉(zhuǎn)化過程的稅收優(yōu)惠政策，這種政策的缺失導(dǎo)致各個(gè)企業(yè)更加傾向于引進(jìn)高新技術(shù)，而不是研發(fā)技術(shù)，這在一定程度上違背了我國創(chuàng)新稅收政策的制定初衷?，F(xiàn)在我國從“中國制造”走向“中國創(chuàng)造”，急需激勵(lì)整個(gè)社會(huì)的創(chuàng)造力，而不能僅依靠引進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)。

（三）吸引資金投入力度不夠

企業(yè)的技術(shù)研發(fā)一直面臨著募集難的問題，但是研究我國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策會(huì)發(fā)現(xiàn)，國家層面上吸引投資扶持企業(yè)進(jìn)行技術(shù)研發(fā)的稅收優(yōu)惠政策僅僅面向于創(chuàng)投企業(yè)，且優(yōu)惠力度較小，還未形成稅收優(yōu)惠政策以鼓勵(lì)其他企業(yè)和個(gè)人投資中小高新技術(shù)企業(yè)，這使得企業(yè)在投資新技術(shù)行業(yè)時(shí)往往持觀望態(tài)度。^[1]

（四）對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策投入不足

現(xiàn)階段我國企業(yè)所得稅法盡管對企業(yè)創(chuàng)新給予了一定的稅收鼓勵(lì)，但現(xiàn)有的激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的政策優(yōu)惠多集中于已經(jīng)取得高新技術(shù)企業(yè)或技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)資格的部分企業(yè)，這一方面是對高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的鼓勵(lì)和支持，可是另一方面也抑制了其他企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新動(dòng)力與熱情。從現(xiàn)實(shí)狀況看，高新技術(shù)企業(yè)資格一般要由政府部門根據(jù)8項(xiàng)條件對企業(yè)資質(zhì)進(jìn)行認(rèn)定，而中小企業(yè)是具有極大潛力的技術(shù)創(chuàng)新主體，特別是中小規(guī)模的科技型企業(yè)中聚集著許多優(yōu)秀的科研人才與創(chuàng)意，是我國科技領(lǐng)域未來不可或缺的一個(gè)組成部分，但中小企業(yè)因?yàn)橐?guī)模小，可能難以達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，從而就不能享受國家給予高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率照顧，也不能享有只有高新技術(shù)企業(yè)才能享受的其他政策待遇。這些苛刻的規(guī)定，會(huì)成為中小企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的屏障，影響中小型科技創(chuàng)新企業(yè)的健康成長。

三、支持企業(yè)創(chuàng)新的企業(yè)所得稅政策的完善

企業(yè)所得稅改革對自主創(chuàng)新的支持、國家發(fā)展的推動(dòng)，主要應(yīng)通過優(yōu)化稅收優(yōu)惠制度來實(shí)現(xiàn)?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠更利于刺激傳統(tǒng)要素和投資規(guī)模擴(kuò)張，激勵(lì)創(chuàng)新，由此，對企業(yè)所得稅中稅收優(yōu)惠制度創(chuàng)新提出如下建議：

（一）完善企業(yè)所得稅法律體系建設(shè)

首先改善現(xiàn)有《企業(yè)所得稅法》立法技巧，尤其是第四章“稅收優(yōu)惠”專章的具體條文上，不宜局限于稅收優(yōu)惠種類、范圍、方式等具體規(guī)范，應(yīng)強(qiáng)化稅收優(yōu)惠的原則性與價(jià)值型規(guī)范，著力于稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間關(guān)于稅收優(yōu)惠權(quán)利義務(wù)構(gòu)建。其次對現(xiàn)有財(cái)政部、國家稅務(wù)總局出臺(tái)的規(guī)范性文件進(jìn)行清理，按照部門規(guī)章的要求進(jìn)行規(guī)范和完善，使其形式與程序符合《立法法》等有關(guān)法律的要求，落實(shí)稅收法定的原則。最后，有學(xué)者認(rèn)為應(yīng)適時(shí)對現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策法律化，對有必要長期執(zhí)行的稅收優(yōu)惠，待條件成熟時(shí)將其吸納進(jìn)入位階較高的法律法規(guī)，提升稅收優(yōu)惠整體的立法層級(jí)。^[2]

（二）優(yōu)化所得稅優(yōu)惠環(huán)節(jié)

擴(kuò)大對企業(yè)初創(chuàng)期的優(yōu)惠力度，如增加資金投入規(guī)模、提高資助比例，降低科技創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)，激勵(lì)從事科技創(chuàng)新積極性。拓寬稅收優(yōu)惠適用條件，如延期納稅，稅額減免等，激勵(lì)更多企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新。建立一套貫穿科技創(chuàng)新從研發(fā)到成果轉(zhuǎn)化的一個(gè)周期的稅收政策。現(xiàn)有稅收優(yōu)惠更關(guān)注科技成果轉(zhuǎn)化的終端環(huán)節(jié)，對創(chuàng)新產(chǎn)品的研發(fā)階段、試制階段關(guān)注甚少。企業(yè)在創(chuàng)新產(chǎn)品研發(fā)階段實(shí)際上處境艱難，面臨產(chǎn)品選擇的風(fēng)險(xiǎn)較高，在這階段建立有力的稅收優(yōu)惠政策來支持企業(yè)科技創(chuàng)新渡過這個(gè)艱難時(shí)刻。貫穿科技成果實(shí)現(xiàn)的全過程稅收政策來支持各個(gè)階段的創(chuàng)新活動(dòng)，可以降低綜合風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)更多科技創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化的完成。更有學(xué)者認(rèn)為對于企業(yè)失敗的創(chuàng)新項(xiàng)目，政府也應(yīng)該給予一定的稅收優(yōu)惠政策，例如允許抵扣創(chuàng)新項(xiàng)目成本，減少企業(yè)因創(chuàng)新而需要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。^[3]

（三）加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)資本的稅收支持

風(fēng)險(xiǎn)資本對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新具有不可替代的重要作用。從國際經(jīng)驗(yàn)來看，許多國家主要采取對風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)進(jìn)行所得稅減免的辦法。我國應(yīng)采取所得稅減免等各種手段吸引海外和國內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)資本，以擴(kuò)大風(fēng)險(xiǎn)資本對我國高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資。^[4]利用稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)其他企業(yè)對企業(yè)創(chuàng)新行為的投資，保障企業(yè)的研發(fā)資金來源。有了充足的資金，創(chuàng)新的成果才有可能被孵化出來。政府可給予企業(yè)一定的補(bǔ)貼，同時(shí)如何申請，如何認(rèn)定，都需要建立完善的配套機(jī)制。

（四）進(jìn)一步豐富小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠措施

采用寬泛的所得稅激勵(lì)適用條件，進(jìn)一步加大對中小企業(yè)的扶持力度。為使大多數(shù)中小企業(yè)都可以享有所得稅激勵(lì)政策，調(diào)動(dòng)中小企業(yè)開展技術(shù)創(chuàng)新的積極性，有學(xué)者建議將給予“高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓”的稅收優(yōu)惠范圍擴(kuò)大到“合格”企業(yè)，通過反列舉的方式，將不適用優(yōu)惠的條件列出后，其他企業(yè)均能成為符合適用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的“合格”企業(yè)^[5]。減少不必要的資格審查與認(rèn)定，放寬中小企業(yè)政策適用門檻，從而激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新。

參考文獻(xiàn)：

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[3]劉萱，黃濤：基于企業(yè)所得稅對創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略稅收政策的分析[J].科技經(jīng)濟(jì)市場，2017（09）：70-71.

[4]許多奇：新稅制改革與創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略[J].中國社會(huì)科學(xué)，2018（03）：123-145+208.

[5]苑新麗，冀政宇：供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新所得稅激勵(lì)政策探討[J].山西財(cái)稅，2017（06）：12-15.